关于建筑施工企业潜亏的调研报告.docx

关于建筑施工企业潜亏的调研报告 潜亏，顾名思义，是指企业潜在亏损，即企业由于各种原 因造成虚增利润、出现隐性亏损，而不能反映真实的经营 成果和财务状况。潜亏现象危害极大，它不但使投资者、 管理层、债权人对企业经营状况产生高于实际的盲目乐观， 不能真实客观地了解财务状况，致使信息失真，决策失误； 而且使企业出现超分配、超消费等一系列超过企业随能力 的付出现象。潜亏造成企业资产不实，资产质量低劣，潜 亏还直接造成资金短缺，财务状况恶化，甚至严重威胁着 企业的正常经营和健康发展，甚或使企业走向破产，因此， 必须引起各方尤其是企业股东的高度重视。本文通过财务 管理方面分析建筑施工企业潜亏的主要形式和成因，对如 何防范和治理施工企业潜亏作了一些初步探讨。 一、潜亏存在的主要形式 施工企业潜亏存在的形式是多方面的，本文列举以下 几种主要表现形式： 收入、成本和费用方面 1、虚列收入，超前计算利润。目前施工企业绝大多数 都实行按已完成分部分项工程结算利润，工程结算收入是 由企业根据当期完成的工程量自行计价进行确认。各层次 经营责任人出于短期利益的驱使或掩盖某些管理上的漏洞， 虚报当期工作量，虚增收入，超前计算利润；或者在计算 当期收入时没有考虑合同让利等优惠条件，工程竣工时也 不作收入调整。有些工程结算时间拖得很长，这样会造成 已结转的收入与工程竣工结算收入形成负差，产生潜亏， 表现形式为应收账款虚列。 2、虚留成本，调节和虚增利润。经营责任人往往为了 实现任期的效益指标，以在建工程未完施工未报工作量为 由，虚留或少结转已归集的工程成本，调节利润。而实际 上留下的工程实际成本没有收入来进行补偿，形成了潜亏。 或者竣工工程未办结算时，过分估高结算成果，而预留一 部分实际成本不结转，最后结算审定时并无收入可结转， 形成潜亏。表现形式为预留的成本长期挂账。 3、少提费用，产生包袱而形成潜亏。如对在用机械设 备固定资产以封存的名义不提折旧，造成机械设备到报废 时净值过高，留下包袱，形成潜亏。再如，对不能及时支 付的银行贷款利息不及时预提，虚增当期利润，日后留下 潜亏。这类潜亏存在的形式是隐形的。 实物资产方面 1、资产丢失，隐瞒不报，形成潜亏。如工程施工现场 的周转材料丢失现象较为突出，有关项目部和责任人往往 怕公司追究责任，对丢失的周转材料隐瞒不报，年终清查 工作不认真，照抄报表，实际上长期存在账实不符的现象。 2、存货积压，形成不良资产，造成潜亏。由于采购计 划不够准确，盲目采购，造成储备量过大，或采购易淘汰 产品和物资，日后无使用对象，造成积压，这些物资价值 已远远低于账面价值甚或已没有使用价值，只能收回部分 残值，相对账面价值已构成损失。 3、固定资产中封存的淘汰设备和无法修复使用的机械 设备，往往账面净值较大，长期不处置，实际无使用价值， 只能收回部分残值，最终也要产生潜亏。 4、施工企业的临时设施以及未转入临时设施的专项工 程，有些早已拆除，还长期作为资产挂账，虚无的资产就 是潜亏。 以上实物资产方面的潜亏，主要表现为有账无实或者 实际价值严重背离账面价值。 、债权债务方面 1、应收账款长期收不回，形成坏账，造成损失。施工 企业被拖欠工程款普遍数额较大，拖欠时间久，难以收回。 有些拖欠项目就是打赢了官司也不一定能百分之百收回， 通过协商解决几乎都要损失一部分。有些拖欠项目已超过 诉讼时效，收回的可能性很小。由于应由账款形成的坏账 损失数额较大，对经营者任期目标有很大的影响，所以有 些符合坏账条件的也得不到及时核销处理，继续挂账留给 下一任，逐渐形成巨额潜亏。 