提升会计职业判断能力 毕业论文.doc

江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕 业 论 文题 目：提升会计职业判断能力 姓 名： 学 号：20102113 班 级10会计电算化（3）班 系 别：经济管理系 指导教师： 目录1、会计职业判断概述-41.1目标性-41.2主观性-41.3权衡性-41.4受制约性-42、提升会计职业判断能力的必要性-42.1经济环境的复杂化和新业务的层出不穷对会计职业判断能力的要求越来越高-42.2新会计准则的“原则导向”和简约化的特征使会计职业判断能力的提升成为必须-42.3会计人员素质的参差不齐是提升会计职业判断能力的客观要求-53、实施会计职业判断应遵守的原则-53.1依法进行原则-53.2客观公正原则-53.3保持适当审慎原则-53.4经济性原则-54、提升会计职业判断能力的措施-64.1树立正确的会计职业判断意识-64.2丰富会计知识和相关知识，提高专业技能，加强实践-6 4.3采取正确的会计职业判断程序-64.4完善会计监管体系-65提高会计人员的职业道德-76、加大利用会计职业判断作假的惩戒力度-77、 加7强会计相关知识的学-78、计职业判断能力的意义-78.1国家的财经纪律-78.2有利于贯彻实施会计改革-78.3有利于提高会计信息质量- 提升会计职业判断能力吴小霞 （江西工业职业技术学院，江西南昌 330039）【摘 要】：在以会计准则为主导的今天，会计职业判断日益受到人们关注，它贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程。如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的一个重要课题。高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础，按照美国财务会计概念公告的提法，财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息”。有用的信息，首先要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，这就需要会计人员具备比较强的专业胜任能力，即职业判断能力，因此，会计职业判断能力的高低就成了会计人员能否有效担当这一角色的关键。 会计职业判断的最大特点在于会计人员在职业判断过程中不可避免地存在主观臆断性，这种主观臆断性的准确程度不仅取决于会计人员对财经法规政策的理解和自身职业道德水平的高低，也取决于会计人员的业务水平及其对客观情况的了解程度，同时也受到各有关方利益博弈均衡的影响。因此，如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的一个重要问题，特别是在新会计准则实施后，更凸显其重要性和必要性。【关键词】：会计；职业判断；能力提升1、会计职业判断概述会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例的要求，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。它具有以下主要特点：1.1目标性。一般而言，会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望对条件确认、计量、揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业自身经济益。 1.2主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，只能依据会计人员的职业判断来确定。1.3权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。1.4受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观判断，它受制约的因素是多方面的：受制于社会的外在约束机制；受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。 2、提升会计职业判断能力的必要性2.1经济环境的复杂化和新业务的层出不穷对会计职业判断能力的要求越来越高真实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是除非能够与判断的开发和培训同步进行，否则它们的价值将被埋没解决商业问题不仅仅要求有条理地掌握事实的秩序，同样重要的是对这些事实进行细致地分析、合乎逻辑地推理、形成和得出有效的结论，并且进行恰当地判断。2.2新会计准则的“原则导向”和简约化的特征使会计职业判断能力的提升成为必须新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间。试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的，因而不可能有单一且不变的会计政策和会计方法。另外，会计准则的制定远远落后于经济的发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化，所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中，对会计原则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。 3.3会计人员素质的参差不齐是提升会计职业判断能力的客观要求现阶段我国会计人员的整体素质较低，他们习惯了按照财务制度的规定进行相关的账务处理，在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，一旦出现了会计准则尚未作出规定的新事物或复杂业务时，则无从下手，没有办法通过自身的能力作出准确的职业判断，只能牵强附会地照搬已有的制度，或者不管企业实际情况，将其它企业对类似业务的处理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放弃了自己应有的职业判断，将矛盾上交，听从领导的指示。这些都表明我国会计人员的职业判断能力较弱。随着全球经济一体化，随着我国会计发展与国际接轨，随着经济新事物的不断涌现，会计人员职业判断能力的提高已是到了迫在眉睫，不得不为的时候了。 3、实施会计职业判断应遵守的原则3.1依法进行原则会计职业判断虽然存在主观臆断的可能性，但它必须受到会计准则、会计法规的约束，只有在准则、制度提供的范畴内进行的判断才是合法的。否则，就可能会产生提供虚假会计信息，误导相关人员决策的结果。 3.2客观公正原则会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。 3.3保持适当审慎原则 由于会计职业判断是对会计事项的判断和选择，它会受到会计人员能力局限性和经济交易复杂性的影响，判断有可能与实际情况相背离。为此，会计人员必须保持适当审慎的态度，力求对每一判断都要有相应的理论依据、法律依据和现实依据。 