一条鞭法和摊丁入亩

论“一条鞭法”承前启后的意义自古以来，每一个朝代的变更替换莫不与赋税有关，赋税与社会的政治和经济紧密相连。综观史册，轻徭薄赋政策的运行，使得国家昌盛、人民富蔗、社会进步与发展，相继出现了“文景之治”、“贞观之治”、“洪武之治”、“康乾盛世”。明于治国的政治家把治理赋税当成了“治国安邦”的关键政策，防止赋税成为人民灾难的渊蔽。其中，以唐代的两税法、明朝的一条鞭法、清朝的摊丁入亩较为成功。立足现实，以史为鉴，以下将展述明朝的一条鞭法，探讨其经验与教训。一、“一条鞭法”产生的背景（一）政治腐败，财政危机严重明初，因元末战乱，人口逃亡，田园荒芜，户籍地籍混乱，赋税来源困难，政府编制黄册和鱼鳞册（黄册以户为主，掌握纳税户；鱼鳞册掌握地籍情况），扩大和稳定了税源基础。但行至明中期，皇帝不理朝政，官宦专权，皇室糜费，大量修建宫殿及陵墓。军队大量募兵，国家财政每年的军饷开支急剧增加，军费数额越来越大。由于财政支出巨大，而财政收入得不到增长，国家财政亏空长期存在并不断增长。（二）土地兼并严重，人民流亡明中期，皇帝、王公、宦官抢占民田，建置庄田，土地兼并活动愈演愈烈。这些宦官、权贵的田庄一方面任意压榨、格杀庄佃，一方面通过优免或隐占而逃避税收。田赋收入的减收带来了严重的财政危机。大量的自耕农民离开了土地，无法从事正常的农业生产，农业经济出现了严重萎缩局面，不少地方出现了抛荒现象。（三）赋税、徭役和地租加重黄册和鱼鳞册到了中期，因官吏与豪滑奸民相互勾结，久不登造赋役册籍，篡改图册，富豪奸民通过贿赂以避重役，赋役册籍遭到破坏，赋役征收出现了混乱状况。赋役制度的破坏，使财政亏空严重，为补充亏空，明朝便广开聚敛之门，课征杂敛不断增加。伴随着土地兼并而出现的赋役不均，政府把失额田的赋税摊派给农民，农民既要负担地主增收的税粮，又要分摊政府的失额田赋，所受的剥削更加沉重了。（四）阶级矛盾日益加剧，人民起义持续不断明中期，沉重的剥削和徭役，使阶级矛盾日益激化，农民起义斗争多于前。工商业者及市民与封建政府的矛盾也逐步激化，政府为满足日益庞大的费用，加重了对城市工商业的掠夺，致使都市居民和工商业者的反抗斗争也开始出现。（五）工商业的发展汉唐以后人头税的废除，使得封建国家对农民的人身控制进一步松弛。明中期，商品经济日益发达和活跃，从事工商业的人越来越多，资本主义的萌芽也在这时候产生了，在一定程度上促进了货币的流通，力役形式开始转变。（明初的赋役制度是赋和役分别征收的，赋以土地为对象征收，按田亩计算；役以人为对象征收，分为按丁和按户征收两种。在征收内容上主要是征收实物和劳役。这种赋役制度在商品经济极不发达的当时是比较合理的，但到明朝中期时社会经济状况有所变化，一方面大量田地迅速向地主手中集中，另一方面商品经济在迅速发展，带来土地管理体制的变化。）二、“一条鞭法”的基本内容与意义（一）具体内容公元 1578 年，张居正时任内阁首辅，他认为，国家田赋减少的原因是“豪强兼并，赋役不均，花分诡寄，偏累小民”（明史记事本末卷六十一江陵柄政）。“豪民有田不赋，贫民曲输为累，民穷逃亡，故田额顿减”。为了抑制兼并，均平赋役，他下令清丈全国土地。在清丈土地的基础上，公元 1581 年张居正在全国推行新税制一条鞭法。一条鞭法的内容据明史食货志记载：“一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为金募。力差，则计其工食之费，量为增减；银差，则计交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留、供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。”一条鞭法的目的是化繁为简、平均赋役，其具体内容有：1.赋役合并。即把原来的里甲、均徭、杂役等名目繁多的徭役合并在一起征收，并将部分丁役负担摊入田亩之中，把过去按户丁出办的徭役，改为据丁数和田粮数摊派，并入田赋的夏、秋二税一起征收。2.田赋征银。由地方官征收，田赋中除了苏、松、杭、嘉、湖等地仍收“本色”供皇室、官僚食用外（一条鞭法施行以前，仍然规定一夏税秋粮为本色），其余一律折收银两。差役中的力差也全改为缴纳代役银，官府收银后自行雇役。3.量地计丁。即征税的依据为土地和人丁。部分丁役摊入土地征收，分摊的比例各地不一，但丁役摊入田亩的倾向是一致的。4.赋役银由地方官直接征收。赋役统一交银，轻便易结存和运输。赋役的征收，由地方官直接管理，废除了原来通过粮长、里长办理的办法。5.正杂统筹。正税和杂税、额办与派办、力差与银差等，均按田地、定额均摊。（二）解析“一条鞭法”的意义一条鞭法的施行，改变了当时极端混乱、严重不均的赋役制度。它减轻了农民的不合理赋役负担，限制了胥吏的舞弊，特别是取消了苛重的力差，使农民有较多时间从事农业生产。一条鞭法按亩征收的特质使政府的财政负担大部份的从农民身上转移到大地主身上，大地主成为了赋税的主要来源，农民的负担减少，自然推动生产力。一条鞭法之最大特色为役归于地，一些商人、手工业者无田则无须履行赋役，结果“逐末者千金而手不沾一役”；一条鞭法适应了社会发展趋势，松弛了传统的人身依附关系，税收开始转为以资产计征，使赋税负担趋于合理；一条鞭法明文规定，税以银征收, 从此银的流通便有了法律的根据, 促进了货币流通的发展，史书称“太仓粟可支十年，冏寺积金，至四百余万”；条鞭法是中国田赋制度史上继唐代两税法之后的又一次重大改革。