zmm个人所得税

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 我国个人所得税的发展历程 第一阶段是建国初期到 1980 年，属于个人所得税试研阶段。 薪给报酬所得税 第二阶段是 1981 年到 1985 年，属于个人所得税设税阶段。 第三阶段是 1986 年到 1993 年，属于个人所得税补充阶段。 1986 年 1 月颁布了中华人民共和国城市个体工商户所得税暂行条例 ，同年 9 月 又颁布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 。 第四阶段是 1994 年至今，属于个人所得税完善阶段。 存在问题： 首先，制度不规范。 其次，原税法名义税率过高，税负偏重。 第三，个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应，迫 切需要改进和完善。 1993 年 10 月颁布了修改后的中华人民共和国个人所得税法 ，将原来的个人所得 税、收入调节税和个体工商户所得税三税合并 。 征收模式：分类、混合、综合 所得税制 1.分类征收制（我国） 个人分类所得税是对个人各种不同性质的所得，分别规定不同的税率进行课征的那 一类所得税。 优点：可以按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待 缺点：不能按照纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的要求。 2.综合征收制 个人综合所得税是把个人的各种不同形式所得加以合并，综合计征的一类所得税。 优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则； 缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策； 3.混合征收制 对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税 率征收综合所得税。 这种类型的个人所得税，兼有分类所得税和综合所得税的优点，因而成为世界上广泛 采用的一种所得税类的课税类型。 个人所得税的特点 （1）实行分类征收； （2）累进税率（A. 工薪所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包（租） 经营所得）和比例税率（B. 劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得）并用 （3）费用扣除额较宽； （4）按月按次计算； （5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。 速算扣除数=全额累进税额一超额累进税额 应纳税额=应税所得额适用税率一速算扣除数 级数 全 月 应 纳 税 所 得 额 税 率（ %） 速 算 扣除 数 1 不 超 过 150元 的 3 0 2 超 过 150元 至 450元 的 部 分 10 105 3 超 过 450元 至 90元 的 部 分 20 5 4 超 过 90元 至 350元 的 部 分 25 105 5 超 过 350元 至 50元 的 部 分 30 275 6 超 过 50元 至 800元 的 部 分 35 505 7 超 过 800元 的 部 分 45 1350 第二节纳税义务人 居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和 境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从 中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 （1）现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区。 （2）所谓在中国境内有住所的个人，根据实施条例第二条的规定，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 （3） 住满一年：在一个纳税年度（即以公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止）在中国境内居 住满 365 天。 【例题多选题】在中国境内无住所但在境内连续居住满 5 年的个人，从第 6 年起以后的各 年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（BC ） 。 A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税 B.在境内居住满 1 年的，应当就来源于境内、境外所得申报纳税 C.在境内居住不满 1 年但超过 183 日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税 D.在境内居住不满 90 日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不 由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税 【例题单选题】A 国公民罗伯特在中国境内无住所，于 2008 年 3 月12 份在华工作， 每月取得中国境内企业支付的工资 2.4 万元；12 月取得回国探亲费 2 万元。2008 年 3 月12 月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税（ A ）元。 A.34650 B.38250 C.36250 D.34750 【例题】某外国人 2006 年 2 月 12 日来华工作，2007 年 2 月 15 日回国， 2007 年 3 月 2 日 返回中国，2007 年 11 月 15 日至 2007 年 11 月 30 日期间，因工作需要去了日本，2007 年 12 月 1 日返回中国，后于 2008 年 11 月 20 日离华回国，则该纳税人（ B） 。 A.2006 年度为我国居民纳税人， 2007 年度为我国非居民纳税人 B.2007 年度为我国居民纳税人， 2008 年度为我国非居民纳税人 C.2007 年度和 2008 年度均为我国非居民纳税人 D.2006 年度和 2007 年度均为我国居民纳税人 【例题单选题】 （2009 年）琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外 机构担任职务，2008 年 3 月 6 日来华，12 月 20 日离开。期间琼斯因工作原因，曾于 6 月 8 日离境，6 月 14 日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（B ）天。 A.282 B.283 C.284 D.285 （1）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日或在 税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过 183 日的个人。 