2010新审计法实施条例解读

中华人民共和国审计法实施条例解读 中华人民共和国审计法实施条例于 2010 年 2 月 2 日经国务院第 100 次常务会议修 订通过，温家宝总理签署第 571 号国务院令予以公布，自 2010 年 5 月 1 日起施行。审计法 实施条例的修订和颁布施行，是继审计法修订后，我国审计法治建设进程中的又一件大事， 不仅有利于审计机关、被审计单位、有关部门和有关人员准确理解和全面贯彻实施审计法 的各项规定，同时，对于完善我国的审计监督制度，推动审计工作深入发展，更好地发挥 审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，更好地维护国家财政经济秩序、提 高财政资金使用效益、促进廉政建设、推进依法行政等方面，具有十分重要的意义。 一、条例修订的必要性 1997 年颁布施行中华人民共和国审计法实施条例以来，在各级党委、政府的正确 领导下，审计工作取得了显著成效，审计事业得到了很大发展，审计保障国家经济社会健 康运行的“免疫系统”功能得到充分发挥。实践证明，1997 年审计法实施条例是一部成功 的行政法规。随着社会主义市场经济体制的逐步完善和依法行政的深入推进，审计工作也 面临着许多新情况、新问题，迫切需要加以解决。2006 年，第十届全国人大常委会修改了 审计法。为了进一步推动审计法的贯彻落实，完善我国审计监督制度，加强和规范审计工 作，充分发挥审计监督作用，需要修订中华人民共和国审计法实施条例 。 （一）修订审计法实施条例是正确贯彻实施修订后的审计法的需要。 2006 年全国人大常委会修订的审计法，健全了审计监督机制，完善了审计监督职责， 加强了审计监督手段，规范了审计监督行为，对于进一步加强审计监督、推动审计事业科 学发展具有重大的意义。但是，修订后的审计法对有些事项的规定需要进一步明确具体， 以利于各级审计机关、被审计单位、有关部门和有关人员准确理解、正确实施。比如，对 政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围、核查社会审计机构出具的相关审计报告的 具体方式和内容、封存有关资产资料的程序、政府裁决的程序等，修订后的审计法作了原 则规定；对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，修订后的审 计法授权由国务院规定。为了推动修订后的审计法的正确贯彻实施，需要通过修订审计法 实施条例对上述事项予以明确。 （二）修订审计法实施条例是大力推进依法行政的需要。 我国宪法明确规定：实行依法治国，建设社会主义法治国家。国务院也先后发布了 国务院关于全面推进依法行政的决定和全面推进依法行政实施纲要 ，提出了全面推 进依法行政和建设法治政府的目标和要求。审计机关作为国家行政机关，一方面，需要通 过修订审计法实施条例，进一步界定审计职权范围，规范审计程序，完善审计机关层级监 督机制等，保障依法审计，为审计机关履行职责提供法规依据。另一方面，需要通过修订 审计法实施条例，进一步明确规定审计监督的范围和内容、审计处理处罚的措施、审计结 果公开的程序和要求等，促进被审计单位依法履行职责，加强对财政收支、财务收支的管 理，推进依法行政的实施。 （三）修订审计法实施条例是适应财政管理体制改革的需要。 党的十七大要求，完善公共财政体系，深化预算制度改革，强化预算管理和监督。十 七届四中全会决定指出，要加强对财政资金和重大投资项目审计。近些年来，我国财政管 理体制改革不断深化，实行了部门预算、国库集中收付、政府采购制度，大力推进预算外 资金“收支两条线”改革，探索绩效预算管理等。财政审计是审计机关的主要任务之一， 审计法实施条例关于财政收支审计的规定，应当体现和适应财政管理体制改革的要求。因 2 此，有必要适应财政管理体制改革的需要修订审计法实施条例，建立更加符合改革实践的 财政审计制度。 （四）修订审计法实施条例是适应审计工作发展的需要。 审计法修改实施以来，在各级党委、政府的正确领导下，审计工作取得了显著成效， 审计事业得到了很大发展，审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能得到充分 发挥。在此过程中，全国各级审计机关和广大审计人员在审计工作中探索形成了一些实践 证明是成熟的经验和做法，需要通过修订审计法实施条例及时总结固定下来。同时，随着 社会主义市场经济体制的逐步完善和依法行政的深入推进，各级党委、政府对审计工作提 出了许多新任务、新要求，审计工作面临许多新情况、新问题。比如，近些年来，各级审 计机关逐步加大了绩效审计和专项审计调查的力度，但原审计法实施条例和修订后的审计 法对绩效审计评价依据、专项审计调查范围和程序等问题均没有作出明确规定。此类问题， 也迫切需要通过修订审计法实施条例予以明确。 二、条例修订遵循的原则 （一）依据修订后的审计法的有关规定。 