会计原理与实务new

第四章财务会计的理论框架,第四章 财务会计的理论框架,第四章财务会计的理论框架,第四章 财务会计的理论框架 一、会计的性质和目标 二、会计信息的使用者 三、会计假设 四、会计原则,第四章财务会计的理论框架,一、会计的性质和目标 会计职能： 1.对企业财务活动进行连续、正确的记录 2.对财务信息汇总、分类，为分析企业经营活动提供帮助 3.帮助内部和外部信息使用者作出正确决策 4.为评价企业绩效提供标准 5.为更有效地控制企业进行活动提供信息 6.为计划和作出决策提供信息,第四章财务会计的理论框架,会计目标 1.为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允” 2.报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定 3.以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益团体，使用者可以根据这些信息作出决策。 4.为分析企业的经营活动提供有效的途径 5.为企业的管理层提供有效的监控机制,第四章财务会计的理论框架,二、会计信息的主要使用者,第四章财务会计的理论框架,第四章财务会计的理论框架,三、会计假设,第四章财务会计的理论框架,会计假设（会计基本前提）,指对会计赖以活动的客观环境所做的基本设定,会计假设,是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设,第四章财务会计的理论框架,四大会计假设1.会计主体假设2.持续经营假设3.会计分期假设4.货币计量假设,第四章财务会计的理论框架,1.会计主体假设（独立主体原则） 会计主体：有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。 主体假设：会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动。将企业的经济业务与其他企业区分开来 将企业的经济活动与所有者区分开来 作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范,第四章财务会计的理论框架,2.持续经营假设 定义：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,第四章财务会计的理论框架,3.会计分期假设 将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 怎样分期？ 会计年度（年报）中报（月报、季报、半年报）,第四章财务会计的理论框架,第四章财务会计的理论框架,4.货币计量假设 两层含义： 会计核算以货币为计量单位，假定币值不变 只包括可以用货币单位合理计量的事项缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资本等，难以用货币计量。,第四章财务会计的理论框架,四、会计原则 建立在会计基本假设基础之上，指导会计工作的原则1.权责发生制 2.配比原则 3.历史成本原则 4.谨慎性原则 5.重要性原则 6.实质重于形式 7.一贯性原则 8.客观性原则 9.实现性原则 10.复式记账法,第四章财务会计的理论框架,1.权责发生制 题目1：8月销售产品5万元，收现金3万元，其余2万，对方承诺在9月支付给我公司。 8月的销售收入是多少呢？ 题目2：8月预收了货款7万元，10月份交货. 7万元是几月份的销售收入？ 题目3:1月份支付了全年的房屋租金120万。 1月份租金是多少呢？ 题目4:9月份应当付给职工工资50万，10月份付给职工。 50万事属于9月份还是10月份呢？,第四章财务会计的理论框架,第四章财务会计的理论框架,例：某公司2010年1月预付全年广告费12万 按收付实现制： 1月份账务：银行存款 -12万元营业费用 +12万元 按权责发生制： 1月份账务：银行存款 -12万元待摊费用 +12万元营业费用 +1万元待摊费用 -1万元,第四章财务会计的理论框架,例：某厂2010年9月销售产品10万元，当月收款6万元,第四章财务会计的理论框架,权责发生制：应收应付制，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。 释义： 即以取得收款的权利和付款的责任作为记账依据 凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入和支出。 凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。,第四章财务会计的理论框架,2.配比原则 某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相比较，以求的净收益。 时间配比 因果配比 以权责发生制为基础 权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同 权责发生制：收入和费用的确认 配比原则：损益的计算,第四章财务会计的理论框架,3.历史成本原则 各项资产应按取得时的实际成本计价。 实际成本原则 一般不得调整其账面价值 通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，Why? 存在不足： 不能够正确反映资产的现时价值 导致资产补偿不足（升值）：或产生富于资金。,第四章财务会计的理论框架,4.谨慎性原则 存在不确定因素的情况下，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法使会计信息建立在尽可能稳健的基础上,第四章财务会计的理论框架,5.重要性原则如何判断重要与否？ 是否与会计信息使用人的决策相关 不能仅仅看“金额”,第四章财务会计的理论框架,6.实质重于形式 企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。该原则提现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。典型案例：融资租赁,第四章财务会计的理论框架,融资租赁： 特点： 租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命， 租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权， 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。,第四章财务会计的理论框架,7.一贯性原则 会计政策应该相对稳定： 相似的项目应当使用相似的会计处理方法 不同会计期间的会计处理应当一致法定变更 合理变更,第四章财务会计的理论框架,8.客观性原则 指应以公正客观的方式编制报表。 会计师应立场中立、不偏不倚 要求：记账有据，过账有凭真实性准确性可验证性,第四章财务会计的理论框架,9.实现性原则,第四章财务会计的理论框架,10.复式记账法有借必有贷，借贷必相等,第五章 会计准则 一、什么是会计准则 二、会计准则产生的历史 三、会计准则的优缺点,一、什么是会计准则 是会计核算应遵循的统一规范和指导原则美国：财务会计师准则委员会（FASB） 英国：会计师准则委员会（ASB） 中国：财政部 日本：大藏省 德国：商法,二、会计准则的历史： 最早产生于美国 1933年美国颁布证券法，规定执行统一的会计方法 1973年美法日等9国成立“国际会计准则委员会”，拥有80个国家的100名会员，已经发布了30多条会计准则 1992年我国才颁布了企业会计准则1993年7月1日实施,1929年10月8日（星期一）纽约华尔街证券交易所开盘不久，股票急剧下跌。跌风迅猛异常，迅速蔓延到其他国家，从而引发一场资本主义世界发展史上历史最长、设计范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界工业生产下降37.2%，企业大量破产，倒闭企业12.81万家，银行0.6万家，失业人数猛增，美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到，由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。由于这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研究工作。,黑色星期一的启示,我国会计准则的体系,三、执行会计准则的优缺点 优点： 1.规范性：会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性。 2.建立了会计实务开展争辩和讨论的机制 3.比较时，会计政策可以提供帮助 4.会计准则遵从少了些强制性 5.增强了会计