85-资产评估职业道德教育

资产评估职业道德教育 刘玉平 目 录 一、道德与评估职业道德 二、评估职业道德规范条款及相关案例 三、评估职业道德相关问题研究 、 道德与评估职业道德 道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间相互关系的行为 规范的总和。道德以善和恶、正义和邪恶、公正和偏私、诚实和虚伪 等为标准来评价人们的各种行为，调整人们之间的社会关系，并通 过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、 习惯和传统。道德由一定社会经济基础所决定并为之服务。 职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职业活动时必须遵 循的道德准则和规范，它与职业活动一起形成和发展，是存在于职业 活动中的社会道德。 资产评估职业道德是指注册资产评估师及其评估机构在从事资 产评估职业活动中应当遵守的职业道德准则和规范。 *如压价竞争，是机构行为还是评估师行为？ *合同签订、解除是机构行为还是评估师行为？ “本要求强调评估师个人的道德责任和义务，同时也强调评估中机 构团体所承担的责任” （USPAP 2006） 诚信依赖于制度建设完成。新制度经济学认为，人们的行为规 范是各种正式与非正式的制度安排的。非正式制度安排主要有风俗习 惯、礼仪、约定俗成等；正式制度安排则是国家的法律、法规、规章制 度等。 转轨社会的一般特征是秩序稀缺。所以，在社会转型期，秩序的 稀缺是一个一般规律，秩序的稀缺客观上使机会主义的预期收益大于 预期成本，从而有助于机会主义的泛滥，使机会主义的行事更加毫无 顾忌。 诚信问题不只是道德问题，更是一个制度问题。以往约定俗成 的观念与市场化的要求会发生激烈的冲突。布什曾说（安然事件后）： 此时此刻，美国最大的经济需求是更高的道德标准有严格的法律 加强的、相关企业领导人支持的道德标准。 * 道德：自愿的，非正式制度形成 * 职业道德: 强制的，正式制度 * （职业道德属于道德范畴还是法律范畴？） * 在没人看你时要作正确的事情 * 违反道德，不一定违法；违反职业道德，则违法。 * 国外职业道德规范 职业道德准则是资产评估准则的重要组成部分。无论国际评估 准则，还是美国专业评估执业统一准则，都直接或间接的论述职 业道德内容。 英国皇家特许测量师学会（RICS）制定了评估与估价准则（红 皮书），作为评估行业职业的技术规则。 RICS 的行为守则则为测 量师的工作规定了一种模式，用于指导和规范测量师的执业行为。 另外，澳大利亚资产学会、我国香港测量师学会等均对评估师的 行为进行约束和规范。 美国专业评估执业统一准则中的职业道德条款分为四个部分： 执业行为、 评估业务经营、保密和档案保存。 执业行为- 评估师必须遵循 USPAP 与其接受评估委托时同意 遵守的增补标准，进行符合职业道德和能力胜任要求的评估。评估师 决不能违法执业。评估师必须公正、客观和独立地完成评价项目，不 假此济私。 *在评估中，评估师不得作为某一方或某一项纠纷的辩护人。 *评估师不得受理要求报告预先决定的意见与结论的评价项目。 *评估师不得以引起误导或欺骗的方式传达评价项目的结果。评 估师不得使用或者提供误导的或欺骗性的评价报告，或故意允许其雇 员或他人提供误导的或欺骗性的评价报告。 *评估师不得使用或依靠那些涉及人文特征的无根据的论断, 这 些论断涉及人的肤色、宗教信仰、国籍、性别 、婚姻状况、家庭身份、 年龄、社会 资助的获得、残疾等或认为上述这特征的同一性对于最高 评估价值是必需的。 业务经营- 与评价项目的获得相关的酬金、佣金或具备价值实 物的秘密提供，都是不符合职业道德的。 当评估师将下列情形作为所接受评估委托或所达成评价项目报 酬协议的前提条件时，则都是违背职业道德的： 1.报告按事先决定的评估结果（如对价值的判断）； 2.根据评估委托方喜好决定评价项目的结果； 3.评估价值量； 4.求证约定的评估结果；或与评估师的评价直接联系在一起的或 专门作为评价项目目的的续后事项的发生。 5.以欺诈、诱惑、夸大的方式刊登广告或招徕评估业务，都是违 反职业道德的。 保密 - 评 估师必须为委托方保守机密。 评估师在使用机密信息和传递价值评估结果时，必须忠实地维护 评估委托方的合法权益。 评估师在评估中必须意识到并必须遵循所有关于保密和保护隐 私的法律法规。 （注） 在标准第 313-315 行，标准强调了除非向行 业自律部门披露有关 机密是违反现行的法律法规，则机密信息一般可供行业自律部门核查。 除委托方及获得委托方授权的人员、政府评估管理部门和由正式 法律程序授权的第三方或向其提供有关资料不违背相关法律法规时 的获得正式授权的行业自律部门，评估师不得向任何人泄露属于委托 方的机密和向委托方提供的评估结果。而行业自律部门的成员向外泄 露仅提供给自律部门的机密信息，仍属于违反职业道德的行为。 档案保存 - 评估师必须为每项评估、评估复审与评估咨询保 存工作档案。工作档案的内容必须包括： 委托方的姓名、名称和以姓名、名称或类型对各类评价结果预定 使用者的确定;以某一种载体所保存的书面的准确副本; 包含评估师签 名和具备日期的评估师誓言的口述评价报告或法庭证词的概要，或法 庭证词的记录;及支持评估师判断和推论以及 显示履行了本规定和履 行了所有各相应标准的所有各种必需具备的数据、资料和文件，与这 些文件资料所在位置的索引。 评估师必须对整理后的工作档案保存至少 5 年,由评估师提供法 庭证词的评价项目，其证词资料在司法诉讼最终裁决后也至少保存两 年,无论哪一种保存期限都应得到保证。 评估师应能对其工作档案进行保管，或者能与其工作档案保管者 共同进行恰当的工作档案保存、存取和修补整理等工作。 *国际评估准则行为守则 * 2002 年中国注册会计师协会诚信建设 * 朱镕基 (2001.秋) 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 * 2003 年 10 月 25 日资产评估行业诚信建设与风险规避（中国评 估论坛第三届） * 2007 年 12 月 5 日资产评估行业可持续发展论坛（北京注册会 计师协会） （1）资产评估行业可持续发展 （2）质量与风险控制 （3）内部管理制度建立与完善 （4）做小做精与做大做强 *与职业道德直接相关的三个概念 诚信（高）责任（中）风险（低） *2006 年北京收入前 5 名的经营理念 （1）至诚至信，严谨公平 、2、 致精致诚，共创共荣 、3、 专业发现价值，诚信打造品牌 *基础：客观 独立 公正 谢旭人部长对行业从业人员提出的“依法经营、诚信为本、 质量 第一、服务为 上” 。 丁学东副部长关于加强行业文化建设、强化监管、着力诚信教育、 推动机构做好做强的工作要求。 2003 年注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见 2003 年中注协会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设 指导意见 2005 年 12 月资产评估执业行为自律惩戒办法（中评协2005 183 号） 1999.7.29 财政部关于印发中国注册资产评估师职业道德规范 及中国注册资产评估师职业后续教育规范的通知（财评协字1999 6 号 （两个执业规范） 2002 年 8 月 12 日中国注册会计师协会资产评估职业道德准则 基本准则（征求意见稿） 2004.2.25 资产评估准则基本准则资产评估职业道德准则 基本准则(2004 年 5 月 1 日实施） 职业道德准则 为职业界提供质量控制 社会公众对我们的期望 资产评估职业道德准则基本准则 （六章三十二条） 总则 基本要求 专业胜任能力 与委托方和相关当事方的关系 与其他注册资产评估师的关系 附则 、 评估职业道德规范条款及相关案例 在搜集、整理案例的过程中，考虑哪些属于职业道德方面的内 容。着重考虑两个问题：一是对于评估行为而言；二是按照相关条款 确定。但有一些是明确的，有的则是含糊的。所以，有的案例可以按 照有关职业道德的规范、准则的条款列举，有的则就案例中有关职 业道德方面的问题提出。一个极端的问题，评估行业发生的事件是 不是都可以作为评估职业道德的问题？ 承接业务过程中的职业道德规范 评估过程中的职业道德规范 评估结果披露过程中的职业道德规范 （一）关于求证资产评估价值 资产评估职业道德准则基本准则 第八条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、 估算并形成专业意见，不受委托方或相关当事方的影响，不得以预先 设定的价值作为评估结论。 *循环评估 *2000 年上市公司买断集团公司无形资产的评估 从转让的真实意图来看，究竟是为了抵冲应收账款而受让无形资 产， 还是为 了获得无形资产抵冲应收账款呢？ 2000 年 评估值 受让价 美尔雅 2.33 亿元 1.22 亿元 万家乐 3.122 亿元 3 亿元 广东宏远 7.57 亿元 6.6 亿元 案例： 某市房地产开发商购买某个国有企业的土地 18.61 亩，该 市某土地评估公司第一次估价为 121.6 万元。通过三方串通，第二次 评估价降为 59.6 万元，并以此成交。三个月后，开发商为申请抵押贷 款又请这家土地评估公司对这块土地进行第三次评估，其评估价上升 为 287.9 万元，开发商还嫌低了，又串通银行内部的评估机构作出第 四次评估，评估价飙升至 620.36 万元，以此获得 280 万元的贷款。 （中 国社会科学院社会中介组织的腐败状况与治理对策研究） 根据（1）交易价格确定评估值（2）按处置值评估（3）升减值率过 高，说明不充分 案例：内蒙古 2007 年，对一项已被多家企业广泛应用，根本不能 称为专有技术拟评为 7900 万元、15000 万元的专有技术，评估报告已 经拟好，后因管理部门介入，评估机构才未出具正式评估报告。 、关于信息披露 第九条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当合理使用评估 假设，并在 评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。 第十条 注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评 估报告使用者能够合理理解评估结论。 注册资产评估师不得出具含有虚假、不实、有偏见或具有误导性 的分析或结论的评估报告。 第二十六条 注册资产评估师应当与委托方进行必要沟通，提示 评估报告使用者合理理解并恰当使用评估报告，并声明不承担相关当 事人决策的责任。 、关于不当获利 第十三条 注册资产评估师不得利用执业便利为自己或他人谋 取不正当利益。 案例：2008 年 5 月(2008.12 央视 2 台播出） 融资公司邀请客户帮助融资（不收钱） 指定做商业计划书、可行性研究报告、验资报告、评估报告等 收费从中分成 融资无效 、关于签字责任 第十六条 注册资产评估师不得签署本人未参与项目的评估报 告，也不得允许他人以本人名义签署评估报告。 注册资产评估师与机构责任的区分 注册资产评估师与其它评估师的关系 、关于压价竞争 第二十九条 注册资产评估师不得以恶意降低服务费等不正当 的手段与其他注册资产评估师争揽业务。 以北京为例，2004 年 99 家评估机构总收入 4.77 亿元；2005 年 93 家 4.80 亿元；2006 年 101 家 5.80 亿元；2007 年 6.9 亿元（专营）全部 收入 7.5 亿元。少数机构收入增速较快，但与之相对的是评估总收入 增速缓慢。工作量增长的幅度远远大于评估行业收入的增幅。 招投标存在的问题（价格所占比重；律师） 示范效应 压价竞争的结果，使得一些行业的评估收费越来越低。 有的客户甚至根据以往案例自定价格聘请评估机构。客户看不起评估 机构 评估机构关于能否执行 625 号文件规定的收费标准的回答是：能 够执行的占 8.5%，有困难的占 48%，很难执行占 42.25%，其他 1.25%。 评估机构认为在知识产权资产评估业务收费中遇到的主要问题 有：1）评估机构之间的恶性压价竞争（84.75%）；2）采用招标等方式确 定评估机构，以价格孰低原则选择评估机构（80.50% ）；3）企业效益不 好，难以支付评估费（47.75%）。其他比较多的 选项还有：地方政府和 相关政府部门以减轻企业负担为由，采取发布文件等方式干预、压低 评估收费（46%）；评估机构提供的服务不被委托方认可（17% ）等。 全国知识产权资产评估状况调研报告 、遵循准则 履行评估程序 应有的程序履行不了（一天一份无形资产评估报告） 案例：河北土地估价急用户之所急 三、评估职业道德相关问题研究 （一）职业胜任能力与职业道德 2003 年开始研究注册资产评估师职业能力框架 我们敬慕专家的学识和权威，但德行、人格等基本的社会道义， 必须安放在专家的知识的上位。真正有德行、人格的人，其良心也会 溶进他所研究的学术领域。有这样的前提在，才会有真正的专家。 