aebkien中国会计规定与国际财务报告准则之比较(doc 35)

生 命 是 永 恒 不 断 的 创 造 ， 因 为 在 它 内 部 蕴 含 着 过 剩 的 精 力 ， 它 不 断 流 溢 ， 越 出 时 间 和 空 间 的 界 限 ， 它 不 停 地 追 求 ， 以 形 形 色 色 的 自 我 表 现 的 形 式 表 现 出 来 。 泰 戈 尔 中国会计规定与国际财务报告准则 及香港财务报告准则的比较 随着中国加入世界贸易组织各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计有必要不断的更新以配合国内经济发 展的步伐但作为国际通用的商业语言又不可与国际惯例有重大偏离。为此中华人民共和国财政部(以下简称 “财政部”)不断就此方向作出努力并取得了重大成果。 在 1993 年财政部以世界银行的拨款开始发展约 30 项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则旨在 使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。在 1994 年至 1996 年 3 年间相关准则的征求意见稿已分批发出。 在 2000 年发展约 17 项会计准则当中主要是国际会计准则委员会正在处理的项目及一些特殊行业的会计准则。 直至现时为止共有 16 项企业会计准则(以下简称“具体准则”) 已经发出而其它准则仍在制订中。 中国会计准则 会计准则 施行日期 实施范围 1. 关联方关系及其交易的披露 1997 年 1 月 1日 上市公司 2. 现金流量表(2001 年修订只作出了有限度的修改) 2001 年 1 月 1日 所有企业 3. 资产负债表日后事项(2003 年修订) 2003 年 7 月 1日 执行企业会计制度的企业 4. 债务重组 (2001 年修订作出了重大修改) 2001 年 1 月 1日 所有企业 5. 收入 1999 年 1 月 1日 上市公司 6. 投资 (2001 年修订只作出了有限度的修改) 2001 年 1 月 1日 股份有限公司 (2001 年 1 月 1 日前只实施在上市公司上) 会计准则 施行日期 实施范围 7. 建造合同 1999 年 1 月 1日 上市公司 8. 会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001 年修订只作出了有限度的修改) 2001 年 1 月 1日 所有企业 (2001 年 1 月 1 日前只实施在上市公司上) 9. 非货币性交易(2001 年修订作出了重大修改) 2001 年 1 月 1日 所有企业 10.或有事项 2000 年 7 月 1日 所有企业 11.无形资产 2001 年 1 月 1日 股份有限公司 12.借款费用 2001 年 1 月 1日 所有企业 13.租赁 2001 年 1 月 1日 所有企业 14.中期财务报告 2002 年 1 月 1日 上市公司 15.存货 2002 年 1 月 1日 执行企业会计制度的企业 16.固定资产 2002 年 1 月 1日 执行企业会计制度的企业 除了制定具体准则有长足进展外在 2000 年底财政部发布了新的企业会计制度(以下简称“新制度”)并 自 2001 年 1 月 1 日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性当中较为重 要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。于 2002 年 1 月 1 日起新制度扩展至适用于所有外商投资企业。 于 2003 年 3 月财政部进一步扩展企业会计制度的涵盖范围要求所有于 2003 年 1 月 1 日或以后成立的企 业(小企业及金融机构除外)全面执行企业会计制度 。长远而言财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业 将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来以加强报表的可比性。 此外财政部亦就金融企业及小企业的特点和需要分别制定新的金融企业会计制度及小企业会计制度 。 新的金融企业会计制度于 2002 年 1 月 1 日起于所有上市及外商投资金融企业施行并自 2004 年 1 月 1 日起 扩展到非上市的非外商投资证券公司。而小企业会计制度将于 2005 年 1 月 1 日对指定的小企业生效。 大量管理资料疯狂下载 3 一般而言(不包括金融企业及小企业)企业会计制度 、 企业会计准则及相关的会计公告(一般名为“财会” 的通知)构成现时中国会计的基础规定。当各公告间出现差异时除特别注明外一般均会以最新的公告要求为准。 另外企业会计制度已包含各具体企业会计准则(中期财务报告准则除外)的基本会计原则但各具体 企业会计准则有较详尽的阐释。 