2012会计从业资格考试会计基础复习重点知识总结

会计基础复习要点 第一章 总论 3.分配给投 1、 会计计量：会计是以货币计量为主要计量单位。计量尺度包括：实物量度、劳动量度、货币量度。 2、 会计为其服务的特定单位或组织就是会计主体，例如：企业、事业、机关、团体等单位。 3、 会计的基本职能：会计核算和会计监督；会计核算包括：确认、计量、记录、报告。 4、 会计监督包括：参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。 5、 财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众。 6、 财务会计和管理会计的区别：1.服务对象不同 2.处理依据不同 3.处理时态不同 4.计量单位不同 5.质量标准不同。 7、 会计作账的基本前提：1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量。 会计核算四项基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计 主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要 手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 8、 会计作账的基本制度：1。权责发生制：凡当期已经实现的收入和应当负担发生的费用，无论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用，记入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收 入和费用 2。收付实现制：凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用 处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。 9、 两者的区别：1.所设置的会计科目不完全相同 2.在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同 3.权责发生制计算出的盈亏较为准确，收付实现制计算出的盈亏不够准确 4.“权”计算盈亏的手续比较麻烦， “收”比较简单。 10、会计要素的计量：1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价 第二章 会计要素和会计科目 第一节会计要素 1、会计六大要素：1.资产 2.负债 3.所有者权益 4.收入 5.费用 6.利润 （123 为静态要素，456 为动态要素） 。 资产：由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 负债的特点：是企业承担的现时义务；预期会导致经济利益流出企业；是过去的交易或事项形成的。 注意：识记那些是那些属于流动资产、非流动资产、流动负债和非流动负债、留存收益等。 2、会计恒等式：资产=负债+所有者权益 资产=权益（债权人权益和所有者权益） 利润=收入-费用 第二节 会计科目与会计账户 2 1、 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2、 会计科目分类：1.按所提供信息的详细程度及其统驭关系不同：总分类账和明细分类账。 2.按其所归属的会计要素不同：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类（新会计 准则） 。 3、会计科目设置的原则：合法原则、相关原则（会计科目应当为提供有关个方所需的会计信息服务，满足对外报告与对 内管理的要求） 、实用性原则（结合本单位自身特点） 。 4、 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及结果的载体。分为总分类 账和明细分类账。 “T”字形账户。 5、 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 7、 先有科目再有账户。 9、 会计科目与会计账户的区别和联系：1.联系：两者都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同； 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据科目开设的，是会计科目的具体运用。 2.区别：会 计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对两者不加严格区分，而 是相互通用。 第三章 会计等式与复式记账 1、 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上 的账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方 2、 复式记账法特点： 1.每一项经济业务都在两个或两个以上的账户中记录，可以清晰的反映出经济业务的来龙去脉 2. 有一套完整的账户体系，能够全面系统地反映经济活动的过程和结果 3。对一定时期账户记录的金额，可以通过试算 平衡的方法，检查账户记录的正确性。 3、 借贷记账法是以“借” 、 “贷”作为记账符号，以记录和反映会计要素增减变动信息的一种记账方法。借贷记账法的记 账规则：有借必有贷，借贷必相等。 4、 1.资产类账户期末余额一般在借方 2.负债类及所有者权益类期末余额一般在贷方 3.收入、费用成本类期末一般无余额。 5、 资产类、费用成本类借方记增加贷方记减少；负债类、所有者权益类及收入类借方记减少贷方记增加 6、 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 7、 会计分录（简单会计分录、复合会计分录）三要素： 1.分析经济业务事项及其账户 2.确定涉及哪些账户，是增加还是减少 3.