资产评估职业道德准则基本准则 第三章 专业胜任能力 第十八条 注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应 的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。 第十九条 注册资产评估师应当接受后续教育，保持和提高专业 胜任能力。 第二十条 注册资产评估师应当如实声明其具有的专业胜任能力 和执业经验，不得对其专业胜任能力和执业经验进行夸张、虚假和误 导性宣传。 第二十一条 注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家 协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。 执业水平： 广东官司 基准日 各年度数值相加 超额数字的形成 专业基础 与财务顾问的关系 、 中介机构组织形式与风险规避 1、中介机构组织形式的选择受制于社会经济环境和管理水平。 在没有产权明晰，管理方式未有较大改进的情况下，合伙制只能是 理念上的，即许多的优点仅仅停留在理论上的推断，很难收到预期 效果。 2、国外的情况表明，事务所组织形式并不是唯一的，而是多样化 的。 3、有限责任组织形式有助于规避风险。在国外，由于各合伙制事 务所面对的诉讼案例成倍增长，其付出的诉讼赔款占审计总成本的比 例急剧上升， 为保障持续发展，许多国家（如美国、德国、英国等）逐渐 从“ 无限责任合伙制 ”转 成“有限责任合伙制” 。国 际“五大”发展相当长 的一段时间内，采取的是普通合伙制。进入 20 世纪 90 年代，合伙制 开始逐步向有限责任合伙制转变。有资料表明，安然事件以后，香港 大部分会计师事务所都正在考虑，将现行的无限责任公司转制为有限 责任公司。上述的变化和发展趋向表明，有限责任组织形式更有利于 规避风险，有利于中介机构的发展。 4、表面上看来，所谓有限责任事务所的注册资本有限，与其承担 较大数额的业务会出现责任上不对称的观点是正确的，其实不然。 5、 合伙制组织形式与中介机构规模扩大相矛盾。 2005 年 5 月 11 日，财政部 22 号令资产评估机构审批管理办法 第 8 条规定， 资产评估机构组织形式为合伙制或者有限责任公司制。 2005 年 10 月 12 日，建设部 142 号令房地产估价机构管理办法 第 8 条规定，房地产估价机构应当由自然人出资，以有限责任公司或 合伙企业形式设立。 2006 年 7 月，中国土地估价师协会第三届第二次理事会讨论的 土地评估中介机构管理办法（第六稿）第八条规定，土地评估中介机 构的组织形式应为有限责任公司（下称“公司制 ”）或合伙制企业（下称 “合伙制”），土地 评估中介机构应当由自然人投资或出资设立并按机 构组织形式承担相应法律责任。 2006 年 8 月 27 日，全国人大常委会通过的中华人民共和国合 伙企业法并于 2007 年 6 月 1 日起实施。新的合伙企业法将“特殊的 普通合伙”和 “有限合伙 ”这两个概念纳入其中。规定：本法所称合伙企 业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合 伙企业和有限合伙企业。 评估法（草案）（2009.2） 第二十条 评估机构应当采用合伙制，符合规定条件的可以采取 公司制或个人独资制。具体条件由国务院评估协调指导委员会制定。 评估法征求意见中（2006）， （选取了根据中国资产评估协会和中 国土地估价师协会提供的评估机构名单的 200 家评估机构，截至 2006 年 10 月 18 日收到 108 家评估机构的反馈意见） 您认为下列哪种组织形式对评估业务发展最为有利（ ） A、 允许设普通合伙、特殊普通合伙和有限责任公司 B、只允许设普通合伙、特殊普通合伙 C允 许设普通合伙、特殊普通合伙，在提高门槛的条件下可设 有限责任公司 调查显示，98%的被调查对象并不认可“只允许设普通合伙、特 殊普通合伙” 的评估机构 组织形式。电眼认为 ，评估机构承担有限责 任是造成目前评估市场不正当竞争、违规评估现象贫乏的重要原因。 申报证券业资格的 86 家机构，有限公司、有限责任公司占到百 分之百。 、 资产评估机构规模与职业道德 研究和衡量事务所的规模，应研究和设立反映事务所规模的指 标体系。要 说明的是，衡量事务所规模大小的不完全在人数多少，关 键在于客户的多少和业务量。