现时中国会计与国际财务报告准则(IFRS)及香港财务报告准则(HKFRS)亦有一定程度的差异所以制定以 下的会计比较表供有关人仕参考之用。但请留意下表只是以上市公司及采用企业会计制度的外商投资企业为 对象并就主要会计项目在会计核算上的比较并不能视作一份完整的比较表另外下表并没有对相关披露要求 作出比较亦不是为特殊行业(例如银行、保险等)、或小企业而设。 于 2003 年末及 2004 年初国际会计准则理事会(IASB)发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则 (IAS)作出了修订。这些新修订和新发出的准则除 IFRS 3 企业合并以及相关的对 IAS 36 和 IAS 38 的修订(参见 附注 3)之外均将于 2005 年 1 月 1 日开始的会计年度生效。为了让读者能更全面了解及作好准备因此下表除 包括对现行国际会计准则的比较(在“国际财务报告准则(修订前)”一栏表示)还包括对新发出及修订后的准则 的比较(在“国际财务报告准则(修订后)”一栏表示)。 随着多国采用国际财务报告准则香港会计师公会亦明确其全面与国际财务报告准则协调的准则制定目标。因此 香港最近发出的新准则均以国际财务报告准则为蓝本并将于 2005 年之后开始生效而多项已发出的征求意见 稿亦与国际财务报告准则相符。由于新准则将会与“国际财务报告准则(修订后)”一栏的内容大致相同因此 下表“香港会计实务准则”一栏的内容只包括目前已经生效的准则并未包括新发出的准则的内容但为方便了 解香港会计准则的发展情况表内亦会列出准则进展的资料。 会计核算比较 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 一般比较 资产和负 债的定义 资产是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有 或者控制的资源该资 源预期会给企业带来经 济利益。 负债是指过去的交易、 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致 经济利益流出企业。 基本上不符合资产和 负债定义并且不属于 权益的项目不可在资产 负债表上确认。 资产和负债的定义与中 国相同对于不符合资 产和负债定义并且不 属于权益的项目一概 不可在资产负债表上确 认。 与修订前一致 与国际财务报告准则 (修订前)(以下简称 “IFRS(修订前)”)相 同 一般确认 及计量原 则 按价款金额入账一般 不考虑递延支付的折现 影响(现值)。 与中国大致相同但会 考虑递延支付的折现影 响(现值)。 与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 固定资产及无形资产 固定资产 按成本减折旧或摊销计 与中国相同但容许资 基本上与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 5 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 和无形资 产 量但如发生减值应 减记至可收回金额。 产重估。 但对于有不确定使用寿 命的无形资产(见下述 有关内容)则不摊销。 已发出 HKAS 16 固定资产 - 折旧 允许企业根据固定资产 的性质和使用情况合 理地确定固定资产的使 用寿命和预计净残值 并根据固定资产所含经 济利益预期实现方式 选择合理的固定资产折 旧方法。固定资产折旧 方法可以采用年限平均 法、工作量法、年数总 和法、双倍余额递减法 等。 按照财会20043 号文 改变折旧方法会作为会 计估计变更处理。 与中国相似。 澄清对于固定资产每一 重要部分应分别确定折 旧即应采用部件折旧 法(component depreciation method) 与 IFRS(修订前)相同 已发出 HKAS 16 投资性房 地产 一般作为固定资产处理； 但对于房地产开发企业 自行开发用于出租目的 可选择成本法或以公允 价值计量。 与修订前大致相同但 对于经营租赁下持有的 房地产在符合一定条 按公允价值计量。 公允价值变动应计入 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 的房地产会作为出租 开发产品按期摊销而 按照财会20043 号文 其账面价值在资产负债 表作为其他长期资产列 示。 当选用成本法则按成 本减累计折旧及减值准 备计量但需披露其公 允价值。 当以公允价值计量则 将公允价值变动计入当 期损益。 件下也可作为投资性 房地产。 权益除非总体投资 性房地产的公允价值 低于其账面价值总额 在此情况差额会 计入当期损益。 已发出征求意见稿 在建工程 (即建造中 的固定资 产) - 減值 企业在建工程预计发生 减值时如长期停建并 且预计在 3 年内不会重 新开工的在建工程也 应当计提资产减值准备。 