确定哪个（哪些）账户记借方，哪个（哪些）账户记贷方 3 4编制会计分录，并检查是否符合记账规则 8、会计分录三要素：记账方向、账户名称、金额 9、 试算平衡法：1.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 2.余额试算平衡法：全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 10、 不影响借贷双方平衡的错误：1。在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，漏记或重记、借贷双方金额同时多记或少 记 2。在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，应借应贷账户相互颠倒或记错账户名称 3。某一项（或几项）错误记 录恰好被另一项（或几项）错误记录抵消。 12、总分类账户和明细分类账户：同：1.二者反映的经济业务内容相同 2.登账的原始依据相同 异：1.反映经济业务内容的详细程度不同 2.作用不同 13、平行登记法：是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。 要点：1.同依据登记 2.同方向登记 3.同金额登记 4.同期间登记 第四章 会计凭证 1、 会计凭证：指记录经济业务事项发生或完成情况、以明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。 2、 合法地取得与正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。 3、 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 4、 原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证 明文件。它记录了所发生经济业务的内容与数据，是进行会计核算的重要原始数据。 5、 原始凭证分类：1.按照来源不同分：外来原始凭证（发票收据） 、自制原始凭证（收料领料单） 2.按照填制手续及内容不同分：一次原始凭证（发票、收据、收料单、领料单） 、累计原始凭证 （限额领料单；多次有效） 、汇总原始凭证（收料凭证汇总表、发料凭证汇总表,差旅费报销单） 3.按照格式不同分：通用原始凭证（发票、收据） 、专用原始凭证（收料、领料单） 注意：银行对账单、合同、请购单、银行小票、银行余额调节表等都不属于原始凭证；账存实存表属于原始凭证 6、 原始凭证基本内容：1.原始凭证名称 2.填制凭证日期 3.接受凭证单位名称 4.经济业务内容（含数量、单价、金额等） 5.填制单位签章 6.有关经办人员签章 7.凭证附件 7、 原始凭证的填制要求：1.记录真实 2.内容完整 3.手续完备 4.书写清楚、规范 5.编号连续 6.不得涂改、 刮擦、挖补（原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正时应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误 的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更改） 7.填制及时。 8、 原始凭证的审核内容：1.是否合法、合理 2.是否真实、完整 3.是否正确、及时 9、 记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，据以确定会计分录后所填制的会 4 计凭证 10、记账凭证分类：1.按内容分：收款凭证、付款凭证（涉及“银行存款”和“现金”之间经济业务，一般只编制付款凭 证） 、转账凭证 2.按填列方式分：复式记账凭证、单式记账凭证 11、记账凭证的基本内容：1.记账凭证名称 2.填制凭证日期 3.记账凭证编号 4.经济业务事项内容摘要 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6.经济业务事项的金额 7.记账标记 8.所附原始凭证张数 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 12、记账凭证的编制要求：1.记账凭证各项内容必须完整 2.记账凭证应连续编号 3.记账凭证日期填写正确 4.摘要填写要确切、简明 5.会计科目要填写准确 6.记账凭证的书写应清楚、规范 7.记账凭证可以根据每一张 原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制 8.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证 9.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制 10.记账凭证填制完成后，对空行应按规定处理（斜线、S 线） 13、记账凭证审核内容：1.内容是否真实 2.项目是否齐全 3.科目是否正确 4.金额是否正确 5.书写是否正确 14、会计凭证的保管：指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 第五章 会计账薄 第一节 会计账簿概述 1、 会计账薄：指由一定格式，相互联系的账页所组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经 济业务的薄籍。 2、 账薄分类：1.按用途不同分：时序账薄（日记账、流水账） 、分类账薄（总分类账薄、明细分类账薄） 、 备查账薄（辅助登记） 2.按账页格式不同分：两栏式（普通和转账日记账） 、三栏式（日记账、总账、债权债务） 、多栏式（收入、费 用明细账） 、数量金额式（原材料、库存商品等明细账） 3.按外形特征分：钉本账（现金、银行存款、总分类账） 、活页账（明细账） 、卡片账（固定资产） 第二节 会计账簿的内容、启用与等级规则 3、 账薄的基本要素：封面、扉页、账页 4、 账页基本内容：1.账户名称 2.登记账户的日期栏 3.凭证种类和号数栏 4.