它简化了赋役的项目和征收手续，使赋役合一，并出现了“摊丁入亩”的趋势。后来清代的地丁合一制度就是一条鞭法的运用和发展。我们理解一条鞭法的社会经济意义还应从两个重要的方面看，一是南北社会经济背景的差异，特别从明代中期以后，由于在国际贸易中大量银元的流入，引起的南方社会经济变动，是一条鞭法得以在南方迅速推广的社会背景；二是透过一条鞭法的赋役征收制度所体现出来的社会各层的关系及其利益冲突，从中可以了解政府与人民、富户与贫民之间关系的许多真相。总之，一条鞭法的赋役制度，它即上承了唐宋的两税法，又下启了清代的“摊丁入亩”制，改变了历代赋与役平行的征收形式，统一了役法，简化了赋税制度，是我国封建社会赋役史上的一件大事。它在一定程度上抑制了豪强的势力，减轻了农民的一些负担，松弛了对农民的控制，有利于生产的发展。赋税统一征银是商品经济发展的结果，反过来又促进了商品经济的发展，有利于资本主义萌芽的产生与发展。 （三）“一条鞭法”的局限性张居正推行一条鞭法的目的，主观上还是为了怎样更好地从农民身上掠夺更多的财富，因此他并没有也不可能减轻农民的负担。其改革赋役的局限性在于两方面，一是社会本身的痼疾，二是赋役改革自身的弊病。从社会方面看，改革取缔了贵族特权，因此，皇亲国戚、宦官采取种种手段转嫁、逃避赋役，甚至阻挠改革的施行，限制了一条鞭法的积极作用。从赋役改革自身看，有以下几点不足：1.一条鞭法无征收税额总额的规定。他只是把嘉靖以来的各种加派固定下来并使之合法化，剥削依然很重。2.一条鞭法计亩征银，虽是一种进步，但百姓在这换成白银的过程中不可避免受商人的盘剥，钱贵粮贱，受剥削的总是贫苦百姓，这必然加重人民的赋税负担。3.一条鞭法的实行是以整顿财政、增加税收为目的的，它并不是一种减税政策，因此从制度上没有保证封建国家不继续加重人民的负担。实际上，赋役合并后，杂役仍在征收，虽为一条鞭，但编外有编，农民的负担又加重了。4.一条鞭法的赋役合一是不彻底的。它将各种随田起征的赋役合并征收，手续固然简便，但纳税人无从确切知道所纳何税，弊病百出。另外，一条鞭法没有彻底废除丁银。明史卷七中记载：“如有丁无粮者，编为下户，仍纳丁银。”由于一条鞭法计亩征银损害了大地主的利益，加上其改革执行得不彻底，出现偏差，改革十余年后，趋于紊乱，农民的负担也日益加重，因此，张居正死后，改革的措施逐渐被破坏了。三、“一条鞭法”对当前农村税费改革的启示农业税作为一种在农村征收，来源于农业并由农民直接承担的税赋，已在中国存续了 2600年之久，期间共经历了五次大的调整和变化。但不管什么调整，历史上农业税制变化的趋势是由繁到简，无论形式多变、名称多变却未改变农业税作为国家主要税种和收入来源的地位和作用，“皇粮国税”一直是农民天经地义必须缴纳的。2006 年，我国全面取消农业税，这在历史上是一大神话。“一条鞭法”和目前进行的农村税费改革均属于并税除费，按亩计税式的改革，有很多的共性。回顾“一条鞭法”从实行到失败的历史，我认为，农村税费改革应注意以下的问题：（一）注意避免不合理收费的存在并税除费的改革往往发生于杂费丛生的特定历史时期，改革本身是为了清除杂费、简化手续，但也可能将减免的临时杂派并入常税，固化了不合理收费的存在。（二）解决农村基层的相关利益问题实行并税除费，关键在于能够妥善处理好农村基层利益的问题。“一条鞭法”最终失败的原因，在于农村基层的利益关系调整跟不上，即并税后，一旦有新的名堂，又会在向农民收费，而忽略杂费已并入税收的事实。农业税取消后，我国乡村两级的财政收入大大减少了，加上财政转移支付滞后，导致乡村基层机制的运行面临困难，加重了地方的财政危机和债务危机。因此，我们要防止乡镇对于现实的财政缺口，而巧立名目进行各种收费。（三）注意并税除费改革的差异张居正的“一条鞭法”，打击的是人少地多的豪强，受惠的是人多地少的农民，有利于农村生产力的更好发展。而我们现在面临的情况是城镇人多地少，边远乡村则是人少地多，同是农户，因土地的多少不同，按亩计税造成的税负差异可能带来新的不稳定因素。因此，参照“一条鞭法”的历史经验，对我国现行的农村税费改革还有很多的问题有待于探讨解决，我们应将农村问题作为整个国民收入分配关系的关键部分来考虑，才能求得农村的长治久安，社会的和谐建设。四、“一条鞭法”对当前税费改革的借鉴（一）治赋应与治政相结合张居正认为吏治腐败是弊政的根源，因此他于公元 1573 年颁布实施“考成法”，加强对各地官员进行监督考察。与此同时，他还大力精简机构，载汰冗官，对贪官污吏坚决惩处，用人上，唯才是举。张居正“治政与治税相结合”思想的另一体现就是严法制。他兼施并用行政手段和法律手段全面清丈土地，堵塞税粮漏洞，促使负担均平。如为保证清丈顺利进行，官吏认真执行命令，曾下令：“各该巡抚丈田均粮，但有执违阻扰，不分宗室、军、民，据法奏来重处。”我国正在全面推行的农村税费改革实际上是中央政府、地方政府、农民三方利益关系的调整，我们不能单纯地就费而谈税，必须把税费改革与政府职能改革紧紧联系在一起。按照发展社会主义市场经济的要求，转变政府职能，精简机构，推进村民自治，中央政府必须加强对地方政府的领导和监督，要使中央的政策真正地落在实处，促使地方政府规范管理，建立地方公共财政。