中介机构规模的目标在于规模经济， 没有规模经济的规模是不现实的。 研究证明，规模并非越大越好，衡量规模的标准是：当规模扩大 所带来的组织成本等于交易成本时，规模的最大限界也就确定了。交 易成本是指使市场交易顺利进行所需要的费用或支付的代价，包括在 市场交易中寻找交易对象，签订交易合同，监督、履行合同，建立保障 合同履行的机构所发生的费用。交易成本本身说明了建立事务所的必 要性，交易成本的市场性，决定了交易成本确定的社会性。对于组织 成本，不同的组织、 协调和管理，其成本是不同的，组织成本衡量的差 异会引起事务所规模判断差异，因此，必须科学衡量组织成本。相关 分析表明，国际五大的内部组织结构中，不论采取什么样的方法扩大 规模，扩大后的事务所必须具备风险共担、执业程序统一、利益主体 多元化、人事管理在一定程度上的统一等特征。 目前事务所扩大规模，可以采用以下几种形式：（1）实行合并；（2） 设立分所；（3）吸收专业人员。我国资产评估机构等中介机构规模扩大， 基本上都是依靠合并进行的。实践证明，依靠合并实现扩大规模的目 的，是我国有效的选择。但合并实现规模扩大，必须要遵循平等自愿、 权责明晰、 结合实际、依法实施的原则， 这也是保证合并能否达到有 效目标的保证。 小而精大而强 整合、融合 统一标准 木桶原理 何为大中型机构，大的标准是什么？ 大所作文化 中所作人 小所做事 做大作强 做事业还是做事情？ 大有大的风险，泰坦尼克号的沉没令世人永绵，安达信使几十 万人直接或间接受损。 申报机构 86 家。 收入数（三年累计） 家数 比重 2000 万元3000 万元 57 66% 3000 万元4000 万元 12 14% 4000 万元5000 万元 8 9% 5000 万元6000 万元 2 2% 6000 万元7000 万元 1 1% 8000 万元9000 万元 1 1% 9000 万元10，000 万元 1 1% 10，000 万元以上 4 5% （10000 万元以上的机构 4 家，北京、上海各 2 家) 申报机构 86 家收入合计数 2005 年 88551 万元 2006 年 98863 万元 2006 年比 2005 年递增 11.65% 2007 年 128673 万元 2007 年比 2006 年递增 30.15% 合计 316087 万元 （四）评估机构的治理结构、内控制度 绩效评价 为什么不只以收入为准？ 人和人才（不能把评估师当人看，而要当人才来看） 治理结构 人人有权力，人人权利受到制约 2003 年中注协会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设 指导意见 申报机构 86 家 净资产等于注册资本 9 家 净资产小于注册资本 6 家 净资产大于注册资本 71 家 净资产在 1000 万元以上的只有 9 家，轻资产战略 评估师人数 机构家数 比重 30 40 54 63% 40 50 20 23% 50 60 5 6% 60 70 3 4% 70 80 2 2% 100110 1 1% 140150 1 1% 出资人人数 家数 比重 2 人 9 11% 3 人 14 16% 4 人 9 11% 5 人 17 20% 6 人 12 14% 7 人 5 6% 8 人 6 7% 9 人 5 6% 10 人 3 4% 11 人 1 1% 12 人 1 1% 13 人 1 1% 16 人 1 1% 17 人 1 1% 24 人 1 1% 全国知识产权资产评估状况调研报告 30 岁40 岁注册资产评估师占较大比重 30 岁以下的注册资产评估师 23% 60 岁以上的注册资产评估师 46% 、 与法律沟通 财政部与公安部 2005 年 4 月 15 日 关于在查处经济犯罪案件工作中加强协作的通知公通字2005 20 号 企业国有资产法： 第七十四条 接受委托对国家出资企业进 行资产评估、 财务审计的资产评估机构、会计师事务所违反法律、行 政法规的规定和执业准则，出具虚假的资产评估报告或者审计报告的， 依照有关法律、行政法规的规定追究法律责任。 第五十条 资产评估机构及其工作人员受托评估有关资产，应当 遵守法律、行政法规以及评估执业准则，独立、客观、公正地对受托评 估的资产进行评估。资产评估机构应当对其出具的评估报告负责。 法学家梁治平先生曾在宪政译丛总序中说：“中国自有宪法已 将近百年，然中国之宪政建设尚待完成。盖宪政之于