第8章产品成本核算

第 8 章 产品成本核算本章主观题的考点包括：1、生产成本的核算（包括辅助生产成本的分配）2、生产成本在完工产品和在产品之间的分配（约当产量法；在产品按定额成本计价；定额比例法）第一节 成本核算的概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1正确划分收益性支出和资本性支出的界限2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3正确划分本期费用和以后期间费用的界限4正确划分各种产品成本费用的界限5. 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担，负担费用应与受益程度成正比。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。目前企业常用的产品成本计算方法有：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法。二、成本核算的一般程序（一）根据生产管理特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（二）确定成本项目。（三）设置有关成本和费用明细账。（四）归集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、燃料、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。（五）归集所发生的全部费用。（六）结转产品成本。三、成本与费用的关系1、联系：费用是构成产品成本的基础，产品成本是对象化的费用。2、区别：（1）费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以前期间发生的费用，既有甲产品的，也有其他产品的费用，既有完工产品的，也有未完工产品的费用。费用着重按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据。（2）产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其他费用；产品成本着重按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。具体的成本核算对象主要应根据企业生产特点加以确定，同时还应考虑成本管理的要求。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。二、成本项目1、直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的材料等。2、燃料及动力3、直接人工：直接从事产品生产人员的工资及福利费等。4、制造费用：制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，如车间管理人员的工资及福利费等、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失” “直接燃料和动力”等成本项目。第三节 要素费用的归集和分配工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。一、成本核算的账户设置（一） “生产成本”账户生产成本借 贷直接材料费 完工转出的产品成本直接人工费制造费用 其他费用余额：尚未完工的各项产品成本本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账。对于辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。（二） “制造费用”账户本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。二、材料、燃料、动力的归集和分配（一）材料、燃料、动力的归集和分配1、对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应计入相应产品成本的“直接材料”项目。2、如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的直接材料”成本项目。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：（）某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额（）材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和（）某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料单价【例题 1，教材例 8-1】假定甲公司生产A、B 两种产品领用某材料 4 400 千克，每千克 20 元。本月投产的 A 产品为 200 件，B 产品为 250 件。A 产品的材料消耗定额为 15 千克，B 产品的材料消耗定额为 10 千克。计算A、B 产品分配负担的材料费用。【解析】A 产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B 产品的材料定额消耗量250102 500（千克）材料消耗量分配率4 400（3 0002 500）0.8A 产品分配负担的材料费用3 0000.82048 000（元）B 产品分配负担的材料费用2 5000.82040 000（元）A、B 产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）（二）材料、燃料、动力分配的账务处理会计分录： 借：生产成本基本生产成本（某产品）辅助生产成本制造费用贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配1、直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。2、不能直接计入产品成本的职工薪酬，应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下：（）直接人工成本分配率=各 产 品 生 产 工 时 之 和各 种 产 品 生 产 工 资 总 额（）某产品应分配的生产工资=该种产品生产工时生产工资费用分配率【例题：】乙企业基本生产车间生产A、B 两种产品，共支付生产工人职工薪酬 2 700 万元，按生产工时比例分配，A 产品的生产工时为 500 小时，B 产品的生产工时为 400小时。计算 A、B 产品应分配的职工薪酬。【解析】生产工资费用分配率2 700（500400）3A 产品应分配的职工薪酬50031 500（万元）B 产品应分配的职工薪酬40031 200（万元）（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本（某产品）辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬四、辅助生产成本的核算辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目核算。辅助生产较多的企业，也可通过“辅助生产成本“总账科目核算(二)辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配，主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。1、直接分配法：（1）特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位。辅助生产费用分配率辅助生产费用总额（劳务总量对辅助生产车间提供的劳务量）（2）优缺点：只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。（3）适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。【例题 3：教材例 8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年 5 月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用 1200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20小时，其他车间耗用工时见表 8-4；供电车间发生费用 2400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数 20 万度，其中，机修车间耗用4 万度，其他车间耗电度数见表 8-4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算，要求：（1）编制直接分配法下的辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表（直接分配法）表 8-4 金额单位：万元机修车间 供电车间辅助生产车间名称 修理工时修理费用供电度数供电费用合计待分配辅助生产费用及劳务数量费用分配率第一车间 300第二车间 120基本生产车间耗用（计入制造费用）小计 420行政管理部门耗用 40销售部门耗用 20合计 480（2）编制辅助生产费用分配的会计分录【答案】（1）见教材 228 页辅助生产费用分配表。