2007年中级会计实务考试试卷及答案

2007 年会计职称中级会计实务试题及答案解析一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选、错选、不选均不得分） 1.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产：），在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ） A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 参考答案：B答案解析：按照非货币性资产：）准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。试题点评：本题考核的是具有商业实质的非货币性资产的处理。2、2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 2000 万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2007年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2007 年度损益的影响金额为（ ）万元。 A.50 B.100 C.150 D.250 参考答案：D答案解析：会计分录应是： 借：长期股权投资乙公司（成本）2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100 被投资当年实现的净利润为 500 万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额 50030150 万元，作分录： 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 150 贷：投资收益 150 参考答案：D.试题点评：本题考核的是权益法下长期股权投资的核算。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在 2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 参考答案：D答案解析：相关的分录处理： 借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 借：管理费用 1170 贷：应付职工薪酬 1170试题点评：本题考核的是视同销售的会计核算，这个考点不难，平时好好看书这一分稳拿。 4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 参考答案：C答案解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润 “项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 试题点评：本题考核的是外币报表折算的处理。 5.2007 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007 年累计发生建造支出 1800 万元，2008 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008 年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 参考答案：A答案解析：本题要求计算的是 2008 年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是 2000 万元，07 年累计之处 1800 万元，08 年支出的 300 万元中有 200 万元属于专门借款，一般借款占用 100 万元，应是 10063/12 1.5（万元）。 试题点评：本题倒是不难，但有些绕，问的是一般借款的利息费用资本化金额，不考虑专门借款的资本化金额。 6.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900 万元，分二次于每年 12 月 31 日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元，不考虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销售收入为（ ）万元。 A.270 B.300 C.810 D.900 参考答案：C答案解析：分期收款方式下： 借：长期应收款 900 贷：主营业务收入 810 递延收益 90试题点评：这里考核的非常简单，读完题就应该可以选出答案，是考生必拿的分数。 7.甲公司 2007 年实现的归属于普通股股东的净利润为 5600 万元。该公司 2007 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股，6 月 30 日定向增发 1200 万股普通股，9 月 30 日自公开市场回购 240 万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司 2007 年基本每股收益为（ ）元。 A.0.50 B.0.51 C.0.53 D.0.56 参考答案：C答案解析：2007 年基本每股收益5600/（10000+12006/122403/12）0.53（元）。 试题点评：有一点难度，主要是新增内容。 8.2007 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付，年利率为 5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10 万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。 A.10 B.12 C.16 D.20 参考答案：D答案解析：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是 1002020（万元）。 试题点评：本题属于债务重组中的相对简单的题目，送分题了。 9.2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 5 年，年租金为 120 万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2009 年度利润总额的影响为（ ）万元。 A.0 B.120 C.240 D.360 参考答案：D答案解析：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为 12051202 360（万元）。 试题点评：和教材第 12 章的例 1215 是基本一致的，属于送分题。 10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（ ） A.收到的税费返还款 B.取得借款收到的现金 C. 分配股利支付的现金 D.取得投资收益收到的现金 参考答案：A答案解析：选项 BC 属于筹资活动，选项 D 属于投资活动。 试题点评：考的是现金流量项目的分类，属于基本划分，也是一道送分题了。 11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2006 年起实行国库集中支付制度。2006 年，财政部门批准的年度预算为 3000 万元，其中：财政直接支付预算为 2000 万元，财政授权支付预算为 1000 万元，2006 年，甲单位累计预算支出为 2700 万元，其中，1950 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2006 年 12 月 31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度“ 项目的余额为（ ）万元。 A.50 B.200 C.250 D.300 参考答案：D答案解析： 30002700300（万元）。 试题点评：本题属于行政事业单位会计的内容，一般考生对该类核算都不太熟悉，所以这里不太好拿分。 12.甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 参考答案：A答案解析： 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是 140+4144（万元）。 试题点评：本题考核的知识点不难，这种题目应该准拿的。 13.甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.93 B.95 C.100 D.102 参考答案：B答案解析： 融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）。 试题点评：本题考点不难，关键是对于初始直接费用在判断时容易出错。 14.2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 参考答案：A答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是 83020810（万元）。 试题点评：本题考点不难，关键是要细心，属于稳拿的分数。 15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。 A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 参考答案：D答案解析： 投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失；公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项 C 应是计入公允价值变动损益。 试题点评：本题考核的都是概念的理解，不过作为单选题这个分数也是可以稳拿的哦。 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 16 至 25 信息点，多选、少选、错选、不选均不得分） 16.下列各项中，能够据以判断非货币资产：）只有商业实质的有（ ）。 A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同 D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。 参考答案：ABCD答案解析： 考核的是商业实质的判断，属于教材第 8 章的原文。 试题点评：本题属于送分题目，不拿都不好意思了。 提示：本题目与 2007 年应试指南中级会计实务第八章 同步训练习题 多选题 4 类似。 17.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法“ C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 参考答案：ACD答案解析： 考核的是会计估计的判断。