第二部分第二章、生产费用在各种产品之间的归集与分配

第二部分第二章第二部分第二章 生产费用在各种产品之间的归集和分配生产费用在各种产品之间的归集和分配本章学习重点：本章学习重点：1.要素费用的归集与分配。（要素费用的归集与分配。（ 外购外购 材料和材料和 职工薪酬职工薪酬）2.辅助生产费用辅助生产费用 的的 归集与分配。归集与分配。 （直接分配法、交（直接分配法、交互分配法和计划成本分配法）互分配法和计划成本分配法）3.制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。 （年度计划分配率分配（年度计划分配率分配法）法）4.废品损失的归集与分配。废品损失的归集与分配。一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述1.分配标准的选择分配标准的选择（ 1） 成果类：重量、体积、产量等。成果类：重量、体积、产量等。（ 2） 消耗类：生产工时、机器工时等。消耗类：生产工时、机器工时等。（ 3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。第一节第一节 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配2.分配的计算过程分配的计算过程某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额该对象的分配标准额 费用分配率费用分配率3.分配的核算程序分配的核算程序（ 1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入用，计入 “ 基本（或辅助）生产成本基本（或辅助）生产成本 ” 账户中相应的成本项目账户中相应的成本项目。（ 2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入但没有专设成本项目的要素费用，先计入 “ 制造费用制造费用 ” 账户而账户而后分配转入相应账户。后分配转入相应账户。（ 3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入别计入 “ 销售费用销售费用 ” 、 “ 管理费用管理费用 ” 和和 “ 财务费用财务费用 ” 账户。账户。v根据各项要素费用的分配金额编制根据各项要素费用的分配金额编制 费用分配表费用分配表 ；v根据费用分配表编制根据费用分配表编制 会计分录会计分录 ；v根据会计分录登记各种根据会计分录登记各种 成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账 。二、外购材料及外购燃料的分配二、外购材料及外购燃料的分配（一）原材料费用分配（一）原材料费用分配1.分配的依据分配的依据 ：各种领料单（或限额领料单）、退料单、：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。发出材料汇总表等。2.不需要分配不需要分配 ：对于发生的材料费用，凡能直接确定成本：对于发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。3.需要分配需要分配 ：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。适当的方法在几种产品之间进行分配。4.分配标准分配标准 ：产品的重量、体积、材料消耗定额等。：产品的重量、体积、材料消耗定额等。5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：（ 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种 产 品原材料定 额 消耗量 = 该 种 产 品实际产 量 单 位 产 品原材料定 额 消耗量 （ 2）计算原材料消耗量分配率（ 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量 =该种产品的原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率（ 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价某种产品应分配的实际原材料费用 =该种产品应分配的原材料实际消耗量 【 例例 1】 某企业某企业 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料材料 8000千克，每公斤千克，每公斤 5.4元元 ,本月产量甲产品本月产量甲产品 500件件、乙产品、乙产品 400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品产品 6千克，乙产品千克，乙产品 5千克。要求：运用定额消耗量千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。某种产品应分配的原材料费用 =该产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率简化计算分配工作简化计算分配工作 ：按原材料定额消耗量比例直接分：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。配原材料费用的方法。【 例例 2】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用 A、 B两种原材料两种原材料 19200元。本月生产甲产品元。本月生产甲产品 100件，乙产件，乙产品品 150件，丙产品件，丙产品 250件。甲产品单件材料消耗定额：件。甲产品单件材料消耗定额： A材料材料 2公斤，公斤， B材料材料 2公斤；乙产品单件材料消耗定额：公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料材料 4公斤，公斤， B材料材料 4公斤；丙产品件材料消耗定额：公斤；丙产品件材料消耗定额： A材料材料 3公斤，公斤， B材料材料 3.5公斤。公斤。 A材料单价材料单价 3元，元， B材料单材料单价价 2元。要求：运用元。要求：运用 定额费用比例定额费用比例 分配计算三种产品实分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。际耗用的原材料费用。6.材料费用分配的会计处理材料费用分配的会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本 产品产品 （直接用于产品生产（直接用于产品生产）辅助生产成本辅助生产成本 车间车间 （直接用于辅助生产（直接用于辅助生产）制造费用制造费用 车间车间 （车间的一般性消耗）（车间的一般性消耗）管理费用管理费用销售费用销售费用贷：原材料贷：原材料（材料成本差异）（材料成本差异）试一试n 某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（ 1）甲产品直接领用）甲产品直接领用 A材料材料 500公斤，乙产品直接领用公斤，乙产品直接领用 B材料材料 300公斤，甲、乙两种产品共同耗用公斤，甲、乙两种产品共同耗用 C材料材料 400公斤，耗用量无法公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用 C材料材料 200公斤公斤用于修理劳务。