基本上与中国相同但 无任何停工期限规定作 为计提减值准备依据。 与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 企业自行 开发的无 形资产 研究与开发费用 直 接计入当期损益不 得资本化。 只有为依法申请取得 的自行开发无形资产 而发生如注册费、律 师等费用才能资本 化。 研究支出在其发生时 确认为费用。 开发支出符合一定条 件(例如： 技术上可 行有足够资源完成 发展项目很可能产 生未来经济利益)时应 确认为无形资产。 与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 7 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 无形资产 - 摊销 规定无形资产应当自 取得当月起在预计使 用年限内分期平均摊 销计入损益 如预计使用年限超过 了相关合同规定的受 益年限或法律规定的 有效年限则采用孰 短的原则。 如果合同和法律都没 有规定年限的摊销 年限不应超过 10 年。 按无形资产的预期使用 寿命摊销 但假定不可 超过 20 年 取消了摊销年限不超过 20 年的假定并且规 定如果无形资产有不 确定(Indefinite)的使 用寿命(即预期能产生 净现金流入企业的未来 期间并不预期会受到 限制)则该等无形资 产不应摊销但应每年 及在其出现减值迹象时 进行减值测试。 与 IFRS (修订前)相同 投资 一般投资 分为短期投资及长期投 资 短期投资 按成本与市价孰低计 量可按投资总体、 类别或单项计提跌价 分为企业源生的贷款和 应收款项(适用于初始发 行时购入、并且相关款项 直接划转至发行人且不 打算立即或在短期内出售 的债务性工具)、持有至 到期日投资、为交易而持 有的投资及可供出售的投 分为贷款和应收款项、 持有至到期日投资、以 公允价值计量(经收益 表)的投资(包括为交易 而持有的投资及在初始 确认时指定)及可供出 售的投资 分为持有至到期日债务 证券及非持有至到期日 的债务证券 持有至到期日债务证 券(指有意图及能力 持有至到期日的债务 投资) 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 准备。如果 某项投资 占整个短期投资 10% 或以上 该项投资应 按单项投资为基础计 提跌价准备。 长期投资 股权投资： - 成本法 债权投资： - 成本溢价/折价摊 销 如发生减值应将账 面价值减记至可收回 金额。 资 为交易而持有的投资 - 按公允价值计量价 值变动计入损益 可供出售的投资 - 按公允价值计量价 值变动可选择计入损 益或权益 企业源生的贷款和应收 款项 - 成本 溢价/折价摊 销-减值 持有至到期日的投资 (指有意图及能力持有 至到期日并有固定或 可确定金额和固定期限 的投资) - 成本 溢价/折价摊 销-减值 以公允价值计量(经 收益表)的投资 - 按公允价值计量 价值变动计入损益 可供出售的投资 - 按公允价值计量 价值变动计入权益 贷款和应收款项(指 有固定或可确定金额 的不论是企业源生 的或取得的但没有 活跃市场报价的同 时并不属于或没有在 初始确认时指定为上 述两项的非衍生金融 资产) - 成本 溢价/折价 摊销-减值 持有至到期日的投资 - 成本 溢价/折价 摊销-减值 - 成本 溢价/折价 摊销-减值 非持有至到期日证券 - 基准方法 投资证券(有明 确、清楚及已记 录的长期目的)： 成本-减值 其它投资：公允 价值(价值变动 计入损益) - 允许方法 交易证券(为获 得短期利润而持 有的)：公允价 值(价值变动计 入损益) 其它投资：公允 价值(价值变动 计入权益) 已发出 HKAS 32 及 39 大量管理资料疯狂下载 9 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 联营、合 营及子公 司 在 投资者单 独财务报 表的核算 采用权益法 (通常拥有被投资单位 有表决权资本 20%或以上 则视为具有重大影响) 联营企业及子公司：成 本法或权益法或作为可 供出售的投资处理 合营企业：无规定 除按 IFRS 5 归类为持 有待售的(见下述有关 内容)以外按成本法 或按 IAS 39 处理。 成本法或采用上述核算 非持有至到期日证券的 方法 已发出 HKAS 及征求意 见稿 联营、合 营及子公 司 在 合并报表 中的核算 联营企业：权益法 合营企业：比例合并 法 子公司：合并 联营企业：权益法 合营企业：比例合并法 /权益法 子公司：合并 与修订前一致但对于 暂时拥有的联营和合营 企业如按 IFRS 5 应归 类为持有以出售的应 按此处理(见下述有关 内容) 此外如果报告实体没 有子公司而不编制合 并财务报表则联营企 业与合营企业也应按与 合并报表一致的方法处 理。 联营企业：权益法 合营企业：权益法 子公司：合并 已发出 HKAS 及征求意 见稿 可转换债 券投资 作为债权投资核算转 换部分不单独进行会计 处理。 