事业单位会计制度发展过程.docx

事业单位会计制度发展过程 下面是聘才网小编为大家整理的事业单位会计制度双 分录，欢迎大家阅读。 随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制改革不 断向纵深发展，原有的事业单位会计制度已难以符合新时 期的要求。穷则变，变则通。此次修订的事业单位会计制 度必将对我国事业单位提高财务管理水平产生极大促进作 用。 我国事业单位会计制度综述 事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位 预算执行情况及其结果的专业会计。在日常生活中，人们 比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位。它们 所属的行业或者部门不尽相同，各自所从事的业务活动也 存在差异，但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社 会生产和国家行政管理职能的特点。在我国，事业单位会 计是指国有事业单位会计，非国有非营利组织会计称为民 间非营利组织会计。 与企业会计、西方的非盈利组织会计相比，我国事业 单位会计在对象、方法和性质等方面都有其自身的特点。 (1)与企业会计一般原则相比，我国事业单位具有如 下特点：第一，企业会计以收付实现制和权责发生制为会 计计量基础，历史成本作为量属性，它们不属于会计核算 的一般原则。但在事业单位会计中，它们都作为会计核算 的一般原则，并且不存在公允价值、净现值计量等问题。 第二，企业会计没有专款专用原则，但是提出了谨慎性原 则和实质重于形式等原则。 (2)在会计核算方面，事业单位主要表现出如下特点： 第一，收付实现制和权责发生制并用。事业单位一般采用 收付实现制，但经营性业务可以采用权责发生制。第二， 不计算盈亏，视情况进行成本核算。第三，科目设置上， 资产和负债不区分长期、短期;固定资产不计提减值损失、 累计折旧;设置专项资金。第四，核算组织机构具有多元化、 多层次的特点。我国事业单位采用三级核算方式。 “事业单 位”是我国特有的产物，与西方国家非盈利组织类似。由 于处于不同的政治、经济、文化背景，二者采用了不同的 会计核算模式：西方非盈利组织会计采用的是基金模式， 即会计主体是各类基金。根据各类组织性质和特点的不同 一般划分为三类：永久用途限定基金、暂定限定用途基金 和限定用途基金。根据这种模式，各类基金各自形成一套 自动平衡账户的会计主体。优点是能分别反映各类基金的 用途、使用、结存等情况，强化其管理运作;缺点是由于基 金种类的繁多，反映起来可能比较复杂。由于各类基金之 间的相对独立性，相互之间的调剂也变得困难，不利于资 源的优化配置。 与西方非盈利组织会计模式不同，我国事业单位采用 的是单一会计主体模式。单一会计主体模式是将各事业单 位组织的所有财务资源作为一个会计主体来核算报告。事 业单位的预算会计模式采用的是以从预算会计为主导，以 单位预算会计为补充的模式。每个预算单位都是一个会计 主体，也是一个报表主体。对于基金，事业单位也是根据 用途进行了分类，但各类基金只是作为单一会计主体模式 的一部分，算不上独立的会计主体。 1998 年之前，事业单位会计没有自成体系。与行政单 位共同执行事业行政单位预算会计制度 。随着我国社会 主义市场经济体制的改革和发展，二者之间的差别逐渐显 现出来：事业单位与行政单位相比，可以从市场中取得收 入而不仅仅依靠财政拨款用以发展所需。事业单位自成体 系是很有必要的。这就有必要建立新的、独立的事业单位 会计制度。 自 1998 年 1 月 1 日以来，财政部颁布实施了事业 单位会计准则和事业单位会计制度 ，XX 年 6 月财政部 颁发了内部会计控制规范基本规范 ，这标志着我国已经 初步建立了与社会主义市场经济体制相适应的事业单位会 计规范体系。 现行事业单位会计制度实施以来，对事业单位财政预 算发展产生了巨大影响，极大地促进了事业单位财务管理 水平的提高。 一方面，事业单位会计制度随着财政体制的不断改革 进行过一些调整，如针对国库集中支付制度的改革，增加 了相关的会计科目，调整了相应账务处理方式，事业单位 的会计核算制度有了较大程度的改进;另一方面，改变了改 革前事业单位会计只规定的三个会计要素，即资金来源、 资金运用和资金结存，确定了资产、负债、净资产、收入 和支出五个会计要素。会计平衡等式也由原来的“资金来 源=资金运用+资金结存” ，变为现今的“资产=负债+净资产” 。此外，会计主体观念的变化也极大地促进了事业单位会 计核算的改进，会计主体得以确立改革前，事业单位的会 计主体被认为是预算资金活动，而改革后，规定了事业单 位应是一个会计主体，这有助于事业单位加强自身的经营 管理，促进提高其财务的管理效益。 然而，目前事业单位会计制度仍然存在着一些不合理、 不规范的地方。比如，会计报表反映的信息不能全面反映 事业单位的财务状况;约束监督机制不够完善，没有发挥应 有的作用;财务人员素质不够专业，等等。 我国现行事业单位会计制度存在的主要问题 一、关于会计原则 现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础， 不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债， 对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩 效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信 息质量，从而导致会计信息缺乏真实有效性。 一是不能如实反映单位的资产和负债。事业单位会计 采用收付实现制，收入、支出仅包括以现金实际收入和支 付的部分，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但却 不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如 一些事业单位拖欠的工程款;也不反映应由本期负担，以后 年度偿还的债务，如借款利息，这就使得当期收入和成本 费用反映不真实，单位的资产和负债反映不全面。 二是经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况。 如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的 使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度， 根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增 大，结余减少;同样，有些收入是本期一次性收取，但要涉 及若干期。如培训费收入，在培训费收取的当期，收入有 大幅增长，以后则可能出现负增长现象，特别是在各期培 训费收入相差较大的情况下，问题尤为突出。使得当期收 支不配比，计算的结余就不具备可比性。 三是在收付实现制下，事业单位只能在实际收到付款 单据时按付款金额确认和计量购入的材料物资，对未支付 货款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资 进行全面管理;对仅支付部分款项的物资，也只能按付款单 据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对采购业务进 行确切地反映。 四是成本、费用的核算不准确。事业单位对非经营性 业务采用收付实现制，不进行成本核算，难以对非经营性 业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于 事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容 易造成国有资产的流失。另外，虽然经营性业务要进行成 本核算，但由于两种业务通常混杂在一起，费用难以合理 分摊，成本的核算极不准确，难以反映各项业务实际成本 的发生情况。这既不利于加强事业单位的内部管理，也不 能使预算内资金得到合理有效的使用。 二、关于会计核算 1.固定资产核算问题 (1)固定资产折旧。事业单位会计制度没有对固定资 产是否计提折旧做出明确的规定，会计制度通用科目中没 有折旧这一科目。在实务操作中，事业单位一般不按照固 定资产原值和使用年限计提折旧，为了保证固定资产的更 新和维护，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净 资产的一部分。