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中德会计环境及准备金制度的差异比较 摘要：中国和德国在政治、经济、法制和文化等方面 的不同决定了两国会计环境及准备金制度的显著差异。借 鉴德国会计准则的先进之处，对于我国推进会计改革，完 善会计法律体系具有重要意义。 关键词：中国；德国；会计环境；准备金 一、中德会计环境的差异比较 政治经济环境比较 我国会计目标定位于“受托责任观”，对上市公司的 信息披露要求较严格，对投资人更为关注。德国实行社会 市场经济，以实现市场自由与社会公平的有机结合为目标。 企业资金的主要来源是银行贷款，在资产计价和收益计量 方面以稳健主义为原则，长期沿用历史成本。政府允许企 业设置各种类型的准备金。德国银行以股份制和私有制为 主，银行在经营传统业务的同时，还参与企业决策，从而 抑制证券业的发展。德国会计模式可说是“受托责任观” 与“决策有用观”的结合。 法律环境差异 我国属大陆法系，法制建设较落后。我国法律条文兼 具严肃性和灵活性，在会计法的基础上，我国实务界 还应遵循各项准则、制度及主管部门的有关补充规定。德 国属大陆法系的典型代表，崇尚法制，强调纪律，一丝不 苟。法律规定不仅详细，而且侧重于对“事”的规定，具 有“对事不对人”的鲜明特点，会计记账的基本原则、会 计报表的编制和审计方面均有法律明文规定。公司法、商 法以及税法奠定了“有秩序的簿记原则”的基础。 社会文化环境差异 我国属群体导向文化，讲求集体主义，主张个人要服 从集体，集体利益重于或大于个人。在道德方面，崇尚合 作，讲求人和，重人伦情感不重法治，重中庸之道。在风 尚习俗方面，权力意识较浓，认同“国家利益高于一切”。 因此在会计目标及会计信息披露上，满足国家需求，对国 家无所保密。德国亦属群体导向文化，有强烈的德意志民 族主义意识，缺乏对主流国家会计要素的融合和借鉴。德 国社会权力疏散，宗教力量强大，倾向于规避风险，从会 计的确认到计价、计量再到报告，无不体现“谨慎精神” 和公平、公正原则。总体而言，德国会计模式强调立法管 理，信息披露偏向保守，严格遵守历史成本原则，频繁提 取准备金。 二、准备金应用差异比较 第一，定义。德国属大陆法系的典型代表，崇尚法制， 强调纪律，对会计记账的基本原则、会计报表的编制和审 计方面均有法律明文规定，其中包括对一般准备金的定义 即对目前存在的企业不确定性负债的一种事先准备。此外， 德国允许秘密准备金的存在，而我国并未给出一般准备金 的统一定义，企业会计制度明确禁止计提秘密准备， 直到 XX 年 2 月 15 日财政部才在企业会计准则基 本准则第十八条中对前述规定进行了修改，“企业对交 易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”通过 比较可以看出，“应当保持应有的谨慎”显然是对“应当 遵循谨慎性原则”的一种弱化，“不得计提秘密准备”的 规定被删除。我国对计提秘密准备金采取了一种默许的政 策，但对这一概念及其形成原因始终未能作出具体解释和 说明。 第二，分类。德国在资产计价和收益计量方面以稳健 主义为原则，长期沿用历史成本，政府允许企业设置各种 类型的准备金。德国的准备金分为一般准备金和秘密准备 金两类，对一般准备金和或有负债的分类较为明晰；相反 地，我国强调满足国家宏观调控和公众利益需要，对上市 公司要求更为严格，从未在制度上明示或认可秘密准备金 的存在，并将一般准备金的部分内容纳入或有负债的范畴 中。然而，无论是在中国或是德国，只要坚持历史成本原 则，只要存在价值估计(包括负债)，都有可能存在秘密准 备金。资产价值低估相应地提高了企业的费用，最终减少 了业主权益。但企业仍然控制着该项被低估价值的资产， 实际拥有着该项资产带来的收益，因而具有了一项能应付 未来风险的“准备”。因此，我国的一般秘密准备金存在 实际上是合法的，有些是在会计准则或会计法等会计 规范的框架下，适当运用税法给予的优惠条件而“自然” 形成的，有些则是在以目前历史成本为基础的会计模式下 “自然”形成的。 第三，内容。德国会计准则深刻体现其体现“谨慎精 神”，信息披露偏向保守，严格遵守历史成本原则，频繁 提取准备金。根据德国商法，其准备金主要有以下几种： 对未知负债的准备金，具体包括佣金、补贴、折扣、税收 与交费、担保责任、养老金、专利权损失等准备金；对未 决经济业务即将发生损失的准备金；对非法律义务的许诺 的准备金；对本经营年度未做事项的准备金，包括下年度 前 3 个月须补做的维护和下年度须补做的矿山地表的维护； 对本经营年度未做事项的准备金；对明确规定费用的准备 金；对税收期间划定的准备金。而我国由于仅有限地使用 谨慎性原则且要求财务会计与税法高度一致，所以计提的 准备金内容十分有限，主要包括八项资产减值准备和产品 质量保障金等预计负债，其计提范围和比例部远远低于德 国。 第四，计价。德国社会强调公平、公正原则，致力于 保护中小企业利益。对于准备金的计价，基本原则是“理 智的商人判断”，在高度谨慎性原则这一思想的指导下， 以逐项计价法为主、综合计价法为辅等方式使准备金制度 在德国会计制度中成为最完善的一个系统。我国的准备金 计提比例和数额则是基于会计和税法的规定，仅在少数情 况下取决于企业经验，从而极大地限制了