转换部分作为嵌入衍生 工具核算 与修订前一致 与中国一致 已发出 HKAS 32 及 39 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 长期投资： 股权投资 差额/商誉 股权投资差额：投资成 本与享有被投资者净资 产账面金额(购买被投资 者的全部股权时按评估 价参见以下企业合并： 被购买企业的会计处理) 份额的差额。 借项： 有合同规定投资期限 - 按投资期限摊销 没有投资期限 - 按不超过 10 年的期 限摊销 贷项： 按财会200310 号文 规定2003 年 3 月 17 日之后产生的股权投 资差额贷项记入资本 公积。 之前产生的作为股权 投资差额贷项按投 资期限或当没有投资 商誉：投资成本与收购 的被投资者可辨认资产 和负债的公允价值份额 的差额。 商誉：摊销期假定不超 过 20 年 负商誉 - 与预计未来损失和费 用有关 在预计未来损失和 费用确认时确认为 收益 - 与预计未来损失和费 用无关 如负商誉不超过取 得的可辨认非货币 性资产公允价值 (FV)：按取得的可 辨认应折旧/摊销 资产的加权平均剩 余年限摊销 负商誉超过 FV： 超过部份立刻确认 为收益 商誉：不再摊销 以成本减减值列示 负商誉：直接贷记 损益 与 IFRS (修订前)相同 与 IFRS(修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 11 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 期限时按不低于 10 年的期限摊销 此外按财会20043 号 文分段收购(step acquisition)产生的股 权投资差额借项及贷 项可按不同情况予以抵 销。 商誉与负商誉不可抵销 与修订前相同 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 其它资产及负债 应收款项 - 坏账 企业应于期末时分析各 项应收款项的可收回性 并且计提可能产生的 坏账损失但一般不考 虑折现的影响。 与中国相同但会考虑 折现(包括利息)的影响。 与修订前一致 一般与 IFRS(修订前) 相同 已发出 HKAS 32 及 39 存货 按成本与可变现净值孰 低计量。 与中国相同。 与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 已发出 HKAS 2 委托贷款 归类为投资 并按成本 计量。但如发生减值 应减记至可收回金额。 按 IAS 39 处理 与修订前一致 与中国相同 但不会 归类为投资。 已发出 HKAS 32 及 39 持有待售 的非流动 资产 没有相关规定 没有相关规定但会考 虑减值。 对于分类为持有以出售 的资产及处置组合 (disposal group 指 在单一交易中会一起出 售或以其他方式处置的 一组资产及相关的负债) ： 以账面价值和公允 与 IFRS (修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 13 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 价值减出售成本两 者中较低者计量 不再提取折旧 在资产负债表表中 单独列示 可转换债 券 归类 将其归类为负债 将其归类为负债部份和 权益部份 与修订前一致 与中国一致 已发出 HKAS 32 及 39 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 损益 项目 一般收入 确认 原则 强调在与商品所有权上 的主要风险和报酬已转 移和经济利益很可能流 入企业时收入才予以 确认。 与中国相同 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 建造合同 收入 当相关项目的结果能够 可靠地估计包括完成 程度能可靠确定时采 用完工百分比法确认收 入。 与中国相同 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 现金股利 收入(不包 括投资款 中已包括 的应收股 利) 短期投资 - 于实际收到时冲减投 资成本。 长期投资 - 于宣告分派时 将相 关于被投资单位在接 受投资后产生的累积 净利润的分配额确认 为投资收益所获得 于收款权确立时才予以 确认为收入 但与被投 资单位在接受投资前的 净利润相关的分配额 即冲减投资成本 如果 难以区分是否从投资前 的净利润相关 股利应 确认为收入 除非分配 额清楚是收回投资成本 的一部份。 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 15 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 的股利超过上述数额 的部份冲减投资的 账面价值。 