加快制定关于农民负担和农村税费征管的法律，靠制度规范农村分配行为。界定政府、农民的权利和义务，约束双方的行为，农民依法纳税、依法享有纳税人的权利，政府依法行政，在农村形成一套科学的体现民主法治的管理农村财政与财务新机制。（二）强化赋税征管，节约开支，不增设新税张居正从社会经济的发展和政府财务不足的根本症结方面确定改革的步骤和重点，在实施上采取较为稳重的办法，从收支两方面着手，收入上不增设新税，强化赋税征管，疏通财源。除此之外，还降低了供给标准，控制贵族特权，力求缩减皇室费用，裁减外戚恩赏等。在税费改革的同时，我们必须完善各种配套改革，精减地方政府机构。改革农村教育布局，合理配置教育资源，精简和优化教师队伍，节约教育经费；改革干部人事考核标准，减少“政绩工程”的投入；改革城市就业体制，清除一切歧视农民的政策，给予农民在劳务市场上平等就业的机会等。当然这些配套改革不仅要着眼于支出方面，更要围绕收入多做文章，多方面增加农民的纯收入，推动农村经济的稳定发展。（三）吸取教训，防止农民负担反弹明清之际的著名思想家黄宗羲在总结历史经验，探索国道得失的过程中，提出了“有积累莫返之害”的观点，即他认为历史上的每改革一次税制，赋税就加重一次，这就形成积重难返。张居正的一条鞭法虽取得了一定的成效，但在他过世之后，为解决财政缺口问题，其改革措施多被废除，矿监税监遍扰天下，赋税常例尽被破坏，“征榷之使急于星火、搜括之命密如牛毛。”2006 年，我国全面取消农业税后，与税费改革前相比，农民的负担减少了 1200 多亿元。但我们要走出“积累莫返之害”，还必须注意以下几个问题：一是税收刚性，现在税费改革，往往是变昔日随意性强的“人收费”为强制性的“法收税”，农民负担的“弹性”变为“刚性”。这种改变的确能有效降低农民的负担，但它也为我们提出了几个问题:如何在长期内使老百姓的负担合理化。特别是实行税费以后，地方财政往往形成一定的收支缺口，为弥补这种收支缺口，地方政府可能将来仍收取费。因此，税收刚性可能导致在纳税的基础上，农民又得缴费，负担依旧甚至可能加重。二是乡村财政的新旧缺口。目前我国乡村两级财政负债累累，而且在税费改革后，乡镇财政失衡更加严重，还债更加困难。如果乡村财政新旧缺口这个问题处理不好，仍会可能摊派到农民身上。以上问题，我们应认真对待，妥善处理，科学合理的确定地方政府的事权和财权，建立完善的转移支付制度，确保地方政府能正常的运转财政需要。同时，还要建立健全农民负担监督管理机制，制定相关的农民负担法律法规，靠制度长期有效的防止农民负担反弹摊丁入亩在中国古代赋税演变中的意义 摘要:摊丁入亩作为清王朝赋税改革的主要成果，并不是偶然的。从魏晋南北朝的户调到唐朝的租庸调制，再到唐后期的两税法的巨大变革，以至明朝的一条鞭法，有一个明显趋势，便是由按人头征税为主逐渐演变为以土地田亩数征税为主，以至于到清代的摊丁入亩则完全废除了人头税。它最终结束了中国历史上人丁地亩的双重征税标准使赋役一元化，从而简化了税收的原则和手续，减少了户口隐漏，使国家的丁银收入有了保障。同时，它导致了与古代赋役制度相联系的人丁编审制度失去意义，农民不再被强迫束缚在土地上，大量剩余劳动力可以流动，从事租佃、佣工、经商、手工业等，这显然对经济各部门的发展和商品经济的活跃起着极大的推动作用，也在一定程度上促进了资本主义萌芽的产生。关键字：地税；地丁合一；历史必然；一元化康熙、雍正朝的“摊丁入亩”政策被称为“良法美政，归于大同而无业贫民永沐”，作为中国田赋制度改革的典范而载入史册。故各种文献如清三通、清会典等都有记载，对其大加赞扬。它在我国历次赋税改革的实践中有着划时代的地位。因而本文将从实施的背景，实施的步骤，尤其是实施的意义等几个方面来对其做一探讨。一、摊丁入亩推行的背景 首先，从其实施的历史背景来看，“摊丁入亩”政策,萌发于“ 一条鞭法”之中, 普及于雍正初年的全国各省，是明代差徭改革的继续和发展。这次税制役法的改革, 其中心内容是将过去的丁役银、人头税合并到田税银里, 一起征收。早在明代中期, 由于官府对徭役的横征暴敛, 再加之自然灾伤, 使得农民大量逃亡，从而造成多达万石税粮（相当于全国税粮的十分之一的遗荒田的产量）的损失。向称耕田不足的福建省延平等府也形成了“ 千里一空, 良民逃避, 田地抛荒” 的局面。浙江省的金华府、台州府所属各县, 也因人口逃散而生机顿减。这种现象越来越严重。到嘉靖年间, 国内各地形成了所谓“ 客户多, 主户少, 流窜人口遍地”的局面, 使得官方屡屡遇到差丁不足,工役难兴的困难。在此形势逼迫下, 赋役的改革被提到议事日程上来了。许多官僚、绅士认为“ 土地万世而不变, 丁口有而盛衰, 定税人头税”。 清政权建立之初, 战火仍在燃烧,百姓死伤流亡甚多。明末天启三年, 全国在籍人口尚有五千多万人, 而到清顺治八年, 却只剩下三千余万人。明万历年间, 在册耕地为八十多万顷, 而到清顺治八年, 则只剩下五十多万顷了。山河残破, 经济凋蔽。且阶级矛盾十分严重, 国内大小起义暴动数十起。清朝统治者为了招抚流亡,恢复和发展社会经济, 缓和阶级矛盾, 稳定社会秩序, 巩固政权, 毅然抛弃了关外的赋役制度, 看中了前朝曾经小试过的“ 摊丁入亩” 制度。清初, 明代原有的户部税役册簿大量地毁于兵火, 清政府便以仅存的万历条鞭册为依据, 进行赋役的征发。