摘要栏 5.金额栏 6.总页次和分户页次 5、 会计账薄登记必须遵循的规则 5 （一）根据审核无误的会计凭证登记 （二）标明记账符号，表示已入账 （三）一般用蓝黑墨水笔填写，特殊记账规则使用红墨水笔 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行 的复写账簿除外）或者铅笔书写，特殊记账使用红色墨水 在下列情况下，可以用红色墨水记账： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 （四）文字与数字间留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。 （五）顺序、连续登记 必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。如果不小心出现跳行或空页，应将空行空页画线注销，并由责任人 盖章。不得任意撕毁或抽换账页，以防舞弊。 （六）结出余额 （七）过次承前 （八）按规定更正错账 第四节 对账 6、 对账：账证相符、账账相符、账实相符 7、 账账核对包括：1.核对总分类账薄的记录 2.总分类账薄与所属明细分类账薄核对 3.总分类账薄与时序账薄核对 4.明细分类账薄之间的核对 8、 错账查找方法：1.个别检查法：差数法（漏记账目） 、除 2 法（因栏次错写而造成的方向错误） 、除 9 法（数字错位、 数字颠倒）2.全面检查法：顺查、逆查 9、 错账更正方法：1.划线更正法：凭证正确，账薄记录错误；在错误的文字或数字上划一条红线，在红 线上方用蓝笔 填写正确的文字或数字。 2.红字更正法：凭证错误（科目错误，所记金额大于应记金额） ； 3.补充登记法：凭证错误（所记金额少于应记金额） 10、结账工作在月末、季末、年末进行。 11、结账工作主要由两部分构成：1.结出总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将余额在本期和下期结转 2.损益类账户，即收入、成本费用类账户的结转，并计算本期利润或亏损（利润一般在年结时进行） 6 12、 “本月合计”字样下通栏划单红线；12 月末的“本月累计”就是全年累计发生额下通栏划双红线。 13、账薄在年终结账后更换：1.总账、日记账和大部分明细账，每年更换一次 2.部分明细账，如固定资产、材料明细账和债权债务明细账可以不必更换。 14、账薄的保管：暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管 第六章 账务处理程序 1、 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账薄、会计报表相结合的方 2、 各账务处理程序优缺点 种类 优点 缺点 适用于 记账凭证账务处 理程序 处理程序简单明了，易于 理解 工作量大 规模较小，经济业 务量较少的单位 汇总记账凭证账 务处理程序 减轻了登记总分类账的工 作量，便于了解账户之间 的对应关系 按每一贷方科目编制汇 总转账凭证，不利于核 算分工，工作量大 规模较大，经济业 务较多的单位 科目汇总表账务 处理程序 减轻了工作量，并可做到 试算平衡，简明易懂，方 便易学 汇总表不能反映账户对 应关系，不便于查对账 目 经济业务较多的单 位 3、 步骤： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； 4.（1）根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证（汇总记账凭证） （2）根据各种记账凭证编制科目汇总表（科目汇总表） 5.（1）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账(记账凭证) （2）根据各种汇总记账凭证登记总分类账(汇总记账凭证) （3）根据科目汇总表登记总分类账(科目汇总表) 6.将现金日记账、银行存款和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对； 7.月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表； 第七章 财产清查 1、 财产清查分类：1.按清查范围不同分：全面清查（年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要负责人 调离工作前） ；局部清查（清查范围小，涉及人员少，专业性较强，主要对象是流动性较强的财产） 2.按财产清查 的时间不同分：定期清查、不定期清查(更换财产物资、库存保管人员时；发生自然灾害或以外损失时；有关财政、 审计、银行等部门对本单位进行会计检查时；进行临时性清产核资)； 7 2、 局部清查包括：1.库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对； 2.银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次； 3.库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次； 4.债权债务，每年至少应同对方核对一至两次； 4、 财产清查的一般程序：1.成立清查小组 2.确定清查对象并明确清查任务 3.制定清查方案 4.组织清查人员学习有关规定 5.做好清查前的准备工作 6.实施财产清查 7.对财产清查结果进行处理 5、 货币资金清查（库存现金、银行存款、其他货币资金）： 1.库存现金的清查采用实地盘点法，在清查时，出纳员必须到场，以明确其经济责任 2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，通过核对，往往发现双方账目不一致。其原因主要有： 一是双方记账有误；二是存在未达账项。 6、 未达账项有四种情况：1。企业已作增加登记入账，而银行尚未登记入账； 2。企业已作减少登记入账，而银行尚未登记入账； 3。银行已作增加登记入账，而企业尚未登记入账； 4。