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内 支付工资/当月境内外支付工资总额 当月境内工作天数/当月天数 （2） 关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过 90 日或 在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过 183 日但不满 1 年的个人。 应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数） 当月境 内工作天数/当月天数 （3）在中国境内无住所但在境内居住满 1 年而不超过 5 年的个人。 应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数） （1- 当 月境外支付工资/当月境内外支付工资总额 当月境外工作天数/ 当月天数） 例：英国人约翰 1996-2005 年均在中国境内的一家公司工作，担任技术开发部的负责 人。其 2005 纳税年度在中国境内工作期间有 3 次“临时离境”。其中 5 月 1 日-28 日，7 月 1 日-26 日，10 月 1 日-29 日约翰均临时离境回国。在 3 次临时离境期间，每次临时离境均 没有超过 30 日，3 次临时离境累计也没有超过 90 日。所以，约翰 2005 年仍然是中国的居 民纳税义务人，其来源于中国境内和来源于中国境外的个人所得都应该在中国纳税。 为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次离境时将离境时间延长到 31 天，或 者使数次离境时间超过 90 天，这样在 2005 年度约翰就成为中国的非居民纳税义务人，只 就其来源于中国境外的个人所得缴纳个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴 纳个人所得税。 下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得 (一)任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提供劳务所在地为所得来源地。 (二) 生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所得来源地。 (三) 出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地。 (四) 转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产坐落地为所得来源地。 (五) 提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地。 (六) 利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或分配股息、红利的公司、企业、 经济组织或者个人的所在地为所得来源地。 (七) 得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。 【例题多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得 税的有（AE ） 。 A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入 B.出租境外房屋而取得的收入 C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入 D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬 E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入 案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美合资公司任职，任期一年。根据合同规定， 他在华工作期间的工资分别由美国公司和在华的中美合资公司各支付 50。那么，他取得 的由美国公司支付的那部分工资应如何判断其所得来源地? 尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，但是，由于该先生任职的地点是在中国， 依据工资、薪金所得来源地判定的原则，其由美国公司支付的 50工资也应视为来源于中 国境内的所得。 案例：中国作家叶某于 2000 年 5 月将自己所著的一部小说通过日本一出版机构出版，并获 得该出版机构汇来的稿酬 3000 美元。那么，这笔所得的来源地应如何确定? 依据所得来源地判定的原则，叶某取得的该笔稿酬所得应属于来源于日本的所得。 因为，著作权是特许权的一种，而特许权使用费所得以该特许权的使用地作为所得来源地。 第三节应税所得项目 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得 五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得） 【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ） 。 A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外； 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 目前股票转让所得暂不征收个人所得税 十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得 十一、其他所得 案例：东方歌舞团歌唱演员叶某应一经纪人之邀，自行决定到上海市参加一台商业性演出。 依据演出合同的规定，叶某每演出一场取得报酬 15000 元。此次组台共演出 2 场，其总计 获得收入 30000 元。那么，该笔所得应属于何种应税所得？ 判定一个演员的演出报酬是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得，惟一的 标准就是看他(她)的演出活动是否是由其所供职的演出团体安排的。 案例：从事餐饮业的个体老板孙某，将其家中暂时不用的一间房屋出租给他人使用，每月 取得租金收入 1100 元。那么，这笔租金收入是否应并入孙某餐饮业的经营所得中一并纳税? 孙某取得的这笔租金收入不应并入餐饮业经营所得，而应单独按财产租赁所得项目 计征个人所得税。 第四节适用税率 我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。 (一)工资、薪金所得 工资、薪金所得适用 345的 7 级超额累进税率 (二)个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，均适用 5%35%的 5 级超额累进税率 （一）工资、薪金所得应纳税额的计算方法 费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 2000 元后的余额（2008 年 3 月 1 日） ，为 应纳税所得额。 