2016年注会《税法》讲义_011_0206_j

第二章 增值税法（六） 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 一、销项税额的计算（掌握，能力等级 3） （二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 5.包装物押金是否计入销售额 【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。 包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用 17%的增值 税税税率计税。 包装物押金则视不同情况按照下列规则进行增值税处理： 一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理； 酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。 【例题 1单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2014 年 7 月销售化工产品取得 含税销售额 793.26 万元，为销售货物出借包装物收取押金 15.21 万元，约定 3 个月内返还； 当月没收逾期未退还包装物的押金 1.3 万元。该企业 2014 年 7 月上述业务计税销售额为（ ）万元。 A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 【答案】A 【解析】（793.26+1.3）（1+17%）=679.11（万元）。 【例题 2单选题】3 月，某酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒和啤酒给副食品公司， 其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 50000 元，另外收取包装物押金 3000 元； 啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23400 元，另外收取包装物押金 1500 元。副食品公 司按合同约定，于当年 12 月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此 项业务，该酒厂当年 3 月计算的增值税销项税额应为（ ）元。 A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85 【答案】C 【解析】该酒厂 3 月计算的增值税销项税额=5000017%+（23400+3000）/（1+17%） 17%=12335.90（元）。 6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产） 【注意】 （1）购入时间和销售时间。 （2）发生视同销售无法确定销售额的，按照固定资产净值为销售额。 【归纳】一般纳税人销售自己使用过的固定资产： 购入时间 销售时间 税务处理 2014 年 7 月前 应纳税额=销售额（1+4%）4%/2 转型前 2014 年 7 月后 应纳税额=销售额（1+3%）2% 转型后 销项税额=不含税销售额适用税率（17%或 13%） 【例题 1】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己 2008 年 11 月购入 并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款 150000 元，增值税 25500 元。 若在 2014 年 5 月出售开具普通发票，票面金额 120640 元，则该企业转让设备行为应 缴纳增值税： 120640（1+4%）4%/2=2320（元）。 若在 2015 年 3 月出售开具普通发票，票面金额 120640 元，则该企业转让设备行为应 缴纳增值税： 120640（1+3%）2%=2342.52（元）。 【例题 2】某公司（增值税一般纳税人）销售自己 2009 年 11 月购入并作为固定资产使 用的设备，原购买发票注明价款 150000 元，增值税 25500 元，2015 年 2 月出售，价税合 计金额 120640 元，则该企业转让设备行为应计算增值税销项税： 销项税额=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 7.直销企业增值税销售额的确定 直销企业的经营模式主要有两种： 8.融资租赁企业 【提示】融资租赁在“营改增”之前区别不同情况属于营业税与增值税的的征税范围， 有经批准和未经批准之分。 “营改增”之后，未经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳 税人，按照分期收款销售货物进行增值税税务处理；经中国人民银行、银监会或者商务部 批准从事融资租赁业务的纳税人按照不同融资租赁的特点，有不同的计税规则。 （1）融资性售后回租。是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的 企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售 资产租回使用，其实质属于融资行为。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具 增值税专用发票，可以开具普通发票。 【提示】融资性售后回租的增值税处理： 承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普 通发票。 出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款 本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的 余额为销售额。 （2）其他融资租赁服务 除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，先进行销售额的扣减再计算增值税 的销项税。 以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。 几项进行金额扣除后计算纳税的规定： 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而 代收转付的价款。 试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得 的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价 外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 P61，15.视同销售行为的销售额 视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成 本。