审计法是我国审计监督工作的基本法律，明确规定了我国审计监督的基本原则、审计 机关领导体制、审计职责、审计权限、审计程序和法律责任等国家审计基本制度。审计法 实施条例是国务院为执行审计法而制定的配套法规，是审计法的下位法，其主要作用是对 审计法的相关规定予以进一步明确、细化和补充，推动审计法的贯彻落实。因此，修订审 计法实施条例，必须遵守修订后的审计法的有关规定。 （二）体现推进依法行政要求。 依法行政的本质是依法规范和制约行政权力，建设法治政府的关键是正确界定政府与 行政相对人的关系、权力与责任的关系。审计机关作为国家行政机关，必须严格依法行政。 修订审计法实施条例，应当体现法治要求，推进依法行政，既要进一步明确和细化审计监 督范围和内容、审计监督手段和权限，加强审计监督，为审计机关履行职责提供法规依据， 又要进一步规范审计行为，防止审计监督权的滥用，依法保障被审计单位的合法权益。 （三）既坚持与时俱进又保持相对稳定。 法律既需要具有适应性，与时俱进，也需要具有连续性，保持相对稳定。审计法实施 条例实施十多年来的实践证明，它是一部成功的行政法规，对于推动审计法的贯彻执行， 保障审计工作的顺利开展，发挥了十分积极的作用，总体上还是可以继续适用的。因此， 修订审计法实施条例，应当尽量保持其原有框架结构和基本内容不变，维持其相对的稳定 性和连续性。同时，应当根据修订后审计法的相关规定和实际工作需要，与时俱进，着力 解决当前审计工作中遇到的实际困难和问题。 三、条例修订的主要内容 修订前的审计法实施条例共 56 条，此次修订中，修改 46 条，增加 12 条，删去 5 条， 合并掉 5 条，修订后共 58 条。修订后的审计法实施条例，在保持原审计法实施条例框架结 构和基本内容不变的基础上，主要在健全审计监督机制、明确审计监督职责、规范审计职 权行使、完善审计程序等四个方面进行了修订。 （一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订。 1增加了审计评价依据，明确了审计机关作出审计决定的法定职权范围。为了进一步 推动绩效审计工作，提高财政资金使用效益，修订后的审计法实施条例第五条第二款增加 “国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定”作为审计评价依据。同时，为进一步规 范审计机关的处理处罚行为，第五条第二款将审计法第三条“在法定职权范围内作出审计 3 决定”进一步明确为“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职 权范围内作出处理、处罚的决定。 ” 2规定了群众有权向审计机关举报，审计机关应当依法及时处理。为了贯彻落实党的 十七届四中全会精神，坚持审计监督与群众监督相结合，充分发挥群众监督的重要作用， 增强监督合力，修订后的审计法实施条例新增加一条，作为第六条，规定“任何单位和个 人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有 权向审计机关举报。审计机关接到举报，应当依法及时处理。 ” 3规定了审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定独立开展工作。为了进 一步明确审计机关派出机构开展审计工作的依据和独立开展工作的法律地位，将审计法第 十条关于审计机关派出机构的规定落到实处，修订后的审计法实施条例增加一条，作为第 九条，规定“审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定，在审计机关的授权范 围内开展审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 ” 4要求被审计单位负责人对所提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。为了落实审 计法第三十一条关于被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负 责的规定，确保被审计单位及时提供真实完整的资料，提高审计工作质量和效率，修订后 的审计法实施条例第二十八条规定“被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和 完整性作出书面承诺。 ” 5赋予了审计机关对违反审计法或者违反国家有关财务收支规定的被审计单位有关责 任人员的处罚权。为了进一步加大对被审计单位有关责任人员不依法接受、配合审计监督 行为和违反国家规定的财务收支行为的惩戒力度，修订后的审计法实施条例第四十七条规 定，被审计单位违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或 者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，被审计机关责令改正但仍拒不改正 的，审计机关对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处 2 万元以下的罚款；第 四十九条规定，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关对直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处 2 万元以下的罚款。 