2011 年，9 月 1 日调整减除费用为 3500 元。 但下列情况的纳税人，在按月减除 3500 元的基础上，可以再减除 1300 元的附加减 除费用： 1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作取得工作、薪金所 得的外籍专家； 3在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人； 4财政部确定的取取得工资、薪金的其他人员。 税率：九级超额累进税率 应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 =(每月工资、薪金收入额一 3500 元或 4800 元) 适用税率一速算扣除数 全 月 应 纳 税 所 得 额 级 数 含 税 级 距 不 含 税 级 距 税 率 （ %） 速 算 扣 除 数 1 不 超 过 150元 的 不 超 过 145元 的 3 0 2 超 过 150元 至 450元 的 部 分 超 过 145元 至 415元 的 部 分 10 105 3 超 过 450元 至 90元 的 部 分 超 过 415元 至 75元 的 部 分 20 5 4 超 过 90元 至 350元 的 部 分 超 过 75元 至 275元 的 部 分 25 105 5 超 过 350元 至 50元 的 部 分 超 过 275元 至 4125元 的 部 分 30 275 6 超 过 50元 至 80元 的 部 分 超 过 4125元 至 5705元 的 部 分 35 50 7 超 过 80元 的 部 分 超 过 5705元 的 部 分 45 1350 案例：我国某市一合资公司中方高级雇员叶先生和外籍雇员布鲁先生，2011 年 9 月分别从 该公司取得工资收入 1 万元和 1.2 万元。请问，他们应缴纳多少个人所得税? 由于叶先生是中国公民，且又在境内工作，按照税法规定，其工资、薪金所得 准予扣除的费用为 2000 元，而布鲁先生不是中国公民，按照税法规定，其工资、薪金 所得在享受基本费用扣除每月 2000 元的基础上，还允许再扣除附加减除费用每月 2800 元。 因此，他们的应纳税额计算如下： 叶先生的应纳税所得额=100003500=6500(元) 叶先生的应纳税额=650020555=745(元) 税后实际收入：10000-745=9255（元） 布鲁先生的应纳税所得额=1200035001300=7200(元) 布鲁先生的应纳税额=720020555=885(元) 税后实际收入：12000-885=11115（元） 雇主为其雇员负担个人所得税额的计算 具体分二种情况处理：全额、部分（定额、定率） （1）雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算 单位或个人应当代付的税款。计算公式为： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税 收入额费用扣除标准”后的余额查表；公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对 应的税率。 境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2011 年 10 月支付陈某的不含税工资 为 4000 元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。 由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付 的个人所得税。 代付个人所得税的应纳税所得额（400035000）（13%）515.46（元） 应代付的个人所得税 515.46 3%015.46（元） （2）雇主为其雇员负担部分税款 第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成 应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。 应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税 款或负担一定比例的实际应纳税款。 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担 比例）（1税率负担比例） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入 12000 元，雇主负担其工资所得 30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 （1）应纳税所得额（12000480055530%）（120% 30%） 7482.447（元） （2）应缴纳个人所得税7482.4420%555941.489（元） 个人负担的个税税款= 941.489 70%=659.042 企业代负担的个税税款= 941.489 30%=282.447 对个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算 纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务 人发放时代扣代缴。 计算公式如下： （1）雇员当月工资、薪金所得高于(或等于) 税法规定的费用扣除额： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 （2）雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金- 雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的 差额 ）适用税率一速算扣除数 案例：中国公民王先生 2011 年 12 月取得全年一次性奖金 12000 元，当月工资 5500 元，王先生 12 月份该如何缴税? 12 月工资应纳税额=（55003500）10105=95(元) 全年一次性奖金的适用税率与速算扣除数 因：1200012=1000 故：适用税率为 3%，速算扣除数为 0 年终奖应纳税额=120003% 0=360（元） 王先生 12 月应纳税额=95360455（元） 案例：若王先生 2011 年 12 月取得全年一次性奖金 13000 元，当月工资 1000 元， 则按：“雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额” 确定适用税率与速算扣除数： 即：13000（35001000 ） 12=875 故：适用税率为 3%，速算扣除数为 0 王先生 12 月应纳税额=13000（35001000）3%0=315 （元） 中国公民李某 2011 年 l12 月份每月工资 4100 元，12 月份除当月工资以外，还取得全年 一次性奖金 15000 元。李某 2011 年应缴纳个人所得税是多少（ D）元。 