选项 B 属于政策变更。 试题点评：送分题目，考核的是基本概念的理解。 18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。 A.工会经费 B.职工养老保险费 C. 职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 参考答案：ABCD答案解析：上述选项均属于职工薪酬的核算范围。 试题点评：本题属于送分题。 19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 参考答案：AD答案解析： 本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项 B 应是非正常中断；选项 C 应是 3个月。 试题点评：本题没有什么难度，可以说是送分题。 20.下列各项中，构成 H 公司关联方的有（ ）。 A.H 公司的母公司 B.与 H 公司同一母公司控制的企业 C.能够对 H 公司施加重大影响的投资者 D.H 公司与其他合营方共同出资设立的合营单位 参考答案：ABCD答案解析： 本题考核的是关联方关系的判断。 试题点评：关联方关系的判断历来是考生感觉难于驾驭的问题，不过本题难度不大，都是很明显的关联方，所以做起来要比平时的练习题简单多了。 21.下列各项中，属于行政事业单位基金的有（ ） A.一般基金 B.固定基金 C. 投资基金 D.专用基金 参考答案：ABCD答案解析：行政单位基金包括事业基金、固定基金和专用基金。事业基金分为一般基金和投资基金两部分。 试题点评：本题难度不大，但容易记混淆，不留神会选错的哦。 22. 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。 A. 委托加工物资 B. 受托代销商品 C. 融资租入固定资产 D. 经营租入固定资产 参考答案：ABC答案解析：选项 B 属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个 减少，最终不影响存货项目的既而，为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目；选项 D 属于出租方的资产，不属于承租方的资产。 试题点评：本题比较简单，属于基本概念，不拿分的要后悔哦。 看到各位的反馈意见再总结一下：这个题目出的不好，受托代销商品和受托代销商品款是否列入资产负债表中的存货项目中一直是一个有争执的问题，我个人也偏向选上 B，大家静心等待一下标准的答案和说法吧。23. 下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 A.企业拥有并自行经营的饭店 B.企业以经营租赁方式租出的写字楼 C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 参考答案：BD答案解析： 本题考核的是投资性房地产的判断。选项 A 自用房地产，选项 C 属于作为存货的房地产，选项 AC 不符合投资性房地产的定义。 试题点评：本题考核的知识点不偏也不难，可以说是又送分了。 24. 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。 A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 参考答案：AD答案解析： 本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项 B 应是计入资本公积；选项 C 取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。 试题点评：本题难度不大，但容易出错。 25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。 A.董事会通过报告年度利润分配预案 B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 参考答案：BCD答案解析： 本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项 A 属于非调整事项。 试题点评：本题难度不大，这 2 分若丢掉很可惜哦。 四、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请将判断结果用 2B 铅笔填涂答题卡中题号61 至 70 信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点 .每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分） 61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ） 参考答案：答案解析： 本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。 试题点评：本题考点比较简单，属于送分题了。 62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ） 参考答案： 答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。 试题点评：本题属于教材新增内容，考点不难。 63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（ ） 参考答案： 答案解析：本题考核的是分部信息的披露。 试题点评：该知识点不难，可能有些考生在复习时没有看到，这样就容易失分了。 64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（ ） 参考答案： 答案解析：本题考核的是关联方交易的披露。 试题点评：这个题目不难。 65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） 参考答案：答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。 试题点评：本题考核辅助费用的资本化问题，有点绕，容易出错哦。 66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书“ 时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（ ） 参考答案：答案解析：本题说的应是实行财政授权支付方式的事业单位的核算方法。 试题点评：属于行政事业单位会计考核的知识点。属于比较直接的考核，这一分不应丢。 67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 参考答案： 答案解析：考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。 试题点评：属于新的知识点，不过不难哦。 68.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ） 参考答案：答案解析：预计清理费用不等于弃置费用。 试题点评：这个知识点平时练习讲座多次讲解到，如果这里丢分，实属不该。 69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销（ ）。 参考答案：答案解析：这种情况下不摊销。 试题点评：又送分了。 70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ） 参考答案：答案解析：应是计入持有至到期投资成本。 试题点评：属于平时练习和学习中特别强调和注意的知识点，不改丢分哦。 四、计算分析题（本类题共 2 小题。第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于 2008 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 要求： （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1 页所附表格（不需列出计算过程）。 （2）分别编制甲公司与债券发行、2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日确认债券利息、2011 年1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券“ 科目应列出明细科目） 1.参考答案： （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表 时间 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 2010 年 12 月 31 日 年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息调整 （245） （167.62） （85.87） 0 合计 7755 7832.38 7914.13 8000 当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87 年末应付利息金额 360 360 360 “利息调整“本年摊销项 77.38 81.75 85.87 （2）2007 年 12 月 31 日发行债券 借：银行存款 7755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8000 2008 年 12 月 31 日计提利息 借：在建工程 437.38 贷：应付债券利息调整 77.38 应付利息 360 2010 年 12 月 31 日计提利息 借：财务费用 445.87 贷：应付债券利息调整 85.87 应付利息 360 注释：2009 年度的利息调整摊销额（ 7755+77.38）5.6480004.5 81.75（万元），2010 年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是24577.3881.7585.87（万元）2011 年 1 月 10 日付息还本 借：应付债券面值 8000 应付利息 360 贷：银行存款 8360试题点评：本题考核应付债券的核算，与考试中心模拟四的计算题第 1 题考点一致。 2.