这种核算方式存在着以下弊端： 一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现 时净值会随着时间的推移差额越来越大。 二是虚增净资产。随着固定资产的磨损，以账面原值 反映固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产 的实际现有生产能力状况，虚增净资产。 三是成本不完整。事业单位的固定资产不提折旧，业 务活动成本相应也不包括折旧费用，使得成本核算不完整。 一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本;另 一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入 的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原 则。四是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资 产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。 (2)购置固定资产。制度规定，单位购置固定资产应 根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映：支付款 项时，借记“事业支出” 、 “专款支出” 、 “专用基金修购基 金”等科目，贷记“财政补助收入-财政直接支付” 、 “零余 额账户用款额度” 、 “银行存款”等科目;固定资产入账时， 借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会 计处理存在两个不足： 一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起资 产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支 出” ，势必虚增了单位的费用支出，且期末要将该项支出转 入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减 了单位结余，有违真实性原则。 二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明 了地反映业务内涵。由于只是制度的一种硬性规定，在实 际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘记做 固定资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，容易导 致国有资产流失。 2.无形资产核算问题 (1)无形资产核算方法不完备，各事业单位都缺乏严 密的无形资产核算体系，不能客观、真实地记录、反映事 业单位财务状况。 按现有制度规定，对于实行内部成本核算的事业单位， 其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。 对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内 平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事 业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有 商榷之处。不实行内部成本核算的事业单位在核算无形资 产时，只是通过借记、贷记“无形资产”科目最终转入 “事业支出” ，当期“无形资产”账户余额为零，作为资产 组成部分的无形资产也就不能在会计报表中客观、真实地 记录、反映其存在。由于会计报表和账户未列示无形资产 状况，容易导致会计信息失真，就不实行内部成本核算的 事业单位而言，不利于单位内部对这些无形资产的控制、 监督管理;就国家而言，不利于国有资产的宏观管理，容易 造成国有资产的流失。例如事业单位因发展需要向国家、 集体新征用土地，以支付土地出让金、补偿费等方式取得 土地使用权，单位对征用的土地享有长期利用、经营的权 利。事业单位在取得以上无形资产时，少则几万元，多则 几千万元，不实行内部成本核算的事业单位，如果将取得 的这些无形资产一次摊销，直接计入事业支出，当月的会 计报表和次年的会计账簿中无形资产账户都不能反映无形 资产的存在，这些无形资产就成为事业单位拥有的账外资 产。 (2)不能满足事业单位利用无形资产对外投资的会计 核算需要。 现行制度规定，事业单位向其他单位投入的无形资产， 按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价， 贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基 金投资基金”科目;同时按无形资产账面价值，借记“事业 基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。 不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，将 已取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出，无形资 产账户余额为零。那么，不实行内部成本核算的事业单位， 若干年后将无形资产对外投资时，按制度规定借记“对外 投资”科目，按账面原价，贷记“无形资产”科目，就会 碰到两个问题，一是如何“按账面原价”确定对外投资无 形资产的原价。因为对外投资时无形资产账户余额为零;二 是会出现“无形资产”科目有贷方金额没有借方金额，期 末余额为贷方的现象，这样既使人费解，也违反了无形资 产账户期末余额为借方的规定。 3.事业单位结余的问题 事业单位会计准则(试行)第三十一条规定：事业 单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、 固定基金、专用基金、结余等。 (1)专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有 专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医 疗基金和住房基金。如：某事业单位有从事专门业务活动 的人员 100 人，按照财政部门规定的公费医疗经费人均年 度预算定额标准 400 元提取医疗基金 40000 元。做会计分 录借：事业支出社会保障缴费 40000;贷：专用基金医疗基 金 40000。我们知道，净资产属于剩余权益，归法人所有， 但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工 福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适 的。 (2)修购基金的问题。现行事业单位会计制度规 定，提取修购基金时，借记“事业支出” ，贷记“专用基金 修购基金” 。这使得固定资产价值两次被列入支出：如前所 述，购置固定资产时，已经借记“事业支出” ，贷记“银行 存款”等，而此处又一次借记“事业支出” ，造成虚增事业 支出。 (3)在事业单位会计制度中，所得税是对事业单位收 益的一种分配，按照规定，事业单位通过经营活动取得的 收入，应该在年终交所得税，会计分录为借：结余分配应 交所得税;贷：应交税金应交所得税。而在企业会计制度中， 所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为 借：所得税;贷：应交税金应交所得税。而现行的办法，不 能清晰的反映事业单位的支出情况，也不接近于国际上的 处理方式。 三、关于会计报表问题 与企业会计报表相比，事业单位会计报表两个最大的 特点：一是从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流 量表;二是从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用 “科目余额表”的结构形式。这两点表现出事业单位会计 制度在会计报表方面的不足和缺陷。现金流量表所表现出 的特殊作用是其他任何一张会计报表都不能替代的。