2、隐形债务所隐藏的潜亏。施工企业由于资金短缺， 所欠债务得不到及时偿还，今后会不断引发债务官司，所 附带的利息或违约金就是潜亏。 投资损失和经营风险 1、施工企业往往热衷于投资或联营办一些建筑材料的 生产和加工企业，有些投资到自己并不熟悉的行业，又没 有这方面的经营管理经验和人才，结果大多数形成投资失 误，收不回投资本钱，一直挂在“长期投资”科目不处理， 造成潜亏。 2、经营方面，由于与建设单位签订的施工合同附加条 款不严密，或对一些限制条款重视不够，往往会陷入违约 的被动局面，留下被索赔的隐患，从而产生潜亏。 以上所列的施工企业潜亏形成虽不够全面，但这些都 是建筑施工企业普遍存在的主要潜亏因素。 二、企业潜亏形成的原因 施工企业潜亏的形成，追溯根源是公司领导层责任不 明确、奖惩不严肃、监事会监督不到位等等。从企业内部 来讲，企业潜亏的形成大致有以下几个方面的原因： 由于内部经济责任制的考核工作不够严格，内部监督 机制不健全，一些素质较低的经营责任人出于任期内短期 利益的驱使，虚报利润，来掩盖管理上的漏洞。如多列或 提前结转收入、少计或延后结转费用所造成的虚盈实亏。 企业的各项基础管理工作不到位，岗位责任制不落实， 人员素质差，责任心不强，造成一些资产方面的损失。特 别是清欠工作力度不够，应收账款形成不良资产的数额较 大，这部分基本上无法收回。 企业决策机制不健全重大事项未经过董事会同意、有 些企业领导人凭自己的主观臆断，盲目投资，兴办各种自 身不熟悉行业的经济实体，企业又没有这方面的人才和管 理经验，造成经营和管理不善，形成投资损失。 经营风险意识淡薄，重产值轻效益的思想严重，有些 施工企业为资质需要盲目追求企业经营规模，对一些建设 方的诚信和实力不了解，又不考虑自己的融资能力，承接 一些条件十分苛刻垫资项目，结果越陷越深。不但工程款 收不回，又使自己陷入违约的被动局面，所垫资就会产生 一部分损失。再一种情况，就是为了追求产值，盲目给一 些项目经理挂靠经营，又没有有效监管，只收少量的管理 费，结果挂靠项目经理得到的利益到手后即逃之夭夭，遗 留很多债务由本企业承担，挂靠分包的结算无法办理，预 付账款长期挂账得不到处理，形成一部分潜亏。这种粗放 经营的不良后果在我市建筑施工企业非常普遍。 会计人员业务水平参差不齐。由于管理分散，一个大 型施工企业往往存在上百个基层项目部和内部核算单位。 每个核算单位在进行会计核算时必然会受到会计人员知识 水平、业务能力、职业判断和工作质量的影响，同时还在 一定程度上受到财务工作地位、领导信任程度、各职能部 门配合情况的制约。一个责任心强、业务素质高、工作能 力较强的基层会计人员，其通过会计信息系统反映出来的 财务状况就比较真实、可信；相反，一个责任心差、业务 水平低、没有一定工作能力的会计人员，其提供的会计信 息质量就无法保证。一个大型施工企业的会计信息是建立 在这些基层核算单位层层上报的基础上，因此，会计队伍 的整体素质对会计信息质量和潜亏现象具有重要影响。 三、潜亏对企业发展的不利影响 潜亏是造成企业资金短缺的内在原因。首先，由于虚 增收入，超前计算利润，造成提前缴纳营业税，多交企业 所得税，增加了企业税赋，使企业资金更趋紧张；其二， 资产的损失直接造成了资金损失，由于积压物资变现能力 差，使企业的债务没有资产作保障，给偿还债务造成了更 大的资金压力；其三，坏账或潜在坏账损失，也直接造成 了企业的资金损失，而且这部分损失的金额较大，这是企 业资金短缺的主要原因之一。 