（2）会计分录借：制造费用第一车间 21000000第二车间 9000000管理费用 4000000销售费用 2000000贷：辅助生产成本机修车间12000000 供电车间 24000000【解析】（1）机修车间费用分配率=1200/(500-20)=2.5 万元/小时供电车间费用分配率=2400/(20-4)=150万元/万度2、交互分配法考虑辅助生产内部相互提供的劳务量（1）计算交互分配的费用分配率交互分配费用分配率辅助生产费用总额劳务总量（2）计算辅助生产车间对外分配的费用对外分配的辅助费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用（3）计算对外分配的费用分配率对外分配费用分配率交互分配后的实际成本（总劳务量对辅助生产车间提供的劳务量）（4）计算辅助生产以外的各个受益单位或产品的应分配的辅助成本优缺点：这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。【例题 4：教材例 8-4】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年 5 月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用 1200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20小时，其他车间耗用工时见表 8-5；供电车间发生费用 2400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数 20 万度，其中，机修车间耗用4 万度，其他车间耗电度数见表 8-5.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算要求：（1）编制交互分配法下辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（交互分配法）表 8-5 金额单位：万元分配方向 交互分配 对外分配辅助车间名称 机修 供电 合计 机修供电合计待分配辅助生产费用12002400 3600供应劳务数量 500 20费用分配率耗用数量4机修分配金额耗用数量20辅助车间供电分配金额小计耗用数量300 9一车间 分配金额耗用数量120 4二车间 分配金额基本生产车间小计耗用数量 40 2行政部门 分配金额耗用数量 20 1销售部门 分配金额合计（2）编制交互分配法下的会计分录。【答案】（1） 见教材 229 页表 8-5（2） 编制会计分录交互分配会计分录：借：辅助生产成本-机修车间 480-供电车间 48贷：辅助生产成本-机修车间 48-供电车间 480对外分配的会计分录：借：制造费用-第一车间 21270000-第二车间 9000000管理费用 3820000销售费用 1910000贷：辅助生产成本-机修车间 16320000-供电车间 19680000【解析】（1）交互分配费用分配率的计算机修车间交互分配费用分配率= =2.45012万元/小时供电车间交互分配费用分配率= =120204万元/万度（2）计算对外分配的实际费用机修车间交互分配转入的费用（供电车间转出的费用）=4120=480 万元机修车间交互分配转出的费用（供电车间转入的费用）=202.4=48 万元机修车间对外分配的辅助生产费用=1200+480-48=1632 万元供电车间对外分配的辅助生产费用=2400+48-480=1968 万元（3）计算对外分配的费用分配率机修车间对外分配的费用分配率= =3.4205163万元/小时供电车间对外分配的费用分配率= =123 万元/万度4201968（4）计算辅助车间外各受益对象分配的辅助生产费用第一车间机修费用分配额=3.4300=1020 万元供电费用分配额=1239=1107 万元其他车间、部门分配金额计算方法相同。3、计划成本分配法（1）特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。（2）优缺点：该法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确。（3）适用：适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题 5，教材例 8-5】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年 5 月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用 1200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20小时，其他车间耗用工时见表 8-6；供电车间发生费用 2400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数 20 万度，其中，机修车间耗用4 万度，其他车间耗电度数见表 8-6.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算，假定机修车间每修理工时耗费 2.5 万元，供电车间每度电耗费 118 元。要求：（1）编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表辅助车间名称 机修 供电 合计待分配辅助生产费用1200 2400 3600供应劳务数量 500 20计划单位成本 2.5 118耗用数量4机修分配金额耗用数量20辅助车间供电分配金额小计耗用数量300 9一车间 分配金额耗用数量120 4二车间 分配金额基本生产车间小计耗用数量 40 2行政部门 分配金额耗用数量 20 1销售部门 分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（2）编制分配辅助生产费用的会计分录【答案】（1）见教材 230 页 8-6（2）编制会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本-机修车间 4720000-供电车间 500000制造费用第一车间 18120000第二车间 7720000管理费用 3360000销售费用 1680000贷：辅助生产成本机修车间 12500000供电车间 23600000将辅助生产成本费用计入“管理费用” 。借：管理费用 5120000贷：辅助生产成本机修车间 4220000供电车间 900000【解析】（1）计算辅助生产车间的实际成本机修车间的实际成本=实际发生的费用+交互分配转入的费用=1200+4118=1672 万元供电车间的实际成本=2400+202.5=2450 万元（2）计算辅助生产车间的计划成本机修车间的计划成本=劳务量单位计划成本=5002.5=1250 万元供电车间的计划成本=20118=2360 万元（3）计算辅助生产成本差异机修车间的成本差异=1672-1250=422 万元供电车间的成本差异=2450-2360=90 万元总差异=422+90=512 万元4、顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。【例题 6，见教材例 8-6】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年 5 月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用 1200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20小时，其他车间耗用工时见表 8-7；供电车间发生费用 2400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数 20 万度，其中，机修车间耗用4 万度，其他车间耗电度数见表 8-7.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算。要求：（1）编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表（见教材 232 页表 8-7）【解析】先确定分配顺序供电车间耗用的劳务费12005002048 万元，机修车间耗用的劳务费2400204480 万元由于供电车间耗用的劳务费低于机修车间，因此供电车间应先分配费用。而且供电车间不负担机修车间为供电车间提供劳务的费用。分配供电费用供电费用分配率=240020120 元/度机修车间分配供电费4120480 万元第一车间分配供电费91201080 万元第二车间分配供电费4120480 万元管理部门分配供电费2120240 万元销售部门分配供电费1120120 万元分配修理费用机修车间辅助费用分配前发生的辅助费用转入的辅助费用1200+41201680 万元对外修理费用分配率1680（500-20）3.5第一车间分配的修理费用3.53001050 万元其他部门计