6赋予了审计机关对逾期仍不执行审计决定的有关责任人员的处分建议权。为了贯彻 落实审计法第四十七条关于被审计单位应当执行审计决定的规定和第四条关于政府应向本 级人大常委会报告“审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果”的规定，推动审 计决定的落实，维护法律的权威，修订后的审计法实施条例第五十四条规定，被审计单位 被责令限期执行但逾期仍不执行审计决定的，审计机关“可以建议有关主管机关、单位对 直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。 ” （二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订。 1明确了财政收支的含义。为了体现财政预算体制改革关于统一政府预算管理、实行 全口径预算的要求，并考虑目前仍存在大量财政资金尚未纳入预算管理的实际情况，修订 后的审计法实施条例第三条进一步明确了财政收支的含义，规定财政收支包括纳入预算管 理的收入和支出，以及未纳入预算管理的行政事业性收费、国有资源国有资产收入、应当 上缴的国有资本经营收益、政府举借债务筹措的资金等财政资金的收入和支出。 2明确了财政收支审计的职责范围。为了与审计法第十六条、第十七条和第四十八条 关于财政收支审计和政府裁决的规定相衔接，修订后的审计法实施条例第十五条进一步明 确了财政收支审计的职责范围，规定“审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预 算执行的情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直 接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执 行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计监督。 ”同时，为了贯彻落实温家宝 总理在第十一届全国人大二次会议所作政府工作报告中关于“财政资金运用到哪里，审计 4 就跟进到哪里”的指示精神，进一步加强对财政资金的审计监督力度，该条还明确了审计 机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金情况的审计监督权，规定“经 本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真 实、合法和效益情况，依法进行审计监督。 ” 3规范了审计结果报告的内容。为了与审计法第十七条规定相衔接，使审计结果报告 的内容更加全面、完整和规范，修订后的审计法实施条例第十七条在总结审计实践经验做 法的基础上，进一步规范了审计结果报告的内容，规定审计结果报告应当包括本级预算执 行和其他财政收支的基本情况、审计评价、审计发现的问题及采取的措施、审计提出的改 进建议、本级人民政府要求报告的其他情况等内容。 4明确了对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督职责。为 了贯彻落实审计法第二十一条关于“对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机 构的审计监督，由国务院规定”的精神，修订后的审计法实施条例第十九条明确了审计机 关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督职责，规定审计机关 对国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过 50%或者在 50%以下但国有资本 投资主体拥有实际控制权的企业、金融机构进行审计监督。 5明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，调整了对政府投资项目相关 单位的监督范围和方式。为了保证政府投资项目审计监督工作的顺利开展，修订后的审计 法实施条例第二十条进一步明确了审计法第二十二条规定的“政府投资和以政府投资为主 的建设项目”的具体范围，规定政府投资和以政府投资为主的建设项目是指全部使用预算 内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目和财政资金 占项目总投资的比例超过 50%，或者占项目总投资的比例在 50%以下，但政府拥有项目建设、 运营实际控制权的建设项目。