银行已作减少登记入账，而企业尚未登记入账； 7、 为了清除未达账项的影响，企业应在逐笔核对的基础上编制“银行存款余额调节表” ， “银行存款余额调节表”只起对 账的作用，不能作为调节账面余额的凭证（不能作为会计作账的依据） 。 8、盘点方法：实地盘点法（逐一盘点法：台、件、千克、米能点得清楚的；测量计算盘点法：露天堆放的煤、沙石等； 抽样调查法：价值小、数量多）和技术推算法：对于体积大或大堆存放的存货。 9、往来款项清查：查询核实法。 10、财产清查结果的账务处理：设置“待处理财产损溢”其借方登记盘亏，贷方登记盘盈。还应在“待处理财产损溢”科 目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢” 。 1现金清查结果的账务处理 例：某企业 12 月对库存现金进行清查，发现长款 200 元，未查明原因。 借：库存现金 200 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200 2存货清查结果的账务处理，盘盈：通常情况下，冲减“管理费用”科目；盘亏和损毁存货，在扣除残料价值后： 1）如因责任事故造成，有责任人赔偿，记入“其他应收款” ，由单位承担，记入“管理费用”2）如属于合理损耗和 无法查明原因，记入“管理费用”科目 3）如属于自然灾害造成，有保险公司赔偿的，记入“其他应收款” ，无法收 回的净损失，记入“营业外支出” 。值得注意的是，盘亏和损毁存货如果是非正常损失，即因管理不善造成的被盗、 8 丢失、霉烂变质，其原已抵扣的进项税应予以转出。 例：某公司 3 月末盘亏 A 材料 200 元，经查明属于管理上漏洞造成的，无人赔偿。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 借：管理费用 234 贷：原材料A 材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 应交税费应交增殖税（进项税额转出）34 3固定资产清查结果的账务处理：盘盈，记入“以前年度损益调整” ；盘亏，有责任人和保险公司赔偿的记入“其他 应收款” ；由单位承担的记入“营业外支出” 。 4往来款项清查结果的账务处理：对于无法收回的款项，应用计提的“坏账准备”将其转销；对于无法支付的应付 款项应记入“营业外收入”科目。其清查方法一般采用“询证核对法” 。 11、 “待处理财产损益”借方登记待处理财产盘亏数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数； “待处理财产损益”贷方登记待处理财产盘盈数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数。 第八章 财务会计报告 1、 企业对外提供的反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 2、 会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。它是财务会计报告的核心。 3、 财务会计报表分类：1.按反映资金运动形态分：静态报表（资产负债表） 、动态报表（利润表，现金流量表） 2.按编报时间分：月报、季报、半年报、年报 3.按报送对象分：对内会计报表（管理会计） 、对外会计报表（财务会计） 。 4、 财务会计报告的编制要求：真实可靠、相关可比、内容完整、编报及时、便于理解。 5、 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”编制的；格式一般分为账户式和报告式。我国是账户式。 6、 （1）根据总账直接填列的项目：交易性金融资产、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、 应付股利、应交税费、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。 （2）根据总账账户的余额计算填列： 1.“货币资金”=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.“固定资产”=固定资产-累计折旧-资产减值准备 3.“无形资产”=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 4.“在建工程” 、 “长期股权投资” 、 “持有至到期投资”都要减去减值准备相应 5.“未分配利润”应根据“本年利润” 、 “利润分配”账户余额计算列示。年终时，可 根据“利润分配”账户余额直接填列 （3）根据明细账户的余额计算填列： 1.应收账款=应收账款明细借方+应收账款明细借方-坏账准备 9 2.预付账款=预付账款明细借方+应付账款明细借方-坏账准备 3.应收票据、应收股利、应收利息和其他应收款=各账户期末余额-坏账准备 4 应付账款=应付账款明细贷方+预付账款明细贷方 5.预收账款=应收账款明细贷方+预收账款明细贷方 （4）根据总账余额和明细账户余额计算填列 长期借款=长期借款一年内到期的长期借款 （5）分析填列 “存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异-存货跌 价准备 7、利润表分为，单步式和多步式，我国常用的是多步式。 8、附注是对主表的一个解释，补充，说明。 第十一章 会计档案 1、 会计档案分为：1.会计凭证类 2.会计账薄类 3.财务会计报告类 4.其他会计资料 2、 各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 3、 会计档案的归档：1.会计凭证一般每月装订一次 2.会计账薄在年度结账后，整理立卷 3.财务报表一式三份，上交税务两份自己留档一份。 会计档案的定期保管期限分为：3 年、5 年、10 年、15 年、25 年和永久。 （熟记企业的档案保管时间）企业和其他组织会 计档案保管期限表 序 号 档 案 名 称 保 管期 限 备 注 一 会计凭证类 1 原始凭证 15 年 2 记帐凭证 15 年 3 汇总凭证 15 年 二 会计帐簿类 4 总帐 15 年 包括日记总帐 5 明细帐 15 年 6 日记帐 15 年 现金和银行存款日记账保管 25 年 7 固定资产卡片 固定资产投资清理后保管 5 年 10 8 辅助帐簿 15 年 三 财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告 9 月、季度财务报告 3 年 包括文字分析 10 年度财务报告（决算） 永久 包括文字分析 四 其他类 11 会计移交清册 15 年 12 会计档案保管清册 永久 13 会计档案销毁清册 永久 14 银行余额调节表 5 年 15 银行对帐单 5 年 财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表 保 管 期 限 序 号 档 案 名 称 财政总 预 算 行政单位 事业单位 税收会计 备 注 一 会计凭证类 1 国家金库编送的各种报表及进库 退库凭证 10 年 10 年 2 各收入机关编送的报表 10 年 3 行政单位和事业单位的各种会计 凭证 15 年 包括：原始凭证、记账凭证和 传票汇总表 4 各种完税凭证和缴、退库凭证 15 年 缴款书存根联在销号后保管 年 5 财政总预算拨款凭证及其他会计 凭证 15 年 包括：拨款凭证和其他会计凭 证 6 农牧业税结算凭证 15 年 二 会计账簿类 7 日记账 15 年 8 总账 15 年 15 年 15 年 9 税收日记账(总账)和税收票证分 25 年 11 类出纳账 10 明细分类、分户账或登记簿 15 年 15 年 11 现金出纳账、银行存款账 25 年 25 年 12 行政单位和事业单位固定资产明 细账（卡片） 行政单位和事业单位固定资产 报废清理后保管年 三 财务报告类 13 财政总预算 永久 14 行政单位和事业单位决算 10 年 永久 15 税收年报（决算） 10 年 永久 16 国家金库年报（决算） 10 年 17 基本建设拨、贷款年报决算） 10 年 18 财政总预算会计旬报 3 年 所属单位报送的保管年 19 财政总预算会计月、季度报表 5 年 所属单位报送的保管年 20 行政单位和事业单位会计月季度 报表 5 年 所属单位报送的保管年 21 税收会计报表（包括票证根数） 10 年 电报保管年，所属税务机关 报送的保管 3 年 四 其他类 22 会计移交清册 15 年 15 年 15 年 23 会计档案保管清册 永久 永久 永久 24 会计档案销毁清册 永久 永久 永久 4、 各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊情况，经本单位负责人批准，可以提供查阅和复制。查阅人员严禁在会计 档案上涂画、拆封和抽换。 5、 会计档案销毁的基本程序和要求： 1.编制会计档案销毁清册（单位负责人应当在清册上签署意见） 2.专人负责监销（单位：由单位档案部门和会计部门共同派员监销；国家机关：由同级财政部门、审计部门派员 监销；财政部门：由同级审计部门派员监销） 3.不得销毁的会计档案（保管期满但未结清的债权债务及其他未了事项的原始凭证；保管期满的在建工程档案） 12 第十章 企业基本经济业务的核算 1、 短期借款利息属于企业财务费用 2、 购入的固定资产的实际成本，用于生产的包括：买价、包装费、运输费和安装费等；如果是构建厂房等的不动产包括： 买价、增值税、包装费、运输费和安装费等。 3、 增值税：在商品的进销环节产生的一种税；不增值不纳税。税率 17% 4、 材料采购成本分为：材料发生的买价和采购费用。期末余额在借方表示在途物资。 5、 采购费用是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括：材料的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输费、 运输途中合理损耗费、入库前的挑选整理费及其他费用等。 6、 生产费用分为直接费用和间接费用：包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费等。 7、 直接费用：直接材料和直接人工；间接费用：指企业需经过分配才能计入产品生产成本的费用，如制造单位管理人员 和技术人员的人工费、办公费、固定资产折旧费、水电费、机物料耗费、保险费等。 8、 累计折旧：属于资产中的抵减项目。借方表示减少折旧额，贷方登记按月提取的固定资产折旧额。 9、 营业税金及附加：用来登记公司在经营过程中产生的除增值税以外的其他税费，如消费税、城建税、教育费附加等。 10、营业利润公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 11、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 12、净利润=利润总额-所得税费用（年税） 所得税费用=利润总额（税前利润）*所得税税率 13、期间费用：管理费用、财务费用、销售费用 14、营业外收入：罚款收入、捐赠收入； 营业外支出：固定资产亏盘、罚款支出、捐赠支出、非常损失 15、本年利润：借：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所 得税费用； 贷：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。 16、统计出本年利润后，用其贷方余额（净利润）算所得税，之后的业务处理分录： 1.将所得税转入本年利润： 借：所得税费用 XXX 借：本年利润 XXX 贷：应交税费应交所得税 XXX 贷：所得税费用 XXX 2.提取法定盈余公积： 借：利润分配提取盈余公积 XXX 贷：盈余公积法定盈余公积 XXX 3.分配给投资者： 借：利润分配应付股利 XXX 13 贷：应付股利 XXX 4.将“本年利润”结转给“利润分配未分配利润”： 借：本年利润 XXX 贷：利润分配未分配利润 XXX 5.将利润分配账户所属有关明细账结转“利润分配未分配利润”： 借：利润分配未分配利润 XXX 贷：利润分配提取盈余公积 XXX 应付股利 XXX 17、利润分配顺序：1.