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【社保滞纳金】社保费滞纳金是否税前扣 作者：佚名 来源：中顾法律网 点击数： 1370 更新时间：2010- 11-03 19:51:56 免费法律咨询 我来说两句(0)复制链接 大 中 小 提要 本文主要介绍滞纳金、社保滞纳金和社保费滞纳金是否税前扣等一 系列相关内容，并提供中顾法律网专业律师进行免费法律解答。 . 推荐阅读： 滞纳金 社保滞纳金 【社保滞纳金】讨薪者可直接申请强执 【社保滞纳金】海南开 2千万元滞纳金罚单 【社保滞纳金】广州新规定逾期不缴社保费要追 【社保滞纳金】社保为什么结果是折腾老百姓 【社保滞纳金】社保滞纳金按日补缴总额 2 【社保滞纳金】低保下岗失业人员可免社保滞纳 【社保滞纳金】社保七种情况暂不加收滞纳金 【社保滞纳金】交纳社保费应符合程序 【社保滞纳金】社保费滞纳金是否税前扣 A 公司是一家电子企业，主要从事电子产品生产销售，公司在 2008年 10月因资金因难，使当月员工社会保险未及时交纳并因此 产生了社保滞纳金 5，489 元。现所得税汇算清缴在即，此笔社保滞 纳金是否须在所得税汇算清缴时纳税调整? 一、关于滞纳金的相关规定： 首先根据国家税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复 (国税函发1998291 号)的规定，“滞纳金是纳税人因占用税款而 应对国家作出的补偿，属于税款被占用期间的法定孳息，与滞纳税 款不可分割”。同时又根据 2001年 5月 1日实施的税收征收管理 法第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴 义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外， 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 依上述法规规定可以理解为，滞纳金是对不按纳税期限缴纳税 款的纳税人，按滞纳天数加收滞纳税款一定比例的款项，是税务机 关对逾期缴纳税款的纳税人给予经济制裁的一种措施。 滞纳金在方法上作为行政管理的执行罚，其具体的适用规定在 各行政法规之中都有体现。当然社会保险费征缴暂行条例也不 例外，如条例第十三条规定缴费单位未按规定缴纳和代扣代缴社会 保险费的，由劳动保险行政部门或者税务机关责令限期缴纳;逾期仍 不缴纳的，除补缴欠缴数额外，从欠缴之日起，按日加收千分之二 的滞纳金。滞纳金并入社会保险基金。因此滞纳金可以理解为因预 期向国家缴纳各种费用而需额外缴纳的款项，它是一种行政责任形 式，只能对预期向国家缴纳费用的行为适用，因而属违反行政法规 行为的责任形式。 二、税法对滞纳金税前列支的相关规定： 主要有 2008年实施的企业所得税法第十条第三项规定，企 业在计算应纳税所得额时，税收滞纳金支出不得扣除，及企业所 得税法实施条例第十条规定，在计算应纳税所得额时，税收滞纳 金;罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。 三、滞纳金是否能税前列支的解析 在目前所得税征缴实务操作中，对社保滞纳金是否可以在税前 列支，已形成了两种不同的观点。 第一种观点认为，依据企业所得税法第十条第三项及企 业所得税法实施条例第十条规定，不允许扣除的滞纳金，税法只 列举了税收滞纳金，根据法无明文规定不征税的原则，其他各类滞 纳金继然没有列举，则可以依法理解为允许在税前列支。 第二种观点：认为虽然企业所得税暂行条例及其实施细则 已于 2008年 1月 1日废止，但企业所得税税前扣除办法作为国 家税务总局的发文却并没有废止或修改，既然没有废止和修改就说 明还有执行效力，那么依企业所得税税前扣除办法第六条第二 项规定，滞纳金是否在税前扣除，应要视情况而定。 之所以形成第二种观点的看法，主要是依企业所得税税前扣 除办法第六条第二项规定“除条例第七条的规定以外，在计算应 纳所得额时，下列支出也不得扣除：(二)因违反法律、行政法规而 交付的罚款、罚金、滞纳金”作为法律依据来判定的，即滞纳金是 否在税前扣除，应要视情况而定。如果属于行政性性质的滞纳金， 依办法规定是不能在税前列支。如果属于经营性质的，如合同 违约的滞纳金、商业银行的滞纳金。则倾向于和经营性罚款一样处 理，可以在税前列支。 但笔者认为，第二种观点目前有待商榷。从社会保险费征缴 暂行条例第十三条规定可知，保险滞纳金虽然从法律形式上属于 行政性处罚。但本人认为社保滞纳金能不能在所得税前扣除，还应 看我国的所得税立法，任列支或不允许列支都不应违背我国所得税 法立法的精神。但从原来旧企业所得税暂行条例(国务院令 1993第 137号)第七条第四项到 2008年 1月 1日实施企业所得 税法第 10条第三项看，所得税法对滞纳金不能在税前列支的明确 规定只有税收滞纳金，此处立法时特别采用的是列举式说明而非概 括说明。 但目前很多人认为不能在税前列支的主要法律依是企业所得 税税前扣除办法第六条第二项的规定，笔者认为此文只是国家税 务总局下发的部门规章，按照我国立法原则，“下位法不得违背上 位法”。原企业所得税税前扣除办法对税收滞纳金的解析的有 扩大之嫌。此举不但会带来对企业所得税法及其实施条例理解 相的冲突，也违反了立法法的原则规定。 同时企业所得税税前扣除办法是根据企业所得税暂行条 例及其实施细则(以下简称“条例”，“细则”)的规定精神，制 定的。但在企业所得税法第六十条规定，本法自 2008年 1月 1 日起施行。1991 年 4月 9日第七届全国人民代表大会第四次会议通 过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和 1993 年 12月 13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 同时废止。及企业所得税法实施条例第一百三十三条规定本条 例自 2008年 1月 1日起施行。1991 年 6月 30日国务院发布的中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则和 1994 年 2月 4日财政部发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实 施细则同时废止。可知，企业所得税税前扣除办法已失去其 当初的立法依据。 从上述分析可知，2008 年 1月 1日实施的企业所得税法对 滞纳金是否须税前调整应已基本明确，即只有税收滞纳金是不得在 税前扣除外，其他的各种滞纳金并没有明确规定，根据法无明文规 定不征税的