在其征发的过程中, 清朝统治者逐渐体会到了万历条鞭册中某些“ 摊丁入亩” 措施的合理性, 加之在康熙后期, 国内土地兼并严重, “ 一邑之中, 有田者十一, 无田者十九”。土地兼并又造成大量的人口流动, 不少人丁聚而复逃,“ 丁额缺, 丁银失, 财政 徭役以丁,稽查为难, 定税以亩,检核为易”。1他们主张, “ 丈地计赋, 丁随田定”, 2即实行“ 摊丁入亩” , 以期通过采用赋役合一的办法来消除前弊。土地确实是完整的、稳定的, 而人口却是变动的, 因此, 按田定役或摊丁入亩的制度就比按人丁定役的里甲制度要稳妥和适用。清朝也是顺应晚明的这种趋势, 即本着前朝役法改革的精神,更为广泛地推行“ 摊丁入亩” , 以用田编役之法逐渐代替了里甲编审制度。清康熙年间,“ 丁随粮派” 或以田摊役的地区, 在全国全面颁行了摊丁入亩之制, 饬令各省奉行。这样,将丁役银负担从人口方面全面转向土地方面, 以减轻贫民疾苦, 稳定社会秩序、稳定财政收入的役法改革就势在必行了。其次，从其实施的现实背景来看，清朝实行摊丁入亩, 始于康熙五十一年的“滋生人丁永不加赋”谕令, 试行于五十五年的广东,推广于雍正初年。当时正值康雍乾盛世, 中原无战争,边关无寇扰, 国用充裕, 社会安定。著名清史专家戴逸先生认为, 这一时期, 清王朝在政治、经济、外交、文化、教育等方面都取得了辉煌成就。他还援引美国学者肯尼迪大国的兴衰一书中的有关数据以资说明, 即“十八世纪中国的工业产量,占世界的百分之三十二,全欧洲也才占百分之二十三。”3著名经济史专家吴承明先生也认为, “有清一代, 生产增长, 市场繁荣,十八世纪达于高峰。十八世纪, 中国与西方比, 无论在国富或民富上都胜一筹, 至少旗鼓相当。”4在这样的历史条件下实行赋税改革, 其目的不可能局限于一时的财政冲动, 而更多的是通过赋税制度这一联系千家万户的大政的优化, 来达到长治久安；应视为一种刻意展示的政治姿态, 隐含着无比的政治自信,这才是康熙大帝的胸怀。众所周知, 自康熙二十年平定“三藩之乱”后, 清王朝在中原的军事威胁已不存在, 但是其入主中原的政治合法性仍屡遭怀疑, 这就是来自那些意图复辟明王朝的“遗老”们的非议与讥诋。要彻底孤立他们,就需要政治、经济双管齐下, 政治上高压震慑, 即后人熟知的兴文字狱；经济上迂回徐进, 先是频繁蠲免钱粮, 继则“永不加赋”, 借助宽松优容的赋税政策来固结中下层民众, 瓦解“遗老”们的社会基础。另外, 时至康熙五十一年的清圣祖玄烨已是武功文治集于一身, 自然也要彰显政绩, 光大恩德。 玄烨本人就曾多次向臣下标榜自己的亲民爱民、体察民情。如康熙四十二年(公元 1716 年) , 他说:“朕四次经历山东, 于民间生计无不深知。东省与他省不同, 田野小民俱系与有身家之人耕种。丰年则有身家之人所得者多, 而穷民所得之分甚少; 一遇凶年, 自身并无田地产业, 强壮者流离四方, 老弱者即死于沟壑。”5次年,他又说:“为民牧者若能爱善而少取之, 则民亦渐臻丰裕。今乃苛索无艺, 将终年之力作而竭取之, 彼小民何以为生?”6后来全面行摊丁入亩的雍正皇帝也常禀承先皇遗训, 曾多次面谕群臣要勤政爱民, 说他自己“勤求民瘼, 事无巨细, 必延访体察, 务期利民。而于征收钱粮尤为留意, 惟恐闾阎滋扰, 此念时切于怀”。7雍正在其继位之初就曾向各省督、抚、司、道及府州县各官分别发布谕令,要他们把钱粮征收放在所负之责的首位,不得任意苛索。且对直接征收钱粮的州县官谕令尤严,指出:“州牧县令,乃亲民之官,吏治之始基也。至于钱粮, 关系尤重, 丝毫颗粒皆百姓之脂膏。增一分则民受一分之累, 减一分则民沾一分之泽。前有请暂加火耗抵补亏空帑项者, 皇考示谕在廷, 不允其请, 尔诸臣共闻之矣。今州县火耗任意增加,视为成例, 民何以堪乎? 嗣后断宜禁止, 或被上司察劾, 或被科道纠参,必从重治罪,决不宽贷。”8这就是说，除了确保国家财政足额, 亦强调其社会公正的维护和社会心理的引导,也就是通过宽免赋税的的政策来营造人心思定、人心思安的社会氛围。二 、摊丁入亩的实施摊丁入亩作为一种可行的赋役制度, 即将应出徭役之数折成银两, 平均摊入土地之中,与田赋一同缴纳。其改革分两步完成:第一步, 清政府于康熙五十年(1712 年) 宣布,以康熙五十年(1711 年) 全国的丁银额为准, 以后新增人丁不再加赋, 称“盛世兹生人丁, 永不加赋。”把全国征收丁税总额固定下来。但行之既久, 各地人口生死迁徙, 原定税额与实际不符, 出现许多流弊。第二步, 清政府于雍正元年(1723 年) 下令,将康熙末年已在四川、广东等省试行的“摊丁入亩”办法推广全国, 把康熙五十年固定的丁税平均的摊入田亩之中, 又称地丁合一,或称地丁银制度。历经康熙、雍正、乾隆、嘉庆四朝一百余年, 除盛京外, 全国各地基本完成。当然所谓全面普及或全面推行, 并不是百分之百的实施, 有个别省份和个别地区则是在过了很多年以后才逐步执行的。其中, 如台湾地区，“ 摊丁入亩” 推迟到乾隆十二年实行，贵州省推迟到乾隆四十二年才开始将贵阳等府、厅、州、县应征丁银平均摊入地亩，山西省虽然从乾隆元年开始推行地丁制度,但仅仅是在一部分地区搞, 直到晚清道光年间延期了多年执行才完成了。 摊丁入亩的实施是一漫长的过程。