A.2505 B.2905 C.2200 D. 3875 假定中国公民李某 2011 年在我国境内 1 至 12 月每月的工资为 1500 元，12 月 31 日又一次 性领取年终资金 18500 元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 【答案】 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 按 12 个月分摊后，每月的奖金18500（35001500） 121375（元） ，根据工资、 薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为 3%、0 元。 （2）应缴纳个人所得税为： 应纳税额（奖金收入当月工资与 1500 元的差额）适用的税率速算扣除数 18500（35001500） 3%0495（元） 某个人取得不含税全年一次性奖金为 24000 元。 第一，将不含税全年一次性奖金除以 12 的商数 2000，查找相应的适用税率为 10%和 速算扣除数为 105； 第二，将不含税全年一次性奖金收入 24000 元换算成含税奖金收入为 26550 元 （24000-105 ）（1-10%）； 第三，将换算成含税全年一次性奖金收入 26550 除以 12 的商数 2212.5，查找相应的 适用税率为 10%和速算扣除数为 105； 第四，计算应纳税额， 应纳税额2655010%-1052550 元。 如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，案例：某个人取得不含税全年一次性 奖金为 24000 元，当月工资薪金收入为 2000 元。 第一，将不含税全年一次性奖金 24000 元减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣 除额的差额部分 1500 元（3500-2000 ） ，得到不含税全年一次性奖金收入为 22500 元； 第二，将不含税全年一次性奖金收入 22500 元除以 12 的商数 1875，查找相应的适用 税率为 10%和速算扣除数为 105； 第三，将不含税全年一次性奖金收入 22500 元换算成含税奖金收入为 24883.333 元 （22500-105 ）（1-10%）； 第四，将换算成含税全年一次性奖金收入 24883.333 除以 12 的商数 2073.611，查找 相应的适用税率为 10%和速算扣除数为 105； 第五，计算应纳税额，应纳税额 24883.333 10%-1052383.333 元 雇主为雇员定额负担税款的计算公式： 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低 于费用扣除标准的差额 应纳税额=应纳税所得额适用税率 B-速算扣除数 B 实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额 “适用税率和速算扣除数 B”应明确为“ 是指应纳税所得额按含税级距对应的税率和速算扣除 数。 ” 案例：某企业职工张某，2011 年度每月工资收入 2000 元，2011 年 12 月发放全年一次性奖 金 20000 元。经计算张某当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为 3500-2000=1500 元。该 公司为张某负担全年一次性奖的个人所得税 1000 元，其余在支付奖金时向张某扣缴。 1.应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资 薪金低于费用扣除标准的差额 =20000+1000-1500=19500 元 2.查找税率及速算扣扣除数 1950012=1625 适用税率为 10%和速算扣除数为 105。 3.应纳税额=应纳税所得额适用税率- 速算扣除数=1950010%-105=1845 元 张某实际缴纳税额=应纳税额- 雇主为雇员负担的税额=1845-1000=845 元 因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税 1845 元，其中，公司为张某负担 1000 元，公司向张某扣缴 845 元。 雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式： 1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适 用税率 A 和速算扣除数 A 2.计算含税全年一次性奖金 应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用 扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数 A雇主负担比例）（1不含税级距的适用 税率 A雇主负担比例） 3、计算应扣缴税款 将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率 B 和速算扣除数 B,据以计算 税款。计算公式: 应纳税额=应纳税所得额适用税率 B-速算扣除数 B 实际缴纳税额=应纳税额- 雇主为雇员负担的税额 该公司发放全年一次性奖金 20000 元（未含雇主负担税款） ，承诺为张某负担一半的个人所 得税税款。 （一）计算应纳税所得额 1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 （20000-1500）12=1541.667，适用税率 A 为 10%和速算扣除数 A 为 105 2.计算含税全年一次性奖金 应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用 扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数 A雇主负担比例）（1不含税级距的适用 税率 A雇主负担比例）=（20000-1500-10550%） （110%50%）= 18447.5 0.95=19418.421 元 （二）计算应纳税额 1. 含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 19418.42112=1618.202，对应的适用税率 B 为 10%和速算扣除数 B 为 105, 应纳税额=应纳税所得额适用税率 B-速算扣除数 B=19418.42110%-105=1836.842 元 张某实际缴纳税额=1836.84250%=918.421 元 因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税 1836.842 元，其中，公司为张某负担 918.421 元，公司向张某扣缴 918.421 元。 同时，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为 企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进 奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 【例题计算题】中国公民王某为某文艺团体演员， 2011 年