同时，将审计机关对上述建设项目设计、施工、供货等相关 单位的监督范围和方式，从原来对单位的财务收支的审计调整为对其取得建设项目资金的 真实性、合法性的调查。 6明确了社会保障基金、社会捐赠资金的范围。为了加强对社会保障基金、社会捐赠 资金等涉及民生的基金、资金的审计监督，维护广大人民群众的切身利益，修订后的审计 法实施条例第二十一条规定， “审计法第二十三条所称社会保障基金，包括社会保险、社会 救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金；所称社会捐赠资金，包括来 源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。 ” 7明确了专项审计调查的事项范围。为了充分发挥专项审计调查的作用，修订后的审 计法实施条例第二十三条在总结实践经验的基础上，对审计法第二十七条的规定进行了细 化，进一步明确了专项审计调查的事项范围，规定“审计机关可以依照审计法和本条例规 定的审计程序、方法以及国家其他有关规定，对预算管理或者国有资产管理使用等与国家 财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。 ” 8明确了内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方 式。为了顺应内部审计发展的趋势，明确内部审计协会的法律地位，充分发挥其作为内部 审计自律组织的桥梁纽带作用，促进内部审计工作发展，修订后的审计法实施条例第二十 六条第二款规定， “依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要， 参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审 计工作的业务指导和监督。 ” 9明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计报告的核查方式和处理方式。为了 适应审计法第三十条对审计机关监督社会审计机构职能所做的调整，进一步规范核查行为， 修订后的审计法实施条例第二十七条明确了核查方式和处理方式，规定“审计机关进行审 计或者专项审计调查时，有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。审计机关核 5 查社会审计机构出具的相关审计报告时，发现社会审计机构存在违反法律、法规或者执业 准则等情况的，应当移送有关主管机关依法追究责任。 ” （三）为规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益所作的修订。 1明确了审计机关对被审计单位在金融机构的账户和私存的公款的查询程序和保密义 务。为了贯彻落实审计法第三十三条关于审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和以 个人名义存储的公款的规定，进一步规范审计机关的查询账户和存款的行为，维护被审计 单位的合法权益，修订后的审计法实施条例第三十条进一步明确了审计机关对被审计单位 在金融机构的账户和以个人名义存储的公款的查询程序和保密义务，即“审计机关依照审 计法第三十三条规定查询被审计单位在金融机构的账户的，应当持县级以上人民政府审计 机关负责人签发的协助查询单位账户通知书；查询被审计单位以个人名义在金融机构的存 款的，应当持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询个人存款通知书。有 关金融机构应当予以协助，并提供证明材料，审计机关和审计人员负有保密义务。 ” 2明确了审计封存被审计单位资料、资产的程序和被审计单位的保管义务。为了贯彻 落实审计法第三十四条关于审计机关封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产 的规定，进一步规范审计机关的封存行为，维护被审计单位的合法权益，防范审计风险， 修订后的审计法实施条例第三十二条细化了审计封存的程序，规定了被审计单位的保管义 务，即“审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取 得的资产的，应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书，并在依法收集 与审计事项相关的证明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限为 7 日以内；有特 殊情况需要延长的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，可以适当延长，但延长的 期限不得超过 7 日。 ” “对封存的资料、资产，审计机关可以指定被审计单位负责保管， 被审计单位不得损毁或者擅自转移。 ” 3明确了审计结果公告的内容和程序。为了贯彻政务公开原则，充分保障公民的知情 权和监督权，进一步提高审计质量，促进审计整改，修订后的审计法实施条例第三十三条 取消了原条例对审计机关公布审计结果的审计事项范围的限制。同时，考虑社会审计机构 和上市公司的特殊性，就公布对社会审计机构相关审计报告核查结果和对上市公司审计结 果的程序作了特别规定，即“审计机关经与有关主管机关协商，可以在向社会公布的审计、 专项审计调查结果中，一并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。 ” “审计机关 拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的，应当在 5 日前将拟公布的内容告 知上市公司。 ” 4明确了审计机关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计计划 告知义务。为了体现审计机关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业和金融机构进行 审计监督的特殊性，切实保护非国有股东特别是公众投资者的的合法利益，维护证券市场 的稳定，修订后的审计法实施条例第三十四条明确了审计机关对国有资本占控股地位或者 主导地位的企业、金融机构的审计计划告知义务，规定“审计机关在年度审计项目计划中 确定对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计的，应当自确定之日 起 7 日内告知列入年度审计项目计划的企业、金融机构。 ” 5增加了审计听证程序的规定。为了贯彻落实中华人民共和国行政处罚法第四十 二条关于行政处罚听证的规定，充分保障被审计单位和有关个人的合法权益，修订后的审 计法实施条例第五十条增加了审计听证程序，规定“审计机关在作出较大数额罚款的处罚 决定前，应当告知被审计单位和有关人员有要求举行听证的权利。较大数额罚款的具体标 准由审计署规定。 ” 6明确了提请政府裁决和审计复议、诉讼的事项范围和相关程序。为了贯彻落实修订 后审计法关于被审计单位救济途径的新规定，充分体现立法原意，切实维护被审计单位的 6 合法权益，修订后的审计法实施条例取消了审计复议前置制度，并在第五十二条、五十三 条对政府裁决和审计复议诉讼制度作了细化。一是明确了被审计单位提请政府裁决、申请 行政复议或者提起行政诉讼的事项范围和提请期限，即被审计单位对审计机关依照审计法 第十六条、第十七条和审计法实施条例第十五条的规定进行审计监督作出的审计决定不服 的，可以自审计决定送达之日起 60 日内，提请审计机关的本级人民政府裁决；对审计机关 作出的其他审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。二是明确了审计 机关的救济告知义务，即审计机关应当在审计决定中告知被审计单位提请裁决、申请行政 复议或者提起行政诉讼的途径和期限。三是规定了政府裁决期间审计决定不停止执行的原 则和可以停止执行的例外情况，即除审计机关认为需要停止执行、被审计单位申请停止执 行且受理裁决的人民政府同意、受理裁决的人民政府决定停止执行等情形外，裁决期间审 计决定不停止执行。四是明确了政府裁决的办理机构和办理期限，即政府裁决由本级人民 政府法制机构办理。裁决决定应当自接到提请之日起 60 日内作出，特殊情况下经法制机构 负责人批准，可以适当延长，并告知审计机关和提请裁决的被审计单位，但延长的期限不 得超过 30 日。 （四）为完善审计程序、确保审计质量所作的修订。 1明确了审计机关实施审计时应当编制审计方案。为了提高审计工作质量和效率，规 范审计行为，防范审计风险，修订后的审计法实施条例在总结审计机关多年来实践经验的 基础上，新增一条，作为第三十五条，明确要求“审计机关应当根据年度审计项目计划， 组成审计组，调查了解被审计单位的有关情况，编制审计方案。 ” 2明确了审计机关可以直接持审计通知书实施审计的特殊情况。为了贯彻落实审计法 第三十八条关于审计机关“遇有特殊情况”可以直接持审计通知书实施审计的规定，方便 审计机关实际操作，提高工作效率，修订后的审计法实施条例第三十六条明确规定， “特殊 情况”包括办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规等具体情形。 3明确了审计取证、审计记录等现场审计工作要求。为加强审计现场质量控制，防止 审计行为的随意性，增强审计证据的证明力，提高审计质量，修订后审计法实施条例第三 十七条对审计取证、审计记录等现场审计工作提出了明确要求，规定审计人员应采取检查、 查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计，通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法 取得证明材料，对与审计事项有关的会议和谈话内容作出记录或者要求被审计单位提供会 议记录材料，记录审计实施过程和查证结果。 