之所以如此, 是因为有些地方的土地兼并与其它省份相比不太严重, 自耕农较多, 尤其是山西, 号称“ 富豪放债, 百姓种田” , 所以, 仍然维持从前的赋、役分征办法。后来随着这些地方土地兼并程度的加大, 才真正实施了“ 摊丁入亩” 制度。这表明当时的赋役改革不是一刀切, 而是照顾了某些特殊情况, 体现了一定的灵活性。从康熙五十五年广东首开先河, 到雍正初年全国大部分省份正式推行, 中间相隔十多年; 而从雍正元年直隶省获准推行,再山西、贵州等省全部实行,相隔又十多年。可以说是由点到面,逐步到位。就全国看是如此,再就一省看也是如此。如山西省,情况就相当复杂。朔平府的丁银, 是乾隆元年、十年和五十九年分三期丁随地起的; 代州是在乾隆十六年、二十三年和道光四年; 保德县是在乾隆十年、二十三年和嘉庆二十四年;汾州是在乾隆元年、十年和二十三年,均是分三期逐步实行摊丁入亩的。而潞安府则是在乾隆十年、嘉庆元年、道光四年和光绪五年分四期才实现了摊丁入亩。此外,在摊丁入亩的实行过程中, 清廷也允许各省就本地人丁、地亩等具体情况,确定丁随地起的不同的计算范围。如直隶、甘肃两省是通省计摊;而大部分省份则是以州县为单位计摊。在地丁合并上, 各地实际操作中也有不同情况,如江苏、安徽、贵州是以亩计摊; 又如四川、湖南两省却实行以粮计摊。清廷通过对摊丁入亩实施力度的灵活掌控,有效缓释了阻力,打消了顾虑,使这一“千古更张之事”得以顺利推行。如果说政策实施力度的灵活掌握旨在减轻阻力的话,那么,伴随摊丁入亩改革的一系列配套措施的采行与推广,则优化了此次改革的内部环境。这主要体现在以下三个方面, 即赋额的调整, 赋则的调整和税收工具的规范健全。这些税收制度内部的调整, 虽非全因摊丁入亩而设, 但在客观上有利于此次税改的推行。就此, 我们可以通过江苏省苏松两府的税额的调整, 来略作说明。 清代苏州府全境耕地为九万余顷, 仅占全国耕地面积的百分之一,而每年所交税粮却多达二百五十万石,占全国税粮总额近十分之一。地方官曾屡次上书请予减免,终因种种原因只蠲免了部分积欠。雍正三年三月, 清世宗针对管理户部事务的怡亲王奏请酌减苏松浮粮重赋所发谕旨中称:“苏松浮粮, 常廑皇考圣怀, 屡颁谕旨, 本欲施恩裁减, 乃彼时大臣,以旧额相沿已久, 国课所关綦重, 数以不应裁固执复奏。凡国家大事, 因革损益, 必君臣计议画一, 使可举行, 若皇考违众独断, 既非询谋佥同之意, 且恐一时减免, 倘后来国用不足,有又开议论之端, 是以从众议而中止”。9在此谕中, 世宗令将苏州府正项税粮减三十万两,松江府减十五万两。两地总税额减轻以后, 每亩土地的实际税负也会有所下降。江苏又是实行计亩摊丁的省份, 这就会使该地区的丁银负担有所减轻, 从而赢得人们对改革的支持。 三、 摊丁入亩实行的意义摊丁入亩是一条鞭法的延续和发展,实行的也比较彻底。它最终结束了中国历史上人丁地亩的双重征税标准，使赋役一元化。摊丁入亩”在中国封建社会赋役制度史上是一项重要的改革,具有极大的进步意义。1、这项改革顺应了社会经济发展的必然趋向。在中国封建社会里，丁役一直是封建国家束缚人民，强化其人身依附关系的重要手段。从隋唐前期输庸代役开始，这种比较落后的徭役制度开始动摇了。至明朝中叶，随着社会经济特别是商品经济的发展，丁役制度已不可挽回地走向衰落,万历年间的“一条鞭法”改革，将田赋和徭役合并，统一折银征收，部分地把丁银摊入地亩，在一定程度上反映了丁役制度衰落的历史过程。“摊丁人亩”则在“一条鞭法”的基础上,促使了地赋和丁役完全彻底地合而为一,史称“自后丁摇和地赋合而为一，民纳地丁外，另无徭役矣”。10说明“摊丁人亩”之后，劳动人民与封建国家之间的人身隶属关系，确实有了很大松动。特别是“摊丁人亩”使城镇工商业者免除了丁银，客观上有利于工商业的发展。摊丁入亩实施以前，手工业中工匠的人身自由受到严格控制。例如，明承元制，有所谓名隶官工业的匠户，它是劳役剥削的产物。在所有民匠中班匠约有二十三万，约占工匠总数的八成。但是，不伦轮班匠还是住坐匠，都受到严格的人身限制。他们不堪忍受官府奴役纷纷用怠工、避班、隐冒和逃亡等方式进行反抗。虽然最后实施了“匠班银”（又称“班匠银”嘉靖四十一年，政府下令，“班匠不许私自投当”，一律以银代役，每名每年纳银四钱五分），但工匠仍编在匠籍，受到严格控制。摊丁入亩实施以后，各省陆续将匠班银并地丁代征，最终废除了明代的匠籍制度，将手工业者从封建人身束缚下解放出来。最终封建国家基本放弃对农民特别是无地农民的直接控制，农民获得一定的人身自由，迁徙或者是改行业都不再受严格的户籍限制。它所产生的结果，首先是人的区域间流动加快，促进了一些经济落后地区的开发，地狭人稠地区失去土地的农民纷纷流边远地区，他们带去了先进的劳动工具和生产技术，同兄弟民族一起开发当地经济，密切了交往。再就是，摊丁入亩后，无地的手工业者不再有丁银负担，这对工商业的繁荣很有好处。此外农民从农业生产中游离出来，进人城镇或矿山，成为出卖劳动力的雇工，雇佣劳动和手工工厂的发展也为资本主义萌芽的产生准备了条件。2、摊丁入亩按土地的单一标准收税，即以土地占有和占有多少作为赋税征收的依据，“田多则丁多，田少则丁少”，使全国赋役负担达到某种合理、平均的分配，使纳税人的财产与其赋税负担成正比，从而保证国家的正常税收，维持庞大的国家机器的正常运转，基本上取消了缙绅地主优免丁银的特权，这对于均平赋税，减轻自耕农和一般无地贫民的负担，起到了一定的作用。