公允价值与当代会计理论反思 _1

公允价值与当代会计理论反思 20 世纪 80 年代左右，社会上诞生的各种金融工具， 基本上都不具备结算的特点，这是当时会计理论面临的一 个重大挑战，同时也暴露出当时金融工具测量历史成本的 低能性。因此，必须推出一个全新的、能够推动整个金融 工具快速向前发展的会计计量理论。改革历史成本原则也 是当时金融工具存在的一个非常重要的问题。而公允价值 在改革中被保留了下来，且一直发展到现在，说明其对会 计计量具有重要作用。 1 公允价值概述 在市场参与者进行公平交易的过程中，其与他人进 行资产或债务的转移金额，会随着时间和空间的变化而不 断变化，这个金额只可能是一个相对公平的数字，这是公 允价值的体现之一。这一结论由以下原因得出。第一，这 次买卖应包含所有的市场参与者，并且交易双方有能力自 愿进行此次买卖，只涉及交易双方，这就将通过第三方估 计资产的公允价值排除在外，若采用市场参与者的说法就 能避免产生这个缺陷。第二，债务转移不是单纯为了清偿 债务，而转移价格作为清偿价格也不是债务公允价值的体 现。第三，公允价值是相对的。它具有时态性，可分为过 去时的公允价值、现在时的公允价值和将来时的公允价值， 过去时的公允价值指历史成本，现在时的公允价值指当前 的成本和当前的市场价格，而将来时的公允价值指未来现 金流量的现值。相同负债或资产的公允价值随着市场变化 而发生变化时，会呈现出不同的变化状态，这个金额也可 能早已发生改变，但人们依旧可将其称为公允价值，这是 广义的公允价值。另外，公允价值也会随着空间的变化而 变化。例如，对同一资产同时采用公允价值，但是在美国 和中国公允价值的计量下，会因为地域和人的变化而发生 变化，不同的地域环境也不相同，这与之前提到的公允价 值并不相同，所以说公允价值是相对的。 2 公允价值与当代会计理论的冲突与问题 冲 突 局部冲突 公允价值与当代会计理论之间存在的局部冲突主要 表现在以下几个方面。 从会计信息的质量特征分析，公允价值通过动态的 计量方式真实反映财务状况，这样相关性与可靠性之间就 是相互依赖的关系，而不是相互矛盾，但是美国财务会计 准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）认为，无法同时获得可靠性与相关性，而且 在 FASB 中偏向于相关性。 从企业财务报告的目标分析，计量是公允价值会计 的核心所在，会计的目标就是真实反映，但是在 SFAC 中， 为使用者提供有用的决策信息是会计的目标，所以在会计 目标上，公允价值与 SFAC 是相互矛盾的。 整体冲突 现行财务会计的概念构成了当代会计理论，公允价 值与当代会计理论之间的整体冲突表现在现行财务会计的 概念和公允价值会计之间。当代会计理论主要包含以下几 点：为使用者提供有用的决策信息的企业财务报告的目标、 资产与负债的财务报表要素、相关性与可靠性的会计信息 的质量特征和计量历史成本为主的企业财务报表项目的计 量和确认。 问 题 随意应用公允价值 新制订的企业会计准则规定，企业可通过参照同类 或类似资产在市场中的报价，或者利用估值技术来确定自 身的公允价值。但在实际的公允价值应用中，企业对其应 用太过于随意。部分企业对公允价值的确定是通过协议价 格，甚至有些企业利用估值技术中的不足来人为操纵企业 利润。 对公允价值的认知存在一定偏差 据相关部门调查，截至 XX 年底，我国大约有 1 350 万人从事会计工作，其中%具有初级及以上会计专业技术职 称。但目前我国会计从业人员的整体素质较低，有待进一 步提高，导致会计从业人员对公允价值的认知存在一定偏 差。一些会计人员片面地认为历史成本的可信度更高，并 把历史成本看作是企业发生的实际成本，而公允价值的确 定则参照市场的价值。 有限的公允价值应用范围 由于公允价值在当代会计理论中的应用时间比较短， 加之市场经济尚不完善，导致公允价值在我国会计中的应 用范围非常有限。目前，只有对金融资产和负债的确认与 计量能直接应用公允价值，而其他的资产或者负债必须满 足一定的相关条件才能使用公允价值。这导致我国企业对 公允价值的使用范围更加狭窄、更加有限。 3 改善公允价值在当代会计理论中应用的措施 完善公允价值的内部制度 企业应严格遵守财政部制订并出台的新型企业会计 准则，科学合理地设置企业的会计部门和相关岗位，规范 使用、积极遵守指导文件中关于公允价值应用的相关规定， 合理安排会计人员对企业公允价值的应用工作负责。企业 对公允价值的应用可能会面临一定的市场风险，因此，要 制订健全的风险预警系统，提高企业对市场风险的预知能 力和应对能力，完善企业应用公允价值的内部制度。 改善公允价值的外部环境 不完善的外部应用环境是导致公允价值在我国企业 当中应用不足的主要因素之一，因此，企业应重视改善公 允价值应用的外部环境，不断将其完善，这样才能促进公 允价值在我国各企业中的应用。公允价值在我国当代会计 理论中的应用，能有效促进财务报告真实反映企业的经营 业绩和财务的变动状况，因此，政府等相关机构应充分认 识提高公允价值在我国企业会计中应用的重要性，并采取 积极有效的措施，加大企业会计应用公允价值的宣传力度， 努力深化市场经济改革，积极创造具有强烈竞争的市场环 境，让企业充分感受到激烈竞争的压力。另外，财务相关 部门还应修订企业会计准则中的不完善、不利于公允价值 的应用等相关规定和条例，逐步健全企业会计准则中对公 允价值应用的相关法律规定，即改善公允价值应用的外部 环境。 增强应用公允价值的队伍建设 企业应继续开展对会计从业人员的相关教育工作， 要求会计人员定期参加会计专业知识培训，提高会计从业 人员的职业道德素养，进而提高我国会计人员的整体综合 素质，增强对应用公允价值队伍的建设。企业拥有一个强 大的公允价值应用队伍，有利于促进公允价值在当代会计 理论中有效运用，发挥其巨大作用，帮助企业高效、合理 地管理财务，推动企业快速向前发展，并为企业创造更多 经济利益。 加强对公允价值的应用监督 企业应要求会计人员加强对公允价值及其应用的学 习，对公允价值的深层内涵和会计计量有更深层次地了解， 加大会计人员对公允价值应用的日常执行任务，并细化公 允价值应用的具体细节和流程，加强企业平时对公允价值 的应用监督。首先要健全企业内部的监督管理体系，并由 政府完善外部的监督体系，内部外部同时加强对公允价值 应用的监督，必定会取得良好的效果。公允价值是维护现 代市场经济正常运行的重要经济指标，其对现代市场经济 的积极作用是毋庸置疑的，因此，公允价值的落实程度成 为重点，只有从制度、监督两方面强化公允机制的落实， 真正将公允价值落到市场经济的实处，才能发挥其积极作 用，维护市场经济的安全、高效运转。 4 结 语 公允价值的应用在企业财务管理方面发挥着巨大作 用，它的产生与应用经过市场经济发展的考验，以及企业 财务管理的需求而被发展至今日，且国家和企业在逐渐扩 大对公允价值的应用。虽然，公允价值和当代会计理论之 间还存在一定冲突，公允