开办费 先在长期待摊费用中归 集待企业开始生产经 营当月起一次计入开始 生产经营当月的损益。 发生当期确认为费用 与修订前一致 与 IFRS (修订前)相同 借款费用 为购建固定资产的专 门借款所发生的借款 费用在符合资本化 条件时应予资本化 直至资产达到预定可 使用状态 其它借款费用应于发 生当期确认为费用 资本化金额 - 借款利息及折价或 溢价的摊销：累计 支出加权平均数 X 专门借款加权平均 利率 基准处理方法是费用化 但允许选用资本化 如果资本化仅限于为 购建符合条件资产(例 如厂房包括土地使用 权的支出、需长时间制 造的存货、建造合同等) 而发生的借款费用 资本化金额 - 专门借款 所有借款费用 暂时投资收入须冲 减资本化金额 - 其它借款：扣减专门 与修订前一致 只可采用 IFRS 资本化 的方法 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 - 辅助费用和汇兑差 额：直接计入成本 (金额较小的辅助费 用可直接计入财务 费用) - 暂时投资收入：不 得冲减资产成本 但房地产商品开发过 程中发生的借款费用 不须按上述要求处理。 按照房地产开发企 业财务管理若干问题 的补充规定对于 房地产开发企业为开 发房地产而借入的资 金所发生的利息等借 款费用在开发产品 完工以前计入开发 成本开发产品完工 以后发生的计入财 务费用。 此外建造合同成本 不能包括借款费用。 借款后的累计支出加 权平均数 X 其它借款 加权平均利率 已发出征求意见稿 大量管理资料疯狂下载 17 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 政府补助 国家拨入的专门用于 技术改造、技术研究 等的拨款待项目完 成形成各项资产的部 分后记入资本公积； 企业按销量或工作量 等依据国家规定的 补助定额计算并按期 给予的定额补贴应 于期末按应收的补 贴金额记入补贴收 入； 属于国家财政扶持的 领域而给予的其它形 式补助企业应于收 到时记入补贴收入。 财政部于 2002 年 10 月 发布了“政府补助和政 府援助”的征求意见稿 按照该征求意见稿 基本上政府补助采用 与资产相关的政府补助： - 列为递延收益在 资产的使用寿命内 有系统并合理地 确认为收益；或 - 将补助额从资产账 面价值扣除(即通过 减少折旧费的方式 在应折旧资产使 用寿命内将补助确 认为收益)； 为已发生的成本或损失 作出补偿、或为企业提 供直接财务支持(未来 不会发生相关成本)的 政府补助： - 在其成为应收款项 的期间内确认为 收益。 非货币性政府补助： - 按公允价值入账； 或 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同。 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 权责发生制核算；对于 与资产相关的政府补助 计入资本公积；对于 与收益相关的政府补助 计入损益。 - 以名义金额入账 所得税 可采用应付税款法或纳 税影响会计法 应付税款法 - 按当期计算的应交 所得税确认为当期 所得税费用 纳税影响会计法 - 确认时间性差异对 所得税的影响(但不 能确认税务亏损产 生的递延税项借项) - 可采用递延法或损 益表负债法 采用纳税影响会计法 确认暂时性差异对所得 税的影响 采用资产负债表负债法 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 退税收入 (不包括出 口退税 见附注 1) 按规定以交纳所得税 后的利润再投资所应 退回的所得税以及 所得税先征后返于 实际收到退回的所得 退税收入在符合收入 确认条件时确认(即相关 的经济利益很可能流入 金额可以可靠地计量 时)计入损益。 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 19 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 税时冲减退回当期 的所得税费用； 退还的增值税等于 实际收到时记入补 贴收入； 职工奖励 及福利基 金 为利润分配项目记入 负债中“应付福利费” 科目 作为费用计入损益 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 特殊 项目 融资租赁 - 分类 当相关租赁将与资产所 有权有关的全部风险和 报酬实质上转移予承租 方该租赁则归类为融 资租赁但当最低租赁 付款额/收款额的现值几 乎相当于租赁资产原账 面金额则该租赁也归 类为融资租赁。 与中国大致相同但当 最低租赁付款额/收款额 的现值几乎相当于租赁 资产公允价值时才考 虑归类为融资租赁。 