潜亏往往隐藏在企业的各项资产中，表面的虚假“繁 荣”使企业的会计信息严重失真，使经营者无法掌握企业 生产经营和资本运营的实际情况，掩盖了企业管理工作的 实际现状，容易误导经营者的决策，从而忽略管理，追求 企业的生产规模，管理上的漏洞产生的效益流失和财产损 失得不到重视，企业就无法获得真正意义上的积累。 潜亏使企业的经济实力不断减弱，使企业外强中干， 没有发展后劲，长此下去会造成严重资不抵债，财务状况 不断恶化，在市场中逐渐失去竞争力，对企业的生存和发 展构成严重威胁。 四、防范和治理企业潜亏的有效途径 提高认识，从潜亏产生的原因入手，加强对潜亏产生 根源的治理。一是单位领导要充分认识潜亏的危害性，了 解潜亏的表现形式，高度重视会计工作，为会计核算创造 良好的前提条件，从财务管理的角度防范潜亏现象的发生。 比如必须将一切经济活动，财务收支都纳入财务管理范畴， 必须要求各部门及时、充分地为会计核算提供真实、准确 的原始资料。二是抓好防范潜亏的关键环节。比如对收入 的确认要坚持稳健性原则，对分包成本的核算和配比要准 确，要加强对各类资产的管理，特别是对债权的签订手续 要完备，防止资产损失发生，加强对债务风险的控制，防 范产生官司纠纷造成更多损失等等。这些必须由单位领导 和各部门齐抓共管，仅靠财务部门的力量是远远不够的。 建立有效的监督机制，加强监督，防止短期行为的继 续膨胀。企业潜亏的形成与监督不严有关，因此，企业内 部要建立和完善监督机制，在生产经营过程中遏制潜亏的 继续发生。笔者认为，可以从以下几个方面入手： 设立独立的内部审计机构，配备与工作需要相适应的 内审人员，进行生产经营的过程审计。一些企业对内部审 计工作不够重视，内审人员由会计人员兼任，内部审计停 留在只做一些经营者的离任审计工作，而事后审计根本无 法起到监督作用。内部审计要常年的开展工作，发挥过程 监督作用，特别是对资金紧张，债权债务多，出现官司纠 纷的项目要及时查找原因，分析问题，未雨绸缪，防微杜 渐。 实行会计人员全员委派制，提高会计核算水平，强化 会计监督。实行会计人员全员委派制，使基层会计人员既 对本单位负责，又对上级派出机构负责，从而可以有效地 加强项目监管。另外，要求财务部门和会计人员增强自身 素质，不断提高工作水平和工作质量，查漏补遗，防微杜 渐，建立健全潜亏监控体系，努力提高会计信息质量，及 时向单位领导提出潜亏警告和防范潜亏的建议，有效地防 止潜亏发生。 对经营责任人实行年度考核制度，特别是经营业绩的 实际情况要通过内部审计事实求是地进行评价， 对经营业 绩反映严重不实、虚报利润的行为要给予严肃处理，并追 究相关人员的责任，杜绝虚盈实亏现象。 完善企业内部的决策机制。企业对下属经营单位按经 济责任合同有关规定给予一定的经营自主权和管理权。但 重大的经营管理决策，权力应该集中在公司。明确管理层 的决策权，避免由于权力过于集中和个人决策失误给企业 造成损失。如建立经理办公会制度，对一些重大事项的决 策，都需由经理办公会讨论通过。 与时俱进，体制创新，建立健全适应施工企业行业特 点的管理制度和会计制度，要建立和完善风险监控体系， 加强对承揽、垫资、合作经营、抵押、担保以及其他资本 经营风险的控制，减少或避免环境和行业特殊性对潜亏的 影响。要加强资产监管，特别是对各类容易形成潜亏的不 良资产必须建立动态管理机制，努力盘活资产，最大限度 地减少不良资产损失。要认真学习贯彻新会计制度，做好 现行会计制度和新制度的过渡，解决好新制度与企业现行 会计政策，税收政策的衔接问题，特别是基于谨慎性原则 而计提的 8 项减值准备金，提高会计人员执业水平，对于 有效防范潜亏将起到重要作用。 对已经形成