4明确了审计机关实行审理制度。为贯彻落实修订后的审计法第四十一条关于审计结 果办理的规定，加强对审计报告及相关审计事项的审核把关，提高审计结果类文书质量， 修订后的审计法实施条例第四十条在总结一些审计机关审理工作成功经验的基础上，明确 规定审计机关实行审理制度。同时，取消了审计意见书，规范了审计机关提出审计报告、 作出审计决定、办理审计移送的行为。即审计机关有关业务机构和专门机构或者人员对审 计组的审计报告及相关审计事项进行复核、审理后，由审计机关提出审计机关的审计报告， 内容包括：对审计事项的审计评价，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为提出的处 理、处罚意见，移送有关主管机关、单位的意见，改进财政收支、财务收支管理工作的意 见；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职 权范围内作出处理、处罚的审计决定；对依法应当追究有关人员责任的，向有关主管机关、 单位提出给予处分的建议；对依法应当由有关主管机关处理、处罚的，移送有关主管机关； 涉嫌犯罪的，移送司法机关。 5明确了专项审计调查中发现违法违规行为的处理程序。为了使专项审计调查中发现 的违反国家规定的财政收支、财务收支行为得到及时制止、纠正和惩处，提高审计工作效 率，方便审计监督对象，修订后的审计法实施条例第四十四条第二款明确了专项审计调查 7 中发现违法违规行为的处理程序，规定“在专项审计调查中，依法属于审计机关审计监督 对象的部门、单位有违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者其他违法违规行为的， 专项审计调查人员和审计机关可以依照审计法和本条例的规定提出审计报告，作出审计决 定，或者移送有关主管机关、单位依法追究责任。 ” 6完善了审计文书的送达方式，明确了送达日期的确认方式。为了确保审计文书送达 的法律效力，修订后的审计法实施条例第四十六条适应实践中审计文书送达方式多样化的 实际情况，在直接送达和邮寄送达之外，增加规定了其他送达方式，并明确规定了送达日 期的确认原则，即“直接送达的，以被审计单位在送达回证上注明的签收日期或者见证人 证明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以邮政回执上注明的收件日期为送达日期；以 其他方式送达的，以签收或者收件日期为送达日期。 ” 7完善了审计机关层级监督机制。为了贯彻落实审计法第四十二条关于审计机关层级 监督的规定，及时纠正不适当的审计决定，充分保障被审计单位的合法权益，修订后的审 计法实施条例第四十三条从三个方面对审计机关层级监督机制进行了细化和完善。一是对 层级监督这一审计机关依职权主动实施的行为设定了强制性要求，即上级审计机关应当对 下级审计机关的审计业务依法进行监督。二是针对一些审计决定在撤销后必须重新确定法 律关系的情况，规定审计决定被撤销后必须重新作出审计决定的，上级审计机关可以责成 下级审计机关在规定的期限内重新作出审计决定，也可以直接作出审计决定。三是明确了 上级审计机关在下级审计机关应当作出而没有作出审计决定时的处理措施，即上级审计机 关可以责成下级审计机关在规定的期限内作出审计决定，或者直接作出审计决定。 此外，修订后的审计法实施条例还删去了原条例中一些已上升到修订后的审计法的条 款，并对部分条款的文字作了一些修改，对条款顺序作了相应调整。 问：条例修订的主要背景是什么？ 答：2006 年 2 月 28 日十届全国人大常委会第 20 次会议修订通过中华人民共和国审 计法 ，于 2006 年 6 月 1 日起施行。新修订的审计法，健全了审计监督机制，完善了审计 监督职责，加强了审计监督手段，规范了审计监督行为，对于进一步加强审计监督、推动 审计事业科学发展具有重大的意义。为了进一步推动审计法的贯彻落实，完善我国审计监 督制度，加强和规范审计工作，有必要对现行的条例进行修订，对中华人民共和国 审计法的有关规定予以细化。 问：条例修订遵循的原则是什么? 答：条例的修订遵循的原则，一是依据修订后的审计法的有关规定。审计法是我 国审计监督工作的基本法律，明确规定了我国审计监督的基本原则、审计机关领导体制、 审计职责、审计权限、审计程序和法律责任等国家审计基本制度。 条例是国务院为执行 审计法而制定的配套法规，其主要作用是对审计法的相关规定予以进一步明确、细化和补 充，推动审计法的贯彻落实。因此，修订条例 ，必须遵守修订后的审计法的有关规定； 二是体现推进依法行政要求。审计机关作为国家行政机关，必须严格依法行政。修订条 例 ，应当体现法治要求，推进依法行政，既要进一步明确和细化审计监督范围和内容、审 计监督手段和权限，为审计机关履行职责提供法规依据，又要进一步规范审计行为，防止 审计监督权的滥用，依法保障被审计单位的合法权益；三是既坚持与时俱进又保持相对稳 定。