弥补以前年度亏损 2.提取法定盈余公积（公司制企业按净利润的 10%提取，企业提取累积超过注 册资本 50%以上，可以不再提取） 资者 财经法规与会计职业道德考试重点 第一章 1. 会计法律：会计法注册会计师法 2. 规范性文件：同主客全国会计工作的财政部门制定。 包括：企业会计制度（38 个具体准则）、小企业会计制度、会计基础工作规范、金融企业会计制度、 会计档案管理办法行政单位会计制度事业单位会计制度 3. 全国的会计工作由财政部统一领导，分级管理 4. 单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会 计机构和会计人员违法办理会计事项，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。也是财务会计报告 的责任主体。 5. 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还 应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。 （1）会计机构负责人（会计主管人员） （2）出纳 （3）稽核 （4）资本核算、收入、支出、债权债务核算、工资、成本费用，财务成果核算 （5）财产物资的收发、增减核算 （6）总账、财务会计报告编制 （7）会计机构内会计档案管理 以上 1-7 需要有会计从业资格证书。 取得证书从事工作 90 日内登记，离岗超过 6 个要备案，调转 90 日登记。 会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于 24 小时 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考评结合试点。初级会计师（会计员、 助理会计师） 注：注册会计师不是技术资格 6.应当办理交接的情形 会计人员调动工作、离职或因病暂时不能工作，应当办理交接手续。 2.监交人员 （1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。 （2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。必要时，主管部门可以派人会同监交。 7. 会计资料移交后的责任界定 （1）移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。 14 （2）即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，仍由原 移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推卸责任。 8. 根据会计法规定，各单位应当根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计作证，登记会计帐簿，编 制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 9. 伪造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的凭证、帐簿和其他会计资 料。（无中生有） 10. 变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、帐簿等真实内容，歪曲事实 真相的行为，即篡改事实。 11. 提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计帐簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的 数据，使财务报告不真实，不完整的反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。 12. 根据会计法律制度规定，各单位的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按 照会计法的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 一、 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 二、 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 13. 使用人民币的同时使及外文或民族汉字。 记帐本位币 支票的大写金额 发票 但在编制对外报送的财务会计报表时一定要用中文。使用会计电算化的单位，其会计软件应当使用中文提示。 14. 根据会计基础工作规范规定，发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取 得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 15. 原始记载的内容均不得涂改；原始作证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 16. 根据会计法律规定，结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证，其他记帐作证必须附有原始凭证。 17. 根据会计法律制度规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单 位开给其他应负担单位原始凭证分割单。 18. 根据会计法规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人，主管会计工作的负责人，会计机构负责人 签名并盖章。设总会计师的，还应由总会计师的签名并盖章。 19. 名单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手 续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂改、拆封和抽换。 