据当时许多记载，摊丁入亩“实于贫民有益，但有力之家非所乐”。11 因而从一开始，“摊丁入亩”政策就受到各地富户缙绅的强烈反对。以浙江省为例，雍正四年八月，浙江巡抚李卫折奏该省百姓因“摊丁入亩”政策而形成两派争斗，“如浙省向来有丁归粮办一事，经均摊将妥，乃有田多丁少之土棍，蛊惑百余人齐集巡抚衙门，喊叫，拦阻摊丁。彼时，法海惊慌失措，即令官员劝散，暂缓均摊之议。及后又被有丁无田情愿均摊者，窥破伎俩，复聚集乡民围辕吵闹更甚，又有一班门面丁差亦为效尤而该守 竟手足无措，不能驱逐司道若不知者”。很明显，在浙江省，由于阶级权益受到威胁，“摊丁入亩”政策遭到“田多丁少”的富户强烈反对。这些富户们因占有大量田地而被加派到较之以前更重的赋役负担，其既得利益受到威胁。这从另一个方面也说明了“摊丁入亩”政策的成功之处。因而，其独利于贫民，而不利于官室，这是有一定道理的。同时，农民负担的减轻也使得其购买力得到了一定程度的加强，从而在客观上促进了商品经济的发展。 3、摊丁入亩取消了按丁和地分别征收赋税的双重标准，进一步简化了税收程序，这不仅可以在某种程度上防止官吏的贪污舞弊，减轻农民负担，而且对于保证国赋无亏，也有实际作用。在摊丁入亩实施之前，赋税的征收非常的杂乱,各级官吏巧立名目，在征收的各个环节上都对广大贫苦农民实施掠夺。以宋代为例，在缴纳田赋时，有所谓的“支移”和“折变”来盘剥农民。所谓支移，就是官府借口军事急需，强迫北方农民把秋税谷物送到延边城镇去缴纳，人畜盘费全需自备。所谓折变就是官府借口需要，命令农民改纳指定的物资或纳现钱，如陈州地区的夏税，原是交纳大小麦的，到宋仁宗时改交纳现钱。当时当地的小麦现价，每斗五十文，官府却定为一百文，另外还有附加脚费二十文、仓耗二十文，共一百四十文，农民负担平白的增加了近两倍。此外在当时的正税之外还加了丁口之赋和杂变之赋。另有“和买绢帛”与“和籴粮食”等等，不一而足。由于赋役的苛重和不均，一般地主为了减轻赋税便把自家的土地和人丁分散成许多户头，这叫“诡名子户”。有的人家假称把土地献给僧寺、道观，叫做“诡名寄产”。有的“伪为劵售田与形势之家，假田户之名，以避徭役”，叫做“诡名頬佃”，这样，他们对国家的负担便被大量的转嫁到广大下等主户的头上。而摊丁入亩实施以后这样的行为便在一定程度上得到了抑制。正如史称“自摊之法立，穷民免累。而国赋无亏”，既增加了国家的税收，避免了各级官吏的中饱私囊，又直接促进了雍正、乾隆时期封建盛世的形成和持续发展。4、“摊丁入亩” 制度的实行, 也稍微限制了一些大地主的土地兼并活动, 因为土地负担有所加重,他们购置田产的热情就不那么高了。正如清朝工部尚书王庆云所言施行“ 摊丁入亩”制度“ 所不便者, 独家止数丁而田连吁陌者”。由于此种赋役制度在一定程度上妨碍或影响了大地主疯狂地括收地产, 所以引起既得利益集团的反对。一些士大夫还多次与地方政府周旋, 要求缓行，还有一些代表大地主利益的知识分子撰文批评“ 摊丁入亩”，如李光波言“ 富者虽田连阡陌, 不过一身贫者虽粮无升合, 亦有一身。普天之下莫非王土, 食毛输税, 赋既无容偏枯率土之滨, 莫非王臣, 均履后土且戴皇天, 富有者则急其从公, 贫者必尽镯其手足之烈, 除其公旬之义, 则役非偏枯乎” ，12 不仅如此, 江南地方还出现过更为严重的抗拒行为, 一些大地产所有者唆使他人聚众闹事。对此, 文献记载“ 浙省向有丁归粮办一事, 业经均摊将妥, 乃有田多丁少之土棍, 蛊惑百余人,齐集巡抚衙门喊叫, 拦阻摊丁” 。对土地兼并的一定程度的抑制，一方面使得广大自耕农有了稳定的生活来源，不至于沦为流民，成为社会的不安定因素。另一方面，也使得广大农民的生产积极性得到了很大提高，从而在客观上促进了农业、手工业的发展。5、“ 摊丁入亩” 制度使土地与丁役银二者之间形成了一种互对的关系, 具有一定的合理性。就农村范围而言, 田多者多出役银, 田少者少出役银, 没田者不出役银, 人们的役银负担在总体上相对均衡。尤其是无田的乡民、佃户和市民因不再参与徭役活动,使人民在很大程度上不再因差役负担沉重而逃亡了, 这在客观上安定了百姓的生活, 具有积极意义。正如清人王庆云讲的“ 惟均之于田, 可以无额外之多取, 而催科易集, 其派丁多者, 必其田多者也其派丁少者, 亦必有田者也。保甲无减匿, 里户不逃亡”, 在一定程度上减弱了政府对无地少地之农民和手工业者施加的经济压力, 缓和了阶级矛盾, 有利于社会经济的发展。四、摊丁入亩政策的局限性“摊丁入亩”政策虽然有其积极的作用，但同时我们也应看到“摊丁入亩”作为一种历史性的政策选择, 其一开始就被打上了封建主义的烙印，因而无法从根本上解决由封建社会自身的缺陷而产生的社会问题。这主要体现在“积累莫返之害” 即赋役制度每经过一次变革，都导致赋役的一步步加重，一直到积重难返的程度。这便是著名的“黄宗羲定律”。 黄宗羲定律是由学者秦晖，根据明末清初著名思想家黄宗羲对中国历史上频繁出现的“并”规律的认识，综合归纳而成的。其基本要点是，历史上每一次赋税改革，都把附加税、杂税、供纳等并入主税，使民众形成越来越大的赋税负担。13具体就摊丁入亩来说来说 ，其弊端在于:在执行中仍对没有土地的农民和产粮地区征税；“永不加赋”并未实现 ,不少地区丁银的实摊额超过了原额 ；为了补偿熔销碎银为银锭的损耗而多征的火耗，加重了农民的负担;官吏作弊,征派不均。