甲上市公司于 2007 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33%，该公司 2007 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2007 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2007 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2007 年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司 2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2007 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对 Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元，2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在 2007 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司 2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司 2007 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 2. 参考答案：（1）应收账款账面价值50005004500（万元） 应收账款计税基础5000 （ 15）4975（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异49754500475（万元） 预计负债账面价值400 万元 预计负债计税基础4004000 预计负债形成的可抵扣暂时性差异400 万元 持有至到期投资账面价值4200 万元 计税基础=4200 万元 国债利息收入形成的暂时性差异0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是 4200 万元，不是 4000 万元。 存货账面价值26004002200（万元） 存货计税基础2600 万元 存货形成的可抵扣暂时性差异400 万元 交易性金融资产账面价值4100 万元 交易性金融资产计税基础2000 万元 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异410020002100（万元） （2）应纳税所得额： 600047540040021002004975（万元） 应交所得税：497533%1641.75（万元） 递延所得税：（475+400+400 ）210033% 272.25（万元） 所得税费用：1641.75+272.251914（万元） （3）分录： 借：所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75 贷：应交税费应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693试题点评：本题考核所得税的核算， 五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲上市公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W.该生产线于 2001年 1 月投产，至 2007 年 12 月 31 日已连续生产 7 年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。 （1）产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下： 专利权 X 于 2001 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品 W.甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直接法摊销，预计净残值为 0. 该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 专用设备 Y 和 Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。 专门设备 Y 系甲公司于 2000 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 Z 系甲公司于 2000 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态，设备 Z 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 包装机 H 系甲公司于 2000 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品 W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。 2007 年 12 月 31 日，专利权 X 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 H 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 甲公司管理层 2007 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元 项目 2008 年 2009 年 2010 年 产品 W 销售收入 1200 1100 720 上年销售产品 W 产生应收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品 W 产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品 W 的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 甲公司的增量借款年利率为 5%（税前），公司认为 5%是产品 W 生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）其他有关资料： 甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2007 年以前未发生减值。 甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性 本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： （1）判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2007 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机 H 在 2007 年 12 月 31 日的可收回金额。 （4）填列甲公司 2007 年 12 月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第 9 页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）1.参考答案：（1）专利权 x、设备 y 以及设备 z 组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品 W 存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 H 包装机独立考虑计提减值。因为 H 包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 （2）与生产产品 w 相关的资产组未来每一期现金流量 2008 年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元） 2009 年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元） 2010 年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元） 2007 年 12 月 31 日预计未来现金流量现值 =3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15（万元） （3）H 包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为 63 万元，所以，H 包装机的可收回金额为 63 万元。 （4）资产组减值测试表 专利权 X 设备 Y 设备 Z 包装机 H 资产组 账面价值 120 420 60 600 可收回金额 110 508.15 减值损失 10 91.85 减值损失分摊比例 20 70 10 100 分摊减值损失 10 64.30 9.19 0 分摊后账面价值 110 355.70 50.81 尚未分摊的减值损失 8.36 二次分摊比例 87.5% 12.5% 100 二次分摊减值损失 7.32 1.04 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85 二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 508.15 （5）借：资产减值损失专利权 x 10 设备 y 71.62 设备 z 10.23 贷：无形资产减值准备专利权 x 10 固定资产减值准备设备 y 71.62 设备 z 10.23试题点评：本题考核资产组减值的核算，与考试中心模拟四的计算题第 1 题是一个类型，不过由于资产组减值属于新的内容，本题得分也不太容易哦。 2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万普通股（每股面值 1 元，市价为 4.2 元）取得了乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元（见乙公司所有者权益简表）。 乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9900 万元（见乙公司所有者权益简表）。 单位：万元 项目 金额（2007 年 1 月 1 日） 金额（2007 年 12 月 31 日） 实收资本 4000 4000 资本公积 2000 2000 盈余公积 1000 1090 未分配利润 2000 2810 合计 9000 9900 （2）2007 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付，乙公司 A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2007 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件 4.3 万元。 4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认 2007 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公