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 已发出征求意见稿 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 融资租赁- 承租人 租赁资产确认 按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者作为租入 资产入账价值。 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付 款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账 价值。 基本上与修订前一致但新修订要求于租赁期 开始日(Commencement of the lease term) 确认而非租赁订立日(Inception of the lease对租赁分类的日期)。 与 IFRS(修订前)相同 未确认融资费用(最低 租赁付款总额减租入 资产的入账价值) 可 以采用实际利率法、 直线法或年数总和法 计入各会计期间。 但如果租赁资产总额 小于或等于承租人资 产总额的 30%承租人 可以直接采用最低租 赁付款额记录融资租 入资产和长期应付款 不用计算未确认融 资费用。 融资费用应按实际利率法计入各会计期间。 已发出征求意见稿 融资租赁 -出租人融 资租赁收 入确认 应将租赁开始日最低 租赁收款额作为应收 融资租赁款的入账价 值并同时记录未担 保余值将最低租赁 收款额与未担保余值 之和与其现值之和的 差额记录为未实现融 资收益(作为应收融资 与中国相同 基本上与修订前一致 但新修订要求于租赁期 开始日(Commencement of the lease term) 确认而非租赁订立日 (Inception of the lease)。 与 IFRS(修订前)相同 与 IFRS(修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 21 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 租赁款的减项) 未实现融资收益应采 用实际利率法计算各 会计期间的融资收入 (也可采用直线法或年 数总和法但其结果 须与按实际利率法计 算的结果无重大差异 时才可采用)。 超过一个租金支付期 未收到租金时应停 止确认融资收入其 已确认但未收到的融 资收入应予冲回。 与中国相似 只有当未来经济利益不 是很可能流入企业时才 不予确认融资收入。另 外当不确认融资收入的 情况出现须同时考虑 对应收融资租赁款计提 减值准备。 与 IFRS(修订前)相同 已发出征求意见稿 售后租回 融资租赁 售价与资产账面金额 差额 - 递延并按租赁资 产折旧进度进行分 摊 经营租赁 融资租赁 售价超过账面金额差额 - 递延并在租赁期内 分摊 经营租赁 - 售价=公允价值：立 与修订前一致 与 IFRS(修订前)相同 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 售价与资产账面金额 差额 - 递延并按租赁支 付比例分摊 即确认损益 - 售价公允价值：差 额应予递延 已发出征求意见稿 非货币性 交易 不区分同类及非同类 资产交换 只有在收补价的情况 下才确认收益 - 收益=补价-补价 X 换出资产账面价值/ 换出资产公允价值 换入资产入账价值 - 没有补价： 换出资产账面价 值+相关税费 - 支付补价： 换出资产账面价 值+补价+ 相关税 费 - 收到补价： 同类资产交换： - 换入资产账面金额 = 换出资产账面金额 - 不确认损益 不同类资产交换： - 换入资产账面金额 = 换入资产公允价值 - 损益 = 换出资产账 面金额 - 换入资产 公允价值 同类资产指在相同的业 务上有相似的用途及相 似的公允价值 不区分同类及不同类 资产交换 有商业理由： - 按公允价值(除非 公允价值无法可靠 计量) - 确认损益 无商业理由或公允价 值无法可靠计量： - 按换出资产账面价 值 - 不确认损益 对是否有商业理由提 供了指引 与 IFRS(修订前)相同 大量管理资料疯狂下载 23 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 换出资产账面价 值-补价 X 换出 资产账面价值/换 出资产公允价值 + 相关税费 已发出 HKAS 16 金融衍生 工具 未涉及通常作为表外 项目披露 财政部于 2004 年 7 月 发布了金融机构衍生 金融工具交易和套期业 务会计处理暂行规定(征 求意见稿)除未涉及 嵌入衍生工具的概念外 衍生金融工具及套期 业务的会计核算与国际 财务报告准则的原则大 致相同。 有完整的指引衍生工 具均需按公允价值计量 除现金流量套期及外 国实体净投资套期外 公允价值变动计入损益。 