“摊丁入亩” 政策并不能维持固定的征税数额从而抑制人民逃避税收。清朝前期实行“永不加赋”的措施时，曾希望通过将丁口数额固定下来的方法来保证丁银征收，免人丁流失，加强对人民的控制。但是由于“永不加赋”的措施表面上固定人丁数额，实质上却无法使人丁附着于土地之上，“永不加赋”并非“毋增毋减，定为常额”，而实质上使人丁数字增多，由于“摊丁入亩”政策的数字是建立在“永不加赋”的定额基础上，因而“摊丁入亩”政策施行之时，人民就负担了更为沉重的赋税。也有“减丁”背后的“流民问题” ， 这主要是由于实施“摊丁入亩”政策后，人民负担没有减轻，反而有所增加，逃亡外地躲避赋税的情况愈演愈烈。统治者无法维持康熙五十年固定数额，只好减少数额，试图延缓人民逃亡的趋势。人丁的减少表明了另一个问题：实施“摊丁入亩”政策后农民逃亡的问题仍未得到解决。这也表明实际上“摊丁入亩”政策改变的只是封建赋役制度的形式，它没有也不可能从根本上改变封建剥削的基础.综上所述，摊丁入亩这一赋税制度的实施，是清王朝在总结以前历代封建王朝的经验的基础上，依据自身实际而实施的重要赋税举措。是在既不触动封建统治的基础，又尽可能的减轻人民负担；既缓和阶级矛盾，又增加国家财政收入的一项制度性改革。在我国漫长的赋税改革历史上占据着极其重要的地位，是我国古代两千多年的赋役变革的结晶。虽然它最终未能摆脱其自身阶级属性的限制，但它所取得的成就又是有目共睹的。它给我们的启示在于，在税制改革中,必须考虑国内政治制度和经济制度背景,尤其是税制改革必须与一定程度经济体制改革，税制改革必须围绕着税制的公平、简化的方向变革，加强依法治税，特别是为了使摊丁入亩政策能顺利地实施下去而实施的配套政策和政策的分区实行、区别对待等，对于我们当今的农村税收改革以及我们今天的现代化建设都有积极的借鉴意义。关键词古代农村赋税改革； 农村税费 改革；赋税制度 赋税制度是国家重要的典章制度，直接关系着国计民生，是国家赖以生存的基础。马克思指出：“国家存在的 经济 体现就是捐税。”1(P188)对于我国来说，也不例外。中国的赋税制起源于夏商周的奴隶 社会 ，到了封建社会，这项制度逐渐成熟。在几千年的封建社会中，以 农业 为主的经济结构，决定了缴纳税赋杂役的主体为农民。毛泽东同志曾指出：“地主阶级的国家又强迫农民缴纳贡税，并强迫农民从事无偿的劳役，去养活一大群的国家官吏和主要地是为了镇压农民之用的军队。” 2(P618)为了国家机器的正常运转和满足剥削阶级的利益，赋税徭役往往名目众多，加之皇权不能有效监督地方，各地乱收费现象严重，民不聊生，成为了盛世衰败、政权更迭的主要导火索之一。为了维持统治的稳定，历史上实行了多次赋税改革，其中最有影响的三次农村赋税改革分别是“两税法”、“一条鞭法”和“摊丁入亩”。这三次改革促进了当时的社会经济的发展，也对后世的赋税制度产生了深远的影响，并且对我国当前的农村税费改革有着重要的历史启示。 一、唐朝中期的“两税法” （一） 背景和内容 唐朝前期按人丁授田，实行均田制，以此为基础在赋税上采用“租庸调制”。这种税制下，农民因有一定的田地作保障，再加上休养生息的政策，还能够承受。但随着政权稳定和经济发展，官僚和地主开始兼并土地，均田制归于废弃，在此基础上的租庸调制也寿终正寝。因为破产的农民做了佃客或者逃亡外地，直接导致大量男丁的流失，丁口的减少就意味着税源的减少。到了安史之乱后， 人口 大减，强行向乡里按丁收税已经不可能，朝廷 财政 面临着危机，公元 780 年，唐德宗采纳杨炎的建议而施行两税法。 “两税法”把当时繁杂税种统统合并为地税与户税两种税，所以叫两税法。其主要措施为3(P28)：（1）量出制入，即估算每年的费用开支，以支出确定收入多少，按大历时四年的垦田面积，分摊到全国各地征收。（2）以各地现居户口为纳税人，行商无固定居住地，由所在州县征收，鳏寡孤独及赤贫者免税。（3）户税，按中央所分配数额摊到现居户；地税，以大历十四年的垦田数为基准平均负担；商人按其收入，税三十分之一。（4）分夏、秋两次交纳。（5）户税交钱，地税一般交米粟。 （二）历史意义和教训 “两税法”是一次适应生产力水平的制度变革，符合了土地私有制发展的时代要求。很多措施被后世所沿用，具有深远的进步意义：（1）开始了以资产为课税客体的历史。改变了原来以“身丁为本”的赋役制度，而且两税法将正役、杂役都纳入了 税收 ，扩大了代役，保证了农时，有利于稳定生产。（2）开创了货币计税的先河。适应了商品经济的发展，将中国封建实物税制引向了货币税制，使全国有了统一的计税标准，便于 统计 和核算 管理 。（3）简化了税制。过去赋役名目繁多，百姓“旬输月送无休息”，官府也常年为催征赋役而忙碌，两税法集中时间征收，减少了对农民生产生活干扰，官府也少了麻烦。但改革也不乏弊端，留下了一些的教训：（1）制度设计存在缺陷和漏洞。首先订立了“量出制入”的原则，而又没有对垦田数仔细统计，因此把税款分派各地后，造成了赋税不均。再者，按资产收征也不完善，“两税法”每三年审核资产订税，时间过长，资产变化较大。另外一些贵重物品被藏匿，因此所计资产不实4(P109)。（2）在具体操作上，当时按货币计税的现实条件并不成熟，往往又不得不“折钱纳物”。在折征过程中，因为物价变动和商家盘剥，使农民的利益遭受损失。 