首先， 现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其 现金变动及支付能力的重要报表，企业编制现金流量表主 要是将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基 础的收支，所以相对来说难度较大，但事业单位有很多业 务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比 较容易;其次，事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营 性业务的事业单位，由于对这一部分业务采用了权责发生 制的原则进行处理，使得其收支表中的收支不能反映现金 收支的真实情况，而出资者及管理部门了解事业单位情况 的一个重要方面就是可支用现金额。从这个角度看，事业 单位编制现金流量表显得非常重要。 资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报 表，反映的是某一特定日期的财务状况的报表，它所表示 的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位规定的资产 负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+ 净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表， 不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三 类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动 态项目，从而使这张表失去了原来的含义。作为反映单位 一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必 要的，同时也与收入支出表重复。因此这种格式的资产负 债表需要改进，并使之符合惯例要求。 新事业单位会计制度的修改经过、特点和适用范围 一、修订会计制度的背景 原会计制度发布于 1997 年，自 1998 年 1 月 1 日 起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发 挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的 不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的 预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原会 计制度已经难以满足各方面需要。其修订必要性主要包 括如下几个方面： 一是适应财政管理改革的需要。XX 年以来，围绕公共 财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、 国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉 及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相 关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落 实，需要修订会计制度 。 二是配合事业单位财务规则(财政部令第 68 号， 以下简称财务规则)实施的需要。XX 年 2 月，财政部发 布了新修订的财务规则 ，并自 XX 年 4 月 1 日起施行。 财务规则在强化事业单位预算管理以及进一步规范事 业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提 出了若干新的要求，迫切需要修订会计制度 ，通过加强 日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。 三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会 计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境的变化， 原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调， 如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口 径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理 等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用 性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击“假发票” 、 治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订会计制度 ， 进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、 完整性提出了明确要求。 为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要， 进一步规范事业单位的会计核算，促进公益事业健康发展， 财政部于 XX 年 12 月 19 日修订发布了事业单位会计制度 (财会 22 号)(以下简称会计制度)，规定自 XX 年 1 月 1 日起全面施行。 国家财政部会计司有关负责人就修订发布事业单位 会计制度答记者问，该负责人表示，与原会计制度 相比较，新修订的事业单位会计制度创新引入了固定 资产折旧和无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业 单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了 “虚提”折旧和摊销的创新性处理方法。 二、修订会计制度的基本原则 一是遵循事业单位会计准则(以下简称会计准 则)的原则。修订会计制度与修订会计准则保持 同步。修订后的会计准则于 XX 年 12 月 6 日以财政部 第 72 号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计基本 假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定 义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告 等基本事项，是制定所有事业单位会计制度(包括事业单 位会计制度和各行业事业单位会计制度)的基本依据，在 整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度 遵循了会计准则的规定。 二是与财务规则相协调的原则。 财务规则在 维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本 不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府 采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修 订。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规 则相一致，即在维持现行事业单位核算基本会计模式不 变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算 中的突出问题进行修订。修订后的会计制度在适用范 围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确 认计量等方面与财务规则保持了基本一致。 三是服务财政科学化精细化管理的原则。事业单位会 计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好 地服务财政科学化精细化管理是本次修订会计制度所 遵循的重要原则之一。修订后的会计制度要求事业单 位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、 支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配， 要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财 务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表” ，由此所 提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单 位财务管理发挥更好的基础性作用。 