与修订前大致相同 未涉及通常作为表外 项目披露 已发出 HKAS 32 及 39 金融工具 套期 会计 未涉及 财政部于 2004 年 7 月 发布了金融机构衍生 金融工具交易和套期业 分为公允价值套期、现 金流量套期及外国实体 净投资套期。 不同类别的套期有不同 大致相同对某些项目 的分类和会计处理有若 干修订其中对确定承 诺(Firm Commitment) 套期的情况作为公允 只在 SSAP 11 涉及外币 交易的某些套期会计处 理 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 务会计处理暂行规定(征 求意见稿)衍生金融 工具及套期业务的会计 核算与国际财务报告准 则的原则大致相同。 的会计处理方法其中 确定承诺(Firm Commitment)套期作为现 金流量套期。 价值套期(除确定承诺 的外汇风险套期可选择 作为公允价值或现金流 量套期外)。并增加了 总体套期(Macro Hedge)的指引。 已发出 HKAS 32 及 39 以股权为 基础的偿 付 (Share based payment) 未涉及通常作为表外 项目披露 要求披露但对于确认 和计量没有规定 应确认为费用。 按照收到商品和劳务日 该商品或劳务的公允价 值来计量如果其公允 价值不能可靠计量则 按所发出的权益工具在 授予日的公允价值计量。 要求披露但对于确认 和计量没有规定 已发出 HKFRS 2 关联交易 关联方判断：在企业 财务和经营决策中 如果一方有能力直接 或间接控制、共同控 制另一方或对另一方 施加重大影响或者 两方或多方同受一方 控制则他们之间为 关联方。 关联方判断： 与中国大致相同 披露要求： 与中国大致相同 关联方判断： 与修订前大致相同 披露要求： 与修订前大致相同 与 IFRS(修订前)大致 相同但当两方或多方 同受一方施加重大影响 则他们之间也为关联 方。 大量管理资料疯狂下载 25 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 披露要求： 控制情况、关联方关 系、交易性质、定价 政策等。 注：财政部对于上市公 司的关联交易另有具体 的规定参见附注 2。 但增加了某些披露要 求 已发出征求意见稿 现金流量 表 现金流量分为经营活 动、投资活动、筹资 活动产生的现金流量 三类 经营活动现金流量以 直接法加间接法编制 现金流量分类与中国相 同 经营活动现金流量可以 直接法或间接法编制 与修订前一致 与 IFRS(修订前) 相同 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 合并报表及企业合并 合并报表- 编制 企业对其它单位投资如占该单位资本总额 50%以上、或虽然占该单位注册资本总额不 足 50%但具有实质控制权的并且企业属于 下述必须编制合并报表的企业时应当编 制合并报表。 必须编制合并报表的企业(财会200310 号 文规定)：- 国有资产授权经营 管理的企业- 上市企业 - 需要编制合并报表的外贸企业 - 其它需要编制合并报表的企业 - 企业为管理目的而编制 不予合并的子公司- 准备近期售出而短 期持有子公司半数以上的权益性资本 (只限于购入时已有出售意图的情况) - 受所在国外汇管制及其它管制资金 调度受到限制的境外子公司 - 已关停并转的子公司 - 按照破产程序已宣告被清理整顿的 子公司 母公司均应编制合并报表(除了本身是全资子 公司、或几乎是全资子公司并取得少数股东同 意外) 子公司指被另一企业(即母公司)所控制的企 业 不予合并的子公司- 在购入子公司时已 拟在近期内出售- 子公司在严格的长期 性限制条件下经营从而大大削弱其向母 公司转移资金的能力 母公司均应编制合并报表(除了本身是全 资子公司或非全资子公司但其他所有者 已知晓并不反对并且符合其他有关条件 的) 子公司的定义与修订前一致 不予合并的子公司的豁免已取消所有子 公司都应合并但购入时已拟出售的子公 司应按 IFRS 5 予以核算。 与 IFRS (修订前)相同但如果编报企业是香 港成立的公司则子公司另须符合香港公司条 例的定义。 大量管理资料疯狂下载 27 科目 中国 国际财务报告准则(修订 前) 国际财务报告准则(修 订后) 香港会计实务准则 - 已宣告破产的子公司 - 非持续经营的所有者权益为负数的子 公司- 资产、销售收入及 利润标准比率均在10%以下的(不适用 于亏损子公司)- 特殊行业(银行、保 险)的子公司 只发出了 HKAS 27 少数股东 权益(损益) 的列报 在资产负债表中负债 和股东权益之外单独 列示 在收益表中作为净利 润之前的扣减项目 与中国相同 在资产负债表权益类 中单独列报 在收益表中不作为收 益和费用列报。在收 益表上会就当期净损 益分为归属于母公司 股东的及归属于少数 股东的分别列报。 与 IFRS(修订前)相同 已发出 HKAS 1 及 27 企业合并： 一般处理 方法 通常按购买法处理但 实务中对于受相同控制 方控制(同受控制 un