用于修理劳务。（ 2）本月基本生产车间一般性耗用）本月基本生产车间一般性耗用 A材料材料 100公斤，企业行政部公斤，企业行政部门耗用门耗用 B材料材料 100公斤。公斤。（ 3）本月生产甲产品）本月生产甲产品 30件，其消耗件，其消耗 C材料单位定额为材料单位定额为 4公斤，生公斤，生产乙产品产乙产品 10件，其消耗件，其消耗 C材料单位定额为材料单位定额为 8公斤。公斤。（ 4）材料单价为：）材料单价为： A材料材料 2元元 /公斤，公斤， B材料材料 6元元 /公斤，公斤， C材料材料 5元元 /公斤。公斤。n 要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配n 燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。n 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设费用一起专设 “ 直接燃料及动力直接燃料及动力 ” 成本项目，还应增成本项目，还应增设设 “ 燃料燃料 ” 会计科目。会计科目。借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用 销售费用销售费用管理费用管理费用贷：燃料贷：燃料若不设若不设 “ 燃料燃料 ” 科目的，则计入科目的，则计入 “ 原材料原材料 ” 科目的科目的贷方。贷方。三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配1.不需要分配不需要分配 ：安装电表等仪器：安装电表等仪器2.需要分配需要分配 ：生产（机器）工时：生产（机器）工时电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时各种产品各种产品【例【例 3】 某企业某企业 8月份耗电度数合计月份耗电度数合计 75600度，每度度，每度电电 0.3元。其中基本生产车间动力用电元。其中基本生产车间动力用电 65000度，照度，照明用电明用电 2400度，辅助生产车间修理车间动力用电度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电度，企业行政部门和销售部门分别耗电 2000度度和和 1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为 6650小时。该公司设小时。该公司设有有 “直接燃料及动力直接燃料及动力 ”成本项目。成本项目。要求：根据上述资料分配电力费用。要求：根据上述资料分配电力费用。四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配1.工资总额的内容工资总额的内容 :工资费用、职工福利费、社会保险费、工资费用、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。相关的支出。2.应付工资的计算应付工资的计算 ： 计时工资、计件工资计时工资、计件工资3.分配方法分配方法 生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）【 例例 4】 某企业某企业 8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计 48160元，管理人员工资元，管理人员工资 1840元。甲产品完工元。甲产品完工 10000件，乙产品完工件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品件。单件产品工时定额：甲产品 3.2小时，乙产品小时，乙产品 3小时。小时。要求：分配工资费用。要求：分配工资费用。4.职工薪酬分配的会计处理职工薪酬分配的会计处理会计分录会计分录 ： 借：基本生产成本借：基本生产成本 产品（基本生产工人）产品（基本生产工人）辅助生产成本辅助生产成本 车间（辅助生产工人）车间（辅助生产工人）制造费用制造费用 车间（车间管理技术人员）车间（车间管理技术人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬五、固定资产五、固定资产 折旧费的分配折旧费的分配1.折旧的计提范围折旧的计提范围固定固定 资产类别资产类别 应计应计 提折旧提折旧 不不 应计应计 提折旧提折旧房屋建筑物房屋建筑物 所有的（不所有的（不 论论 使用使用与否）与否）机器机器 设备设备 、运、运 输设备输设备、工具器具等、工具器具等在用的、季在用的、季 节节 性停性停用和修理停用的用和修理停用的未使用和不需用的未使用和不需用的经营经营 租租 赁赁 的固定的固定 资产资产 租出的租出的 租入的租入的融融 资资 租租 赁赁 的固定的固定 资产资产 租入的租入的 租出的租出的月份内增减的固定月份内增减的固定 资产资产 月份减少的月份减少的 月份增加的月份增加的其他固定其他固定 资产资产 已达到已达到 预预 定使用状定使用状态态 但尚未但尚未 办办 理竣理竣工决算的固定工决算的固定 资资产产已提足折旧已提足折旧 继续继续使用的和提前使用的和提前 报报废废 的固定的固定 资产资产2.折旧费用分配的会计处理折旧费用分配的会计处理会计分录会计分录 ：借：制造费用借：制造费用 车间（生产车间固定资产）车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）其他业务成本（经营性出租固定资产）其他业务成本（经营性出租固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧折旧费用分配表折旧费用分配表年年 月月 单位：元单位：元项 目 基本生产车间辅 助生 产车间 行政管理部 门专设销售机构合 计供 电 供水折旧 费 10000 1200 200 3000 1000 15400会计分录会计分录 ：借：制造费用借：制造费用 基本生产车间基本生产车间 10000 辅助生产车间辅助生产车间 供电供电 1200 供水供水 200管理费用管理费用 3000销售费用销售费用 1000贷：累计折旧贷：累计折旧 154001.短期借款的利息短期借款的利息 ：一般是按月计提、按季支付。：一般是按月计提、按季支付。每月预提利息费用时每月预提利息费用时 ：借：财务费用：借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时 ：借：应付利息：借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款2.长期借款利息费用长期借款利息费用 ：一般是每年计算一次应付利息，到期：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。一次还本付息。