四是提高事业单位会计信息质量的原则。本次修订 会计制度 ，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问 题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入 账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、 会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在 会计制度中引入了相关改革举措和改进办法，从而将 大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。 三、修订会计制度的过程 修订会计制度的过程可以用充分准备、深入调研、 广纳意见、注重测试等特点来概括。早在 XX 年，财政部即 启动了会计制度修订研究工作，在适当借鉴国际经验 并充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，起草了会 计制度修订初稿，并不断修改完善。XX 年初，配合财 务规则的修订发布，对原来形成的会计制度修订初 稿进行了修改，再经过 XX 年一年来的广泛调研、反复论证、 公开征求社会各方面意见、多次征求财政部部内相关司局 意见、选择部分具有代表性的事业单位开展实务模拟测试 以及多轮修改完善，最终于 XX 年 12 月 19 日正式修订印发。 四、与原会计制度相比较 新修订的会计制度的主要特点 新修订的会计制度篇幅长达近 5 万字，通过详细 规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事 业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新 制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破 和创新，与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化： 首先，配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、 部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容， 实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于 促进各项财政改革政策的贯彻落实。 其次，创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。新 制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定 是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处 理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而 非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需 要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资 产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事 业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理 念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支 持。 第三，明确规定了基建数据并入会计“大账” 。原制 度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计 制度 ，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账 套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账” 。新制度 要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单 独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单 位会计“大账” 。这一规定有助于提高事业单位会计信息的 完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低 财务风险发挥会计信息支撑作用。 第四，着力加强了对财政投入资金的会计核算。新制 度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支 出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了 “财政补助结转” 、 “财政补助结余”两个净资产科目，对 于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形 成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算 管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要 的基础性作用。 第五，进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配 的会计核算。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转 结余，通过设置“非财政补助结转” 、 “事业结余” 、 “经营 结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余 分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计 了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结 余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金” 、 “专项 资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范 事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续 发展。 第六，强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事 业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计 量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该 种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或 类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得 的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露 以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单 位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账， 通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资 产安全完整。 第七，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。 新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行 了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目 名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细 科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账 务处理等内容，为事业单位会计实务操作提供了更为科学、 全面的依据。 