《新会计准则第18号__所得税

新会计准则第 18 号所得税 第一部分 例题答案解析 一、单项选择题 1.某公司 2008 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 100 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣 除。至 2008 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。则 2006 年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( A ) 万元。 A. 0 B. 100 C. 100 D.不确定 2.在支付手续费方式下委托代销的，受托方应在销售商品后按（ C ）确认收入。 A销售价款 B销售价款和收取的手续费之和 C收取的手续费 D商品售价减去商业折扣 3.某企业期末持有一批存货，成本为 1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为 800 万元， 对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备 200 万元，由于税法规定资产的减值损失在发生 实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（ A ）万元。 A.1 000 B.800 C.200 D.0 4.企业 2008 年 8 月 1 日研发成功一项专利技术，发生研发支出 1 600 万元，其中符合资本化的金额为 1 200 万元，该无形资产的预计使用年限 10 年。按照税法规定，该内部研发项目形成无形资产的部分可以 按照无形资产成本的 150%摊销。则该项无形资产研发成功时产生的暂时性差异为（A ）。 A.可抵扣暂时性差异 600 万元 B.可抵扣暂时性差异 1 150 万元 C.应纳税暂时性差异 1 200 万元 D.可抵扣暂时性差异 1 200 万元 5.南方公司于 2008 年 7 月 1 日购入甲公司 30的股份准备长期持有，从而对甲公司具有重大影响，南方 公司采用权益法核算该项长期股权投资。甲公司 2008 年度实现净利润 13 500 万元，其中 16 月份实现 净利润 5 000 万元。南方公司适用的所得税税率为 25，甲公司适用的所得税税率为 15。2008 年 12 月 31 日南方公司应确认的递延所得税负债为（ A ）万元。 A300 B588.24 C1 588.24 D306 6.某企业 2008 年因债务担保确认了预计负债 800 万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费 用，因产品质量保证确认预计负债 200 万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。那么 2008 年末企业的预计负债的计税基础为（ A ）万元。 A.800 B.600 C.1 000 D.200 7.某股份公司 2008 年度实现利润总额 2 500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计 提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。所得税采用资产负债表债务法核算， 2008 年起所得税率为 25，而以前为 33。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税 所得额中扣除；2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣 暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2008 年度发生的所得税费用为(A )万元。 A. 689.8 B. 560.2 C. 679.2 D. 625 8.甲企业于 205 年 12 月 1 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为 100 万元，205 年 12 月 31 日的公允价值为 100 万元。206 年末公允价值为 120 万元。假定税法规定该资 2 产按 10 年计提折旧，期末无残值。则 2006 年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（ D ）万元。 A.100 B.120 C.20 D.30 9.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ A ）。 A国债利息收入 B股票转让净收益 C公司的各项赞助费 D公司债券转让净收益 二、多项选择题 1.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有( ABC )。 A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备 C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧 2.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的是（ ABCD ）。 A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 160 万元的预计负债 B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 2 600 万元 C企业当期计入成本费用的职工工资总额为 1 000 万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以 于当期扣除的部分为 800 万元 D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 1 500 万元 3.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（AC ） A所得税费用 B管理费用 C资本公积 D投资收益 4.有关计税基础的下列表述中，正确的有( AC )。 A.资产的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额 B.资产的计税基础资产的账面价值以前期间已税前列支的金额 C.负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额 D.负债的计税基础账面价值以前期间已税前列支的金额 5.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( ABCD )。 A支付的各项赞助费 B购买国债确认的利息收入 C支付的违反税收规定的罚款 D支付的工资超过计税工资的部分 6.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有( AB )。 A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异 B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在 可预见的未来很可能不会转回 C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回 D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在 可预见的未来能够转回 7.下列说法中，正确的有（ CD ）。 A资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够 的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的 3 金额不应当转回 B如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备” C企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益 D如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢 复递延所得税资产的账面价值 8.根据企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列表述方式正确的内容是（ BCD ）。 A企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零 B负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 C通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与 税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异 D通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额 产生影响，其计税基础即为其账面价值 9.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加 的有( AC )。 A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备 C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 10.采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（ AB ）。 A本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 B本期转回的前期确认的递延所得税资产 C本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 D本期转回的前期确认的递延所得税负债 三、判断题 1.对于自行研发形成的无形资产，账面价值与计税基础的差异主要是因为开发阶段的研发支出，会计上资 本化，按税法的规定发生时直接费用化而产生的。（ 错 ） 2.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应 当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。 ( 错 ) 3.B 企业为 A 企业的联营企业，A 企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异， A 企业一般不应确认相应的递延所得税负债。（错 ） 4.递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要 求折现。（ 错 ） 5.企业持有的某项股权投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得 100 万元。投资 企业与被投资单位适用的所得税税率均为 33，则该项应收股利的账面价值为 100 万元，其计税基础为 可从未来期间经济利益中抵扣的金额 100 万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是不需 要补税的，其计税基础等于账面价值。（ 对 ）6.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的 暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处 理。（ 错 ） 7.企业无形资产的账面价值与计税基础存在差异是由会计和税法对无形资产摊销方式的差异以及无形资产 减值准备的提取原因引起的。（ 错 ） 8.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应 确认相关的递延所得税负债。( 错) 4 9.某企业 2007 年确认应支付的职工薪酬共计 5000 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于 当期扣除的部分为 4500 万元，则 2007 年末应付职工薪酬的计税基础为 500 万元。（错 ） 10.所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确 定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性 差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （ 对 ） 第二部分 学习思考题 1、填空 、暂时性差异，是指资产或负债的_账面价值_与其_计税基础_之间的差额。 、_应纳税暂时性差异_，是指在确定未来收回资产或清偿债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。 、_可抵扣暂时性差异_，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生 可抵扣金额的暂时性差异。 、资产的计税基础=_未来可税前列支_的金额。 、递延所得税资产=_可抵扣暂时差异_当期所得税税率。 、递延所得税资产期末余额=_可抵扣暂时性差异期末余额_所得税税率。 、递延所得税负债期末余额=_应纳税暂时性差异期末余额_所得税税率 、直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价 值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入 _资本公积（其他资本公积）_ 2、单选 1、资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是_A_. A 暂时性差异 2、与资产相反，当负债账面价值大于计税基础时形成_A_。 A 暂时性差异 3、递延所得税资产=_C_ C 可抵扣暂时差异当期所得税税率 4、企业收回资产账面价值过中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额是 _D_。 D 资产的计税基础 3、多选 、企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为 100 万元，该时点的计税基础为 100 万元,即可作为成 本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为 100 万元 会计期末，公允价值变为 90 万元，会计确认账面价值为 90 万元，税法规定的计税基础保持不变，仍 为 100 万元。则账面价值与计税基础之间的差异 10 万元，即为 AB A 暂时性差异 B 可抵扣暂时性差异 C D 、资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 ABCDEF 固定资产 无形资产 交易性金融资产 5 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 、下列说法正确的是 ABCDE 当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。 当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。 当负债账面价值大于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异； 当负债账面价值小于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异。 、原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调整有关（ AB ）账面价值，然后计算确 定计税基础。 A 资产 B 负债 C 收入 D 权益 5、一般而言， （ ABCD ）等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳所得税额产生影响。 A 短期借款 B 应付票据 C 应付账款 D 其他应交款 6、债务法又分为（ AB ） 。 A 利润表债务法 B 资产负债表债务法 C 应付税款法 D 递延法 四、判断 、税法上的应纳所得