每年计算应付利息时每年计算应付利息时 ：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款 应计利息应计利息到期还本付息时到期还本付息时 ：借：长期借款：借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用六、利息费用七、税金七、税金注意：印花税与其他税金处理上的差异。注意：印花税与其他税金处理上的差异。八、其他费用八、其他费用1.内容内容 ：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2.分配的会计处理分配的会计处理借：制造费用借：制造费用 车间车间管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集“ 制造费用制造费用 辅助生产车间辅助生产车间 ” 科目科目（ 1） 设置设置 ：辅助车间的制造费用发生时先计入：辅助车间的制造费用发生时先计入 “ 制造费用制造费用 辅助生产车间辅助生产车间 ” ，月末再转入，月末再转入 “ 辅助生产成本辅助生产成本 ” 的借方的借方。这时辅助生产成本明细账内按。这时辅助生产成本明细账内按 成本项目成本项目 设立专栏。设立专栏。（ 2） 不设置不设置 ：辅助车间的制造费用直接计入：辅助车间的制造费用直接计入 “ 辅助生产成辅助生产成本本 ” 的借方。这时辅助生产成本明细账内按的借方。这时辅助生产成本明细账内按 费用项目费用项目 设立专设立专栏。（具体格式见教材栏。（具体格式见教材 50页）页）辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录（ 1） 借：制造费用借：制造费用 （辅助）车间（辅助）车间贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款累计折旧、银行存款等累计折旧、银行存款等借：辅助生产成本借：辅助生产成本 车间车间贷：制造费用贷：制造费用 （辅助）车间（辅助）车间 （ 2） 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 车间车间贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款累计折旧、银行存款等累计折旧、银行存款等二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定分配率时，应注意在确定分配率时，应注意 将各辅助生产之间相互提将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除供的服务量予以剔除 。 试一试 资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据提供电力和修理劳务。根据 “辅助生产成本辅助生产成本 ”明细账汇总的明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为资料，供电车间本月发生费用为 33600元，机修车间本月元，机修车间本月发生费用为发生费用为 34020元。本月各辅助生产车间提供的产品和元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：劳务供应量如下表所示： 受益受益 对对 象象 供供 电电 数量（度）数量（度） 修理工修理工 时时 （小（小 时时 ）供供 电车间电车间 800机修机修 车间车间 12000基本生基本生 产车间产车间 甲甲 产产 品生品生 产产 80000基本生基本生 产车间产车间 管理部管理部 门门 12000 6000行政管理部行政管理部 门门 8000 4000合合 计计 112000 10800（二）交互分配法（二）交互分配法 ：要进行两次分配：要进行两次分配某辅助生产车间某辅助生产车间应负担其他辅助应负担其他辅助生产车间的费用生产车间的费用=该车间耗用其他该车间耗用其他辅助生产车间劳辅助生产车间劳务量务量 其他辅助生产车其他辅助生产车 间交互分配率间交互分配率第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。n 第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。辅助生产车间之外辅助生产车间之外的车间部门应负担的车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用= 该车间部门劳务该车间部门劳务耗用量耗用量 辅助生产车间对辅助生产车间对外分配率外分配率试一试 资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据提供电力和修理劳务。根据 “辅助生产成本辅助生产成本 ”明细账汇总的明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为资料，供电车间本月发生费用为 33600元，机修车间本月元，机修车间本月发生费用为发生费用为 34020元。元。 （辅助生产车间的制造费用不单独（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：表所示： 受益受益 对对 象象 供供 电电 数量（度）数量（度） 修理工修理工 时时 （小（小 时时 ）供供 电车间电车间 800机修机修 车间车间 12000基本生基本生 产车间产车间 甲甲 产产 品生品生 产产 80000基本生基本生 产车间产车间 管理部管理部 门门 12000 6000行政管理部行政管理部 门门 8000 4000合合 计计 112000 10800（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法 ：按事先确定的：按事先确定的 计划单位成本计划单位成本分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。v某辅助生产车间某辅助生产车间 实际总成本实际总成本 与与 按计划单位成本分配转出的按计划单位成本分配转出的总费用总费用 之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入受益单位，也可以全部记入 “ 管理费用管理费用 ” 科目。科目。各车间部门应负担各车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用 =该车间部门的该车间部门的劳务耗用量劳务耗用量 计划单计划单位成本位成本某辅助生产车某辅助生产车间实际总成本间实际总成本 =该车间直接发生该车间直接发生的费用的费用 +其他辅助生产车间其他辅助生产车间转入的计划成本转入的计划成本某辅助生产车间按计划某辅助生产车间按计划成本分配的总费用成本分配的总费用 = 该车间提供的该车间提供的劳务总量劳务总量 计划单计划单位成本位成本试一试 资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据提供电力和修理劳务。根据 “辅助生产成本辅助