第八，系统改进了财务报表体系。新制度增加了“财 政补助收入支出表” ，改进了各报表的项目、结构和排列方 式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负 债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负 债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目; 改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期 间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转 结余” 、 “事业结转结余”和“经营结余” ，同时可以反映事 业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一 方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增 强了科学性;另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使 事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满 足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。 综上所述，新制度的若干重大修订将促使事业单位的 财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、 合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量、加强财政 对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管 理水平、促进事业单位健康可持续发展具有十分重要的意 义。 五、新会计制度的适用范围 现行事业单位会计标准体系包括会计准则 、 会计 制度和若干行业事业单位会计制度， 会计准则在事业 单位会计标准体系中起统驭作用， 会计制度和行业事业 单位会计制度的制定必须遵循会计准则的规定。一般 来讲，如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业 事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单 位会计制度(如公立医院适用医院会计制度);没有国家 统一规定的特定行业事业单位会计制度的事业单位，都适 用新会计制度 。 关于新会计制度的适用范围，还有一个排除和一 个另行规定需要注意：一是纳入企业财务管理体系执行企 业会计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新会计 制度;二是参照公务员法管理的事业单位的会计制度适用 问题，将由财政部另行规定。 此外，新会计制度发布后，随着各项行业事业单 位财务制度的发布实施，明年我们将研究行业事业单位对 会计制度的适用问题。基本原则是，如果行业事业单 位可以适用或基本适用新会计制度 ，则不再修订相关的 行业事业单位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的 事业单位将转为执行新会计制度 。 确保新旧事业单位会计制度无缝对接 财政部对 1997 年 7 月印发的事业单位会计制度 (以下简称原制度)进行了全面修订，于 XX 年 12 月 19 日发 布了新事业单位会计制度(以下简称新制度)，自 XX 年 1 月 1 日起施行。为了确保新旧制度顺利过渡，财政部对事 业单位执行新制度的有关衔接问题做出了相关规定，具体 内容如下： 一、新旧制度衔接总要求 第一，自 XX 年 1 月 1 日起，事业单位应当严格按照 新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 第二，事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。 相关工作包括以下几个方面： 1.根据原账编制 XX 年 12 月 31 日的科目余额表。 2.按照新制度设立 XX 年 1 月 1 日的新账。 3.将 XX 年 12 月 31 日原账科目余额按照本规定进行 调整(包括新旧结转调整和基建并账调整)，按调整后的科 目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以 及参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 XX 年 1 月 1 日期初资产负债表。 第三，及时调整会计信息系统。事业单位应当对原有 会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确 实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。 二、将原账科目余额转入新账 (一)资产类 1.“现金” 、 “银行存款” 、 “零余额账户用款额度” 、 “财政应返还额度” 、 “应收票据” 、 “应收账款” 、 “预付 账款” 、 “其他应收款”科目 新制度设置了“库存现金” 、 “银行存款” 、 “零余额账 户用款额度” 、 “财政应返还额度” 、 “应收票据” 、 “应收账 款” 、 “预付账款” 、 “其他应收款”科目，其核算内容与原 账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原 账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相 应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以 分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 2.“材料” 、 “产成品” 、 “成本费用”科目 新制度未设置“材料” 、 “产成品” 、 “成本费用”科目， 但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料” 、 “产成品” 、 “成本费用”科目的核算内容。转账时，应将 原账中“材料” 、 “产成品” 、 “成本费用”科目的余额分析 转入新账中“存货”科目的相关明细科目。 3.“对外投资”科目 新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期 投资，相应设置了“短期投资” 、 “长期投资”两个科目， 两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内 容基本相同。转账时，应对原账中“对外投资”科目的余 额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过 1 年(含 1 年)的 对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额 转入新账中“长期投资”科目。 4.“固定资产”科目 新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值 标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一 部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重 新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余 额进行分析： (1)对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当 将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基 金”科目余额转入新账中“事业基金”科目;对于已领用出 库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物 资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目， 贷记“存货”科目。 (2)对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将 相应余额转入新账中“固定资产”科目。 5.“无形资产”科目 新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原 价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无 形资产价值。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额 转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基 金”科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科 目。 事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当 自 XX 年 1 月 1 日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无 形资产”科目 XX 年 1 月 1 日的期初余额为原价，按新制度 规定进行摊销。 (二)负债类 1.“借入款项”科目 新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期 借款，相应设置了“短期借款” 、 “长期借款”两个科目， 两个科目的核算内容与原账中“借入款项”科目的核算内 容基本相同。转账时，应对原账中“借入款项”科目的余 额进行分析：将期限在 1 年内(含 1 年)的各种借款余额转 入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长 期借款”科目。 2.“应交税金” 、 “应缴预算款” 、 “应缴财政专户款” 科目 新制度设置了“应缴税费” 、 “应缴国库款” 、 “应缴财 政专户款”科目，其核算内容与原账中“应交税金” 、 “应 缴预算款” 、 “应缴财政专户款”科目的核算内容基本相同。 转账时，应将原账中“应交税金” 、 “应缴预算款” 、 “应缴 财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税 费” 、 “应缴国库款” 、 “应缴财政专户款”科目。 3.“应付工资(离退休费)” 、 “应付地方(部门)津贴补 贴” 、 “应付其他个人收入”科目 新制度未设置“应付工资(离退休费)” 、 “应付地方 (部门)津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”科目，但设置了 “应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三 个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积 金等。事业单位应在新账中该科目下按照国家有关规定设 置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资(离退休费)” 、 “应付地方(部门)津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”科目 的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细 科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析， 将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的 余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。 4.“应付票据” 、 “应付账款” 、 “预收账款”科目 新制度设置了“应付票据” 、 “预收账款”科目，其核 算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账 时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。 新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容与原账 中上述相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在 1 年以上(不含 1 年)的应付账款，如跨年度分期付款购入固 定资产的价款等。转账时，应当对“应付账款”科目进行 分析，将偿还期在 1 年以上(不含 1 年)的应付账款的余额 转入新账中的“长期应付款”科目;将剩余余额，转入新账 中“应付账款”科目。 5.“其他应付款”科目 新制度设置了“其他应付款”科目。该科目的核算范 围比原账中“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事 业单位应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在 1 年以上(不含 1 年)的应付款项，如以融资租赁租入的固定 资产租赁费等，相应内容转由新制度下“应付职工薪酬” 、 “长期应付款”科目核算。转账时，应将原账中“其他应 付款”科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险 费和住房公积金的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科 目;将其中属于偿还期限在 1 年以上(不含 1 年)的应付款项 的余额，转入新账中“长期应付款”科目;将剩余余额，转 入新账中“其他应付款”科目。 (三)净资产类 1.“事业基金”科目 新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下 设置“一般基金” 、 “投资基金”明细科目，其核算范围也 较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助 结转和财政补助结余。转账时，应将原账中“事业基金” 科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中 “非流动资产基金长期投资”科目，并对所属“一般基金” 明细科目的余额(扣除转入新账中“非流动资产基金无形资 产”科目数额后的余额)进行分析：对属于新制度下财政补 助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目;对属于新 制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余” 科目;将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。 2.“固定基金”科目 新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动 资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在 建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应 将原账中“固定基金”科目的余额(扣除转为存货的固定资 产对应的固定基金数额后的余额)转入新账中“非流动资产 基金固定资产”科目。 3.“专用基金”科目 新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账 中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金” 科目的相关明细科目。 4.“经营结余”科目 新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账 中“经营结余”科目的核算范围基本相同。转账时，如果 原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中 “经营结余”科目。 5.“事业结余” 、 “结余分配”科目 新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账 中“事业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和 财政补助结余;新制度未设置“结余分配”科