[政策解读]001-高新技术企业及研发费加计扣除相关税收操作规范

湖州市国家税务局直属税务分局 高新技术企业及研发费加计扣除相关税收操作规范 第一部分 高新技术企业的认定 高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与 技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境 内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 一、相关税法文件 (一) 中华人民共和国企业所得税法 (二) 中华人民共和国企业所得税法实施条例 (三) 高新技术企业认定管理办法国科发火2008172 号 (四) 高新技术企业认定管理工作指引国科发火2008362 号 (五) 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国税 函2009203 号 二、高新技术企业认定的条件 高新技术企业认定必须同时满足以下条件： （一） 在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研 发、受让、受赠、并购等方式，或通过 5 年以上的独占许可方式，对其主要产品（服 务）的核心技术拥有自主知识产权； （二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （三） 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其 中研发人员占企业当年职工总数的 10%以上；注意： 1、人数按月按平均后再年平均计算； 2、科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在 183 天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员；研发人员主要包括研究人 员、技术人员和辅助人员三类。 （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学 技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三 个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额（销售收入是指产品收入和技术服务 收入之和）的比例符合如下要求： 1、最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 6%； 2、最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4%； 3、最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。 4、其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的 比例不低于 60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5、高新技术产品（服务）收入（高新技术产品（服务）收入是指：企业符合 重点领域要求的产品（服务）的销售收入与技术性收入的总和。技术性收入分： 技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入）占企业当年总收 入的 60%以上； 6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售 与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。 三、税收优惠政策及享受条件 根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条第二款规定符合条件的国家需 要重点支持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 所称的符合条件的 国家需要重点支持的高新技术企业是指（中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十三条）拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 1、产品(服务) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3、高新技术产品(服务) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例； 4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 四、享受高新技术企业税收优惠政策的备案要求 备案时限：取得高新技术企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度 终了后至次年 4 月底前报送相关资料。报送资料： （一）申请办理减免税手续时提供以下资料： （1） 企业所得税优惠项目备案登记表 ； （2）高新技术企业认定证书复印件； （二）纳税年度终了后至次年 4 月底前提供以下资料： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明； （2）企业年度研究开发费用结构明细表（见国家税务总局关于实施高新技术 企业所得税优惠有关问题的通知 （国税函2009203 号）附件或附件 1） ； （3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； （4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、 研发人员占企业当年职工总数的比例说明； （5）税务师事务所出具的高新技术企业企业所得税专项鉴证报告。 注意：以上资料的计算比例、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引 的有关规定。 第二部分 企业研究开发费用税前扣除 根据中华人民共和国企业所得税法第三十条及中华人民共和国企业所得税 法实施条例第九十五条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发 费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，除法律另 有规定外，摊销年限不得低于 10 年。 注意：研究开发费的加计扣除并不局限于高新技术企业。 一、相关税收文件 (一) 中华人民共和国企业所得税法 (二) 中华人民共和国企业所得税法实施条例 (三) 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 国税发2008116 号 (四) 财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的 通知财税201370 号 二、享受研究开发费税收优惠政策的条件及范围 (一) 研究开发范围：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、 社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品 （服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、 工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、 装置、产品、服务或知识等） 。 (二) 项目领域范围：研究开发活动必须是从事国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （20XX 年度） 规定项目的研究开发活动。 (三) 适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。 (四) 加计扣除的范围： 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料 费、资料翻译费 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴； 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 7、勘探开发技术的现场试验费； 8、研发成果的论证、评审、验收费用； 9、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直 接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费和住房公积金； 10、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用； 11、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费； 12、新药研制的临床试验费； 13、研发成果的鉴定费用； 14、对于企业共同合作开发的项目，凡符合本条（1）（13）项的范围的研发 费用，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 对于企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合本条（1）（13）项的范 围的研发费用且取得受托方提供的该研发项目的费用支出明细情况的，由委托方按照 规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 三、享受研发费加计扣除的备案要求 备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次年 4 月底前 报送相关资料。 