修订条例 ，应当尽量保持其原有框架结构和基本内容不变，维持其相对的稳定性和 连续性。同时，应当根据修订后审计法的相关规定和实际工作需要，与时俱进，着力解决 当前审计工作中遇到的实际困难和问题。 8 问：条例对审计监督范围作了哪些规定？ 答：为充分发挥审计监督的作用，加大审计监督力度， 条例在以下四个方面进一步 明确了审计监督的具体范围：一是增加规定了对财政资金运用实行跟踪审计的范围。2009 年，温家宝总理在第十一届全国人民代表大会第二次会议上所作的政府工作报告中提出 “财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里” 。为此，条例规定，审计机关对其他取得财政 资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。二 是进一步明确了建设项目审计的具体范围。条例规定：政府投资的建设项目，是指全部使 用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目；以 政府投资为主的建设项目，是指未全部使用财政资金但财政资金占项目总投资的比例超过 50，或者虽未超过 50但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。三是增加规 定了专项审计调查的具体范围。条例规定：审计机关对预算管理或者国有资产管理使用等 与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。四是增加 规定了对社会审计机构（即会计师事务所）核查的具体范围。 问：条例对审计机关的监督权限作了哪些规定？ 答：为保障审计监督的依法实施， 条例在以下四个方面进一步规范了审计机关的审 计监督权限：一是增加规定了查询账户和存款的具体程序，即“审计机关依照审计法第三 十三条规定查询被审计单位在金融机构的账户的，应当持县级以上人民政府审计机关负责 人签发的协助查询单位账户通知书；查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款的，应 当持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询个人存款通知书。 ”二是增加规 定了封存资料和资产的程序和期限，即“审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计 单位有关资料和违反国家规定取得的资产的，应当持县级以上人民政府审计机关负责人签 发的封存通知书，并在依法收集与审计事项相关的证明材料或者采取其他措施后解除封存。 封存的期限为 7 日以内；有特殊情况需要延长的，经县级以上人民政府审计机关负责人批 准，可以适当延长，但延长的期限不得超过 7 日。 ”三是扩大了可以公布的审计结果的范围。 现行条例将公布的范围限于三种：本级政府和上级审计机关要求公布的、社会公众关注的、 法律法规要求公布的。考虑到上市公司的特殊性，条例规定：公布对上市公司的审计结果 的，应当在日前将拟公布的内容告知上市公司。四是明确了审计机关可不事先通知而直 接审计的情形。为保障被审计单位的合法权益，审计法规定，审计机关在实施审计日前 通知被审计单位，但“遇有特殊情况”可不事先通知。条例规定“特殊情况”仅限于办理 紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规以及其他特殊情况。 问：条例对违反审计法或者违反国家有关财务收支规定的被审计单位有关责任人 员的处罚权作了哪些规定？ 答：为了进一步加大对被审计单位有关责任人员不依法接受、配合审计监督行为和违 反国家规定的财务收支行为的惩戒力度，修订后的条例第四十七条规定，被审计单位 违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不 真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，被审计机关责令改正但仍拒不改正的，审计机关对 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处 2 万元以下的罚款；第四十九条规定， 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关对直接负责的主管人员和其他直接 责任人员，可以处 2 万元以下的罚款。 问：条例在维护被审计单位合法权益作了哪些规定？ 9 答：一是明确了审计机关对被审计单位在金融机构的账户和私存的公款的保密义务。 为维护被审计单位的合法权益，修订后的条例第三十条进一步明确了审计机关对被审 计单位在金融机构的账户和以个人名义存储的公款的查询，审计机关和审计人员负有保密 义务。二是明确了审计机关对国有