二、明朝中期的“一条鞭法” （一）背景和内容 明朝前期，在税制上基本沿用了“两税法”，税赋负担也基本合理。但明朝中期后，地主阶级不改本性又开始大肆兼并土地、并设法隐匿侵占的土地，减少或规避税赋。全国需要缴税的田大面积缩小，税收大量转嫁到中小地主和农民身上，变成了地主阶级“广置庄田，不入赋税”5，“贫者无立锥之地，而赋额如故”6。加上官府随时征调赋役，任意摊派，各地农民不堪忍受纷纷逃亡或起义反抗。又因连年战争军费支出浩大，皇室奢靡浪费、官僚贪污腐化，朝廷陷入了严重的财政危机。当时一些官员看到了危机所在，进行了一些局部性的改革，但都是短暂地施行于局部地区，到张居正当政后，为了挽救日渐衰微的政局，在万历六年（公元 1578 年）开始全面施行了“一条鞭法”。 “一条鞭法”改革的措施大致有五点：（1）赋额一律按田亩计征，占地多则多征，少的就少征。（2）赋役合并，把原来田赋的正税、附加、各种徭役、杂项等负担合并为一项，折成银两，分摊在田地上，按田亩征税，改革了历朝历代赋与役平行征收的税制。（3）取消力役，把原来按户丁征派的办法，改为按照丁粮派役，差役都由政府用货币雇佣。（4）一律征银，取代了以往征收实物和力役的赋役制度。（5）由地方官吏直接办理征税解运。 （二）历史意义和教训 “一条鞭法”是农村赋税制度又一次重大变革，它除了有均平税赋负担、简化赋税科目省费便民和增加财政收入的作用之外，最重要的历史意义在于：它确立了白银纳赋役制，使农民的生产必须面对 市场 ，又取消了力役，削弱了人身依附，让农民可以脱离土地从事商业手 工业 ，再加上无田 工商 业者的征赋也有所减轻，总的说来就促进了商品货币经济的发展和 资本主义 生产关系的萌芽4(P206-207)。 但这次改革也有很多难以克服的缺陷：（1）赋税的数额是以实施前的数额为准，这就把明中叶以来的各种加派固定了下来，并使之合法化，在某种意义上带有加赋的性质。（2）制度规定不够精细，太过简单化，或者缺乏灵活性。田不论肥瘠，丁不论贫富都一个标准征税，对此顾炎武评价说：“不问丁之贫富，地之肥瘠，殊失轻重”7。另外，没有充分考虑到全国各地的自然条件和经济发展水平的差异，同时推行一种征税模式，不能完全适应各地具体情形，增加了执行难度。 三 、清朝前期的“摊丁入亩” （一）背景和内容 清朝建立之初，沿用“一条鞭法”，把赋税按地赋和丁赋统征，其标准按万历年间的则例征收。但随着全国人口的增加快于土地面积的增加，农民的土地又被地主兼并而丧失，以及因为战事开支等征派，农民无法承担丁赋而被迫逃隐，造成了丁银难征的局面。因此，康熙帝实行了“盛世滋生人丁，永不加赋”的改革。对农民来说，丁银的稳定免除了增丁增赋之苦，有利于生产生活，但赋税不均的问题仍未解决，这一改革并非废除了丁银，只是固定下来了，新增人口仍要补足政策推出之时的两千四百余万人丁总额的缺数，对于少地无地的贫农依然难逃脱丁赋。豪强地主则在补缺时从中作弊，转嫁丁银4(P225)。到康熙末年出现了“扶者田连阡陌，竟少丁差；贫者地无立锥，反多徭役”8。为彻底解决丁赋的矛盾，于雍正元年（1723 年）在全国推行了“摊丁入亩”把丁银摊入到田地，丁银和地银合一。（二）历史意义和教训 摊丁入亩的实行，是古代赋税制度的最后一次重大改革，对以后社会发展产生了重大的影响：（1）它的施行代表着徭役制从 法律 上被废止，雇工制开始取代征发力役，实现了役归于地，剥削方式有了较大改变。（2）封建制度下按资纳税的原则得到了切实的贯彻，劳役税和实物税最终化合成了单一的货币税。（3）存在两千余年的人头税从法律上被废止，因为以占有土地作为计税标准，人身依附关系有了很大的松弛，促进了商品经济的发展和人的自由，客观上也使人口急剧增长，提供了大量劳动力4(P227-228)。但从实质来看，这一次的改革更多的是为了统治者的利益，增加财政收入和稳定统治，所以改革并不能触动封建土地所有制和阶级关系，另外剥削量也没有减轻，只是把丁额分摊进了土地而已，而随后加派田亩钱粮一样还是不可避免。 中国古代经济史一、复习建议： 1、目标要求： （1）帮助学生牢固掌握古代中国经济包括农业、手工业和商品经济发展的主要成就、特点、规律及其对我国古代社会发展和人类文明进步的贡献。 （2）帮助学生牢固掌握中国古代重要经济制度、经济政策的演变或调整及其对我国经济和社会的影响。 2、重、难点； （1）我国古代社会主要经济成分尤其是封建社会主要经济万分，特点及其对我国社会发展的影响。 （2）古代商业和商品经济的发展及其在思想文化意识形态领域中的反映。 （3）古代封建统治者推行重农抑商政策及其影响以及古代有识之士对该政策提出的异议或批评。 （4）古代重要的土地制度和我国古代封建社会的顽症土地兼并问题。 （5）古代重要的赋税制度及其演变。 （6）明清时期，我国资本主义萌芽的产生和缓慢发展及其政治、思想、文化等方面的积极影响。 3、复习思路： 中国古代经济史历来是高考的的重点，其命题复现率几乎为 100%。然而，古代经济史内容枯燥无味，繁多而又琐碎，既不便识记，又难于理解。因此复习时，应注意以下几点： （1）采用综合归纳法，将不同历史时期同一类型的经济史基础知识，按照其内在联系，进行条理化、板块化，形成知识框架体系。这样做，既便于识记，又容易理解， “一记一大串，一懂一大片”，能收到事半功倍之