3.4经济性原则。所谓经济性原则，是指在进行会计职业判断时必须以低成本、高效额最大的是中国银行，高达33.18亿元，最小的是武汉塑料，为140.11万元。近几年，由于房地产的价格飞涨，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期利润。然而在此时,究竟什么样的价值才是公允价值，会计人员在运用nav(重估净资产值)方法评估投资性房地产企业的价值时是否恰当，有否利用“公允价值”操纵利润,其评估公允性还有待市场检验。此外，新准则规定，如果非货币性资产交换具有商业实质,换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量,公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益,这将影响企业当期利润。如果会计人员采用的公允价值并不公允的话，将可能通过资产重组提高当期利润，尤其是以优质资产换取劣质资产的情况。在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。公允价值计量不仅会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注，而且更重要的是往往会使人们对公允价值计量的合理性和必要性产生质疑，对企业为什么要在特定时期对特定资产采用公允价值计量提出一定的疑问。虽然公允价值反映现时价值, 与决策确实比较相关, 但其可靠性在现阶段却难以确保。因此在公允价值运用程度上需慎重考虑，这种慎重在一定程度上要求会计人员要有良好的职业判断能力，不但要在理论上对公允价值的性质有充分的理解和把握，而且要对采用公允价值计量的对象及经济业务的实质有深刻认识。只要有估计，就肯定有分歧和不同的理解。由于会计政策和会计估计存在可选择性，中间有大量的职业判断的弹性空间，可能因为会计人员掌握信息有限或赖以判断的基础发生变化或经验不足，导致会计估计与将发生的事实出入较大，即“会计估计不当”，会被一些公司作为调节利润的工具，即滥用会计估计。 4、提升会计职业判断能力的措施4.1树立正确的会计职业判断意识良好的职业判断意识能够帮助会计人员作出恰当的职业判断。随着市场经济的发展，会计环境的变化，会计人员必须由过去的按图索骥向职业判断方向迈进。这就要求会计人员必须转变观念，更新思维方式，建立一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重要性的认识。4.2丰富会计知识和相关知识，提高专业技能，加强实践在会计核算业务中，存在着大量准则和制度不作具体规定的事项，要做到提供准确的会计信息，不仅需要会计人员掌握专业理论知识，如会计理论、会计实务、财务管理、会计准则、审计准则、国际会计准则、管理会计、国际会计、税务和信息系统等专业知识以及与会计工作有密切联系的财政、金融、税收、贸易、外汇等知识外，还需要对会计目标有深刻的理解及对会计环境有敏锐的感知。此外，不同的会计信息带来的经济后果是不同的，它不但对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、政府各部门及其他利害关系人产生不同的利益分配结果，而且也会对他们的决策行为产生不同的经济影响。因此，会计人员在进行会计职业判断时，应考虑权衡性，考虑各种因素的影响，不能纯粹从会计技术角度出发，要尽量做到客观、公正，在各利益主体中进行平衡，满足“共同需要”。 4.3采取正确的会计职业判断程序首先，确定判断的事项和行为。即对所要判断的事项和行为的概况、所处环境、影响的内外因素及其影响程度等作一个全面了解，明确是对什么作出判断、判断结果应实现什么目的等。其次，了解相关的会计法律、法规、规章制度和行业惯例。会计人员要根据实际情况找出可供选择的法规、政策和方法，在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、其他企业的类似情况等在特定情况下也可作为判断标准。再次，进行职业判断。这个过程要求会计人员根据对实际情况的了解结合相关法规、准则提出备选方案，并对各个备选方案进行评估，本着控制风险和客观、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最终的断定、估计或选择。最后，对作出的会计职业判断的执行结果进行回馈与完善。4.4完善会计监管体系会计监管体系可分为政府监督、社会监督和企业内部监督三大方面。首先，应强化政府监督，依照有关法律法规规定的职责和权限，对企业的经济活动和会计资料实施有关专业性的监督检查，特别是要加强对企业会计职业判断质量的监督检查，以约束其行为，增强会计信息的客观公正性；其次，应尽快健全和完善以注册会计师及其所在事务所为中心的社会监督体系，对其依法进行的审计和鉴证应树立权威性，以此约束和监督企业的会计职业判断，以保证会计信息的真实可靠；最后，对企业内部监督而言，企业应5、提高会计人员的职业道德会计职业道德主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。良好的会计职业道德对正确进行职业判断十分重要。现行的会计准则赋予会计人员在会计政策和会计估计方法上的可选择空间是越来越大，会计人员只有具备良好的职业道德才能客观、公正地处理各方面经济利益关系，不受局部利益的驱动，不受权势和偏见的影响，保证会计信息的真实可靠。 6、加大利用会计职业判断作假的惩戒力度建立和完善会计职业判断质量的评价标准；明确法律责任，规定具体的惩治措施。21世纪的会计是由核算型会计向管理型会计演化的世纪，它要求会计人员具有以高素质为依托的综合分析与判断能力。会计人员要努力提高自身的会计职业判断能力，为我国经济发展作出应有的贡献。 7、加强会计相关知识的学做一名合格的会计人员,必须具备优化的知识结构;必须加强财务、审计、统计、税收、金融、法律、管理科学、宏观经济、外语、计算机技术等相关知识的学习;必须树立“活到老,学到老”的思想,树立“超前学习”的思想;不断地向书本学习、向社会学习,向国外先进会计技术学习。总之,要做到自觉学习、主动学习、善于学习、不断学习,建立丰富的知识储备。只应不断发展变化的新情况、新形势建立和完善内部控制制度，找出本企业内部控制制度在实施中存在的薄弱环节或风险控制点进行监控，特别是对会计人员行使职业判断的方面要加强监管，从而引导会计人员在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行正确的选择、判断和估计。 8、计职业判断能力的意义8.1国家的财经纪律国家制定的经济法规和相关政策，是规范各相关主体参与经济活动的行为准则，也是经济工作包括财务工作的重要内容和保障措施。随着世界经济形势的跌宕起伏，随着我国社会主义的博奕中，违反财经纪律的现象时有发生，导致国家财政收入和国有资产的流失、腐败现象市场经济的深化发展，各单位面临的内外部环境复杂多变，在利益、法律的滋生，严重扰乱了市场秩序，破坏了社会公平正义。财务管理在企业管理中处于核心地位，财务人员会计职业判断能力直接决定着财务管理水平的高低，进而对严肃财经纪律、 。 8.2有利于贯彻实施会计改革财政部相继发布了关