20. 会计档案保管期满需要销毁的，要由本单位档案部门提出意见，会计本单位的会计部门共同进行审查和鉴定，编制 会计档案销毁清册，并经单位负责人在会计销毁清册上签字，销毁时要由单位档案部门和会计部门共同派人监销。 保管期限 会计档案范围 永久 年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 25 年 现金、银行存款日记账 15 年 会计凭证类、会计账簿类（除现金、银行存款日记账）、会计移交清册 5 年 银行余额调节表、银行对账单、报废清理后的固定资产卡片 3 年 月、季度财务报告 不得销毁的会计档案。 保管期满但尚未结清的债权债务的原始凭证； 保管期满其他未了事项的原始凭证； 正处在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案。 21. 对于保管期满的但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保 管到未了事项完结时为止。 15 22. 对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位负责人提出书面意见的， 也应当承担责任。 23. 县以上人民政府规财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作先行使会计工作行使监督权。所 以任何单位不得以各种理由予以拒绝。 24. 财政部门监督的范围：（1）是否依法设置会计帐簿。（2）会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他 会计资料是 否真实完整。（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。（4）从事会计工作的人员是否具备 会计从业资格。 25. 会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人。会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换。 不相容职务： 26. 代理记账机构的设立条件：4 条 （1）至少有 3 名持有会计从业资格证书的专职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格； （3）有固定的办公场所； （4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 代理记账的业务范围 （1）按委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算； （2）对外提供财务会计报告； （3）向税务机关提供税务资料； （4）委托人委托的其他会计业务 27. 总会计师 1 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。 2 其他类型的企业是否设总会计师，可以根据需要自行决定，法律没有强制要求。 3 国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告 4 总会计师是单位“行政领导成员”，是单位财务会计工作的主要负责人。 总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构负责人或者会计主管人员，而是一种行政职务。 5 凡是设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职（2004 年综合题）。 6 国有大、中型企业，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；对于事业单位和业务主管部 门，依照干部管理权限任命或者聘任。 第二章 1.票据的伪造：票据的签章是假的 票据的变造：票据的签章以外的是假的 不得更改的票据项目3 项 （1）票据和结算凭证上的金额；（2）出票日期（或者签发日期）；（3）收款人名称。 更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。 2.签章： 单位、银行在票据和结算凭证上的签章（至少 2 个章）：为该单位、银行的盖章加其法定代表人或者其授权的 代理人的签名或者盖章。 单位的盖章是指“财务专用章”或者“公章” 个人在票据和结算凭证上的签章（1 个章）:为个人本名的签名或盖章。 3.出票日期 实际日期 票据日期 月为“壹”、“贰”和“壹拾”的 日为“壹”至“玖”和“壹拾”、“贰拾”和“叁拾” 前加“零” 日为“拾壹”至“拾玖” 前加“壹” 4. 存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起 3 个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户 转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。 另：临时存款帐户的使用范围 P86-P87 16 票据种类 适用地域 出票人 提示付款期 用途 银行汇票 异地 银行 出票日起 1 个月 可用于转账，填明“现金”字样 也可提现 单位 商业汇票 （自然人不得使 用） 异地、同城 商业承兑 汇票 银行承兑 汇票 汇票到期日起 10 日 （提示：付款期限最长不得超过 6 个月） 转账 银行本票 同城 银行 出票日起最长不得超过 2 个月 可用于转账，注明“现金”字样的也可提现 支票 同一票据交换区域 单位、个人 出票日起 l0 日内 普通支票可用于提现，也可用于转账 有效期最长不得超过 2 年；注册验资的验资期间只收不付。 5.支票的绝对记载事项： 1.表明“支票”的字样； 2.无条件支付的承诺； 3.出票金额； 4.付款人名称； 5.出票日期； 6.出票 人签章。 汇票的绝对记载事项比支票多一项收款人名称。 现金支票不得背书转让 6.