报送资料： （一）申请办理加计扣除时提供以下资料： （1） 企业所得税优惠项目备案登记表 ； （2）企业从事的研究开发活动符合国家重点支持的高新技术领域和国家发 展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目 的说明，如税务机关有异议，企业应提供政府科技部门的鉴定意见书； （二）纳税年度终了后至次年 4 月底前提供以下资料： （1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； （2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； （3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件 2） （4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决 议文件； （5）委托、合作研究开发项目的合同或协议； （6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料； （7）税务师事务所出具的研发费加计扣除企业所得税专项鉴证报告。 第三部分研发费的财务核算要求 一、核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成 本费用支出分别进行会计核算，并设立 “研发支出”核算研究开发过程中发生的费 用，涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。 执行企业会计准则的企业发生的研究开发支出，分别设置“研究支出” 、 “开发支 出”子科目进行明细核算，对研究阶段发生的支出计入“研究支出”科目，对开发阶 段发生的支出计入“开发支出”科目，同时贷记相应科目。 二、科目设置：“研发支出”科目应下设二至五级子科目： (一) 二级子科目：为研发项目名称或登记编号； (二) 三级子科目：根据研发形式设置三级子科目： （1）自行开发；（2）委托开发；（3）合作开发；（）集团集中开发；（5）受 托开发 (三) 三级子科目：设置费用化支出（或研究支出） 、资本化支出（或开发支出） 子科目； (四) 四级科目：按费用项目设置，分别为人员人工、直接投入、折旧费用与长 期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销和其他费用七个子科目，若项目包 含委托开发部分可直接按受托单位名称设子科目； (五) 五级科目：按具体费用明细设置五级子科目； 三、 科目结转：研发活动结束后企业应将研发支出科目分别转入无形资产和管 理费用相应科目。 四、 研发费归集期间的确定 企业一个项目的研发活动一般要经过市场调研、立项、实验室试验、小试、中试、 评审鉴定等过程，最后进入批量生产或形成无形资产。 一般认为，上述从市场调研至评审鉴定通过阶段为研究开发阶段，在研发阶段发 生的支出可按规定进行研发费的归集；从产品批量生产或通过评审鉴定或取得专利证 书的时点起的支出，计入当期损益。 五、 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的，费 用分配原则 根据国家税务总局印发的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 第九 条规定，不具备成立专门研发机构条件未设立专门研发机构或企业研发机构同时承担 生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分 配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至 各研发项目，并编制相应的分配表。 合理方法包括按实际工时、材料成本等比重进行分配。分配方法一经确定，在一 个开发活动期间或一年内不得随意变更。对纳税人在研发费和生产经营费用间或各研 发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。 六、研发费账务处理凭证 企业应当提供证明费用实际已经发生的真实的有效凭证。研发费明细账要与有效 凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确、及时归集： (一) 研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工 资清单（或分配表） ，作为有效凭证； (二) 为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为 有效凭证； (三) 燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证； (四) 租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证； (五) 折旧费等，以分配表作为有效凭证； (六) 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。 第四部分 高新技术企业研发费和可加计扣除研发费归集的区别及要点 一、企业所得税可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费的区别。 两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于 适用政策的不同，在以下几方面又有所区别： (一) 目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受企业所得税加计扣除 优惠政策；高新技术企业研发费用于判定企业是否符合高新技术企业条件。 (二) 归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口 径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高新技术企业研发费口径，即可加 计扣除的研发费必然可以归入高新技术企业研发费，但归入高新技术企业研发费的费 用不一定可以加计扣除。 (三) 管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定 进行归集。但可加计扣除的研发费在享受企业所得税加计扣除优惠备案时，填报研 究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料；而高新技术企业研发 费在高企认定或企业所得税备案时需报送企业年度研究开发费用结构明细表等相 关资料。 二、高新技术企业认定及享受税收优惠政策时研发费计算口径的特殊规定。 （一）科技人员不包括全年累计实际工作时间不满 183 天的人员，因此这些科技 人员发生的人工费用不计入高新技术企业认定及享受税收优惠政策备案时研发费计算 口径。 （二） “其他费用”在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的 10，另有规定的除外。 （三） 委托外部研发费用按发生额的 80%计入高新技术企业认定研发费用总额。 三、享受企业所得税加计扣除的研发费的归集、计算。 已按规定设置、并按规定进行账务归集的当年“研发支出”科目下无需资本化的 借方发生额，一般情况下可归集进行研发费加计扣除，填报研究开发项目可加计扣 除研究开发费用情况归集表 ，计算税前加计扣除额。但下列情况除外： (一) 已计入无形资产成本的费用不得填入可加计扣除研究开发费用情况归集 表 。 (二) 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支 出项目，均不允许加计扣除。 (三) 企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不 得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。 (四) 企业取得的相关部门研发补助或总公司的研发经费的部分也不得作为企业 所得税加计扣除计算。 (五) 企业依法取得知识产权后或产品研发成功后,在境内外发生后续相关费用支 出,应从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。 (六) 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应 对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出， 对划分不清的，不得享受研发费加计扣除。 (七) 企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料 进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受 研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 四、研发形式为委托开发的研发项目，其研发费用的归集。 (一) 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照 规定计算企业所得税加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 (二) 委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧 密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 (三) 对委托开发的项目，受托方应