支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。 7.签发空头支票或者签章与其预留的银行签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额 5%但 不低于 1000 元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金。 另：承兑不得附条件，附条件为拒绝承兑；背书附条件则背书有效而附条件无效，把金额分别背书给两人以上的则背书无 效，背书要连续，不连续则银行不收。 8.下列款项可以转入个人银行结算账户： 工资、奖金收入。 稿费、演出费等劳务收入。 债券、期货、信托等投资的本金和收益。 个人债权或产权转让收益。 个人贷款转存。 证券交易结算资金和期货交易保证金。 继承、赠与款项。 保险理赔、保费退还等款项。 纳税退还，农、副、矿产品销售收入。 9.单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过 5 万元（不包含 5 万元），应向其开户银行提供相关 的付款依据。 10.现金使用范围 P71，现金结算的起点为 1000 元；单位不得从经营收入中直接支付现金，如果支付则为（坐支） 单位的重大对外投资，资产处置，资金调度等重大事项的决策与执行相互监督，相互制约的程序应当明确。单位重大 事项应当经特殊授权审批控制。 帐户 开立时是否要中国人民银行核准 能否存入现金 能否支取现金 基本存款帐户 核准 可以 可以 一般存款帐户 备案 可以 不能 专用存款帐户 1.预算单位专用存款帐户和 QFII 专用存 款帐户:核准 2.其他:备案 不同帐户规定不 同 不同帐户规定不同 临时存款帐户 核准 可以 可以(验资期间不行) 个人银行帐户 备案 可以 可以 17 第三章 1.税收的特征：强制性，无偿性，固定性 2.税收按征税对象分类： 1.流转税：增值税，消费税，营业税，关税 2.所得税：个人所得税，企业所得税 3.财产税：房产税，车船税，城镇土地使用税 4.资源税 5.行为税：印花税，车辆购置税，城市维护建设税，契税，耕地占用税 3.税法的分类： 按功能分：实体法和程序法 按主权不同分：国内税法，外国税法 4.税法的构成要素 纳税义务人、征税对象、税率构成税法的三个基本要素 征税对象以：是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。 税目：是指税法中规定的征税对象的具体项目。 税率：掌握全额累进和超额累进的计算例 3-7 和 3-8（P124-125） 起征点：指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 免征额：指对征税对象总额中免予征税的数额。 6. 增值税： 1 纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 2 进项税：P130（3）农产品和（4）运费 3 小规模纳税人：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人50 万元 货物批发（贸易型企业）80 万元 税率为 3% 4 纳税地点：P131 例.3-14（P129） 7. 消费税 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人 税目：P132 消费税的抵扣以生产领用数计算扣除 纳税义务发生时间：金银首饰、钻石在零售环节 例 3-21（133） 8. 营业税： 纳税人：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 税目：P134 纳税地点：一般在机构所在地，但转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、 出租不动产向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 9. 所得税：税率：正常 25%，小型微利企业为 20% 不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 免税收入：国债利息、居民企业间的股息、红利等权益性收益 不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利、企业所得税税款、税收滞纳金，罚金，罚款和被没收财物的损失，与生 产经营无关的各种非广告性赞助支出，不符合规定的各项资产减值准备、风险准备金支出 公益捐赠在会计利润的 12%内可以扣除。 亏损弥补：可延续，不得超过 5 年 例 3-24（P138） 10个人所得税 11 个应税项目 （P140）例 3-27（P143） 自行申报纳税义务人：（P143） 10. 税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。 1 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，也应办理税务登记但国家机关、个人和无固定生产、经营场 所的农村流动小商贩除外 2 领取工商营业执照之日起 30 日内，向税务机关办理税务登记。 18 3 从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起 30 日内向税务机关办 理变更税务登记。 变更登记是先工商变更，再税务变更。 变更的范围 P150 4 注销登记是先税务变更，再工商变更。但纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日 起 15 日内，向原税务登记机关申报办理注销登记（这种是先工商，再税务） 注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发 票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续 税款征收 方式 适用范围 1.查账征 收 适合