境外EPC工程税务筹划研究

学校代码：10036会计硕士专业学位论文境外EPC工程税务筹划研究培养单位：国际商学院 专业名称：工商管理 研宄方向：国际税务 作 者 ： 邹 志 成 指导教师：王素荣 论文日期：二o四年五月ITax Planning of Overseas EPC ProjectII学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。特此声明学位论文作者签名：年月日III学位论文版权使用授权书本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷 本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采 用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提 供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务;学校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；学校可以 采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文 的内容编入相关数据库供检索;保密的学位论文在解密后遵守此 规定。学位论文作者签名：年月日 导师签名：年月日IV摘要税务筹划是一种行之有效的降低企业运营成本的方式，EPC (设计、采购、 施工）总承包是近年来在国际工程承包市场上比较流行和主流的一种工程承包模 式，本文针对境外EPC 工程的主要特点,从境外EPC工程承包的几个重点环节， 基于目前税务筹划的一些基本理论及研宄成果，介绍分析了目前常用的一些税务 筹划手段，结合国际税收理论及实际工作经验，对于对境外EPC工程的税务筹划 方法及可能性进行了相关的分析论证。本文将国际EPC 工程项目划分为几个典型阶段，并确定各阶段工作内容及 税务筹划重点，通过对境外EPC工程的合同签订方式，供应链架构，组织形式， 运营等方面所涉及到的税种及税务筹划方法进行分析，对境外工程执行的各个主 要阶段根据自己的经验提出了自己的税务筹划建议，以兹他人参照和借鉴。关键词：税务筹划，EPC ，有效税率，工程收入，所得税，转移定价IAbstractTax Planning is a feasible way to cut the project and companys operation cost, EPC (Engineering, Procurement, and Construction) is a mainstream and popular method at international construction market, this paper is based on some basic theory and research result of tax planning, plus the writers working experience, focusing on the oversea EPC projects tax planning method at difference critical phase of project, analyzing and demonstrating oversea EPC taxing plan method and possibilityThis article gives a brief introduction on the oversea EPC projects different phase and the key point of tax planning at different phase .and analyses the different types of taxing plan method from different aspect , include the contract signing , supply chain architecture ,organization forms ,operation of the project execution ,and these method will applies to which kind of tax , also the writer raise his own suggestion and recommendation to whom may be in interesting of taxing plan for information and referenceKeywords: Oversea Tax Plan , EPC, Efficient Tax Rate, Engineering Revenue, Income-Tax, Transfer PricingII目 录摘 要 .IAbstract .错 误 !未 定 义 书 签 。第 一 章 绪 论 . 11.1选 题 背 景 和 选 题 意 义 . 11.2税 务 筹 划 理 论 及 文 献 综 述 .21.3论 文 结 构 .3第 2章 海 外 工 程 承 包 市 场 现 状 分 析 与 概 念 介 绍 .42.1中 国 企 业 海 外 工 程 承 包 现 状 及 分 析 .42.2国 际 工 程 承 包 方 式 与 特 点 .62.2.1 EPC 方 式 .62.2.2 EPCM 方 式 .62.2.3 BOT 方 式 .72.2.4 PPP 方 式 .72.2.5 ABS 方 式 .7第 3章 境 外 EPC工 程 承 包 税 务 筹 划 .83.1境 外 EPC工 程 税 务 筹 划 的 必 要 性 .83.2境 外 EPC工 程 筹 划 的 原 则 . 103.3境 外 EPC工 程 税 务 筹 划 的 特 点 . 103.4境 外 EPC工 程 税 务 筹 划 涉 及 的 税 种 . 113.5工 程 项 目 招 投 标 阶 段 . 123.5.1充 分 了 解 研 究 项 目 所 在 国 税 负 及 相 关 的 法 规 . 123.5.2 了 解 和 利 用 我 国 对 海 外 工 程 承 包 项 目 的 鼓 励 性 税 收 政 策 . 123.5.3合 理 应 用 税 收 协 定 优 惠 待 遇 来 降 低 所 得 税 . 133.5.4确 定 EPC项 目 投 标 策 略 及 合 同 签 订 主 体 . 143.6合 同 谈 判 阶 段 . 153.6.1 EPC总 包 合 同 的 拆 分 . 153.6.2确 定 合 同 的 税 务 条 款 . 163.6.3合 同 执 行 阶 段 . 17第 4章 国 内 工 程 企 业 税 务 筹 划 （ 有 效 税 率 ） 分 析 . 184.1有 效 税 率 （effective tax rate)的 概 念 . 184.2中 国 工 程 企 业 样 本 选 取 . 184.3企 业 有 效 税 率 分 析 . 18第 5章 吉 赞 联 合 循 环 发 电 厂 EPC工 程 税 务 筹 划 实 例 分 析 .215.1 项 目 丨 司 介 .215.2沙 特 阿 拉 伯 税 收 制 度 及 政 策 .215.3税 收 优 惠 政 策 .225.4税 收 筹 划 方 案 .23第 6章 研 究 结 论 与 相 关 建 议 .266.1研 究 结 论 .266.2相 关 建 议 .266.3本 文 的 局 限 性 说 明 .27参 考 文 献 .28致 谢 .30第一章绪论1.1选 题 背 景 和 选 题 意 义建筑业是我国的主要经济产业，对于我国经济发展及创造劳动就业岗位，在 一定时期内起着不可替代的作用。近年来，随着国内工程市场竞争日趋饱和及经 济全球化，越来越多的国内工程公司开始走出国门，几乎所有的央企在海外都已 经开展工程承包业务。根据统计显示，“2013年，我国对外直接投资首次突破千 亿美元，对外直接投资流量连续两年位列世界第三位。截至2013年底，对外直 接投资存量6600多亿美元，境外企业超过2.5万家，分布在全球184个国家和 地区，年末境外企业资产总额近3 万亿美元；其中对外承包工程累计签订合同额 11698亿美元，完成营业额7927 亿美元”。 1根据我国最新提出的“一带一路”国家发展战略，我国正力争推进高铁、核 电，基础设施建设走出国门，此外通过建立亚洲基础设施投资银行，中国目前也 正试图通过资本输出以进一步推动新兴市场国家和欠发达国家的基础设施建设， 拉动国内过剩的基础设施建设材料出口，消化过剩产能，带动国内相关设备制造 产业发展，同时赢取时间，完成经济转型。在上述顶层战略目标下，首先获益的 很可能是中国的大型建筑工程公司，其海外基建业务将可能会迎来爆发式增长。然而机遇与挑战并存，随着境外工程项目规模和市场的逐渐扩大，国际工程 的市场竞争也异常激烈，逐渐导致中标价格走低、利润率下降，激烈的市场竞争 必然产生对成本和费用的控制需求，而税收支出是国际工程项目承包商经营的一 项重要成本支出，如果企业没有慎重进行税务筹划方面的考虑，很有可能导致项 目盈利大幅度降低甚至亏损。从企业角度来看，我国大多数工程企业对于税务筹划尚处于摸索推行的初级 阶段，包括对于税收筹划的理论方法及实践缺乏经验，尤其对于国际工程的税务 筹划更是却少实战经验及理论指导，或者并没有加以足够的重视，这在某种程度 上削弱了我国工程企业的国际竞争力。当前的海外工程市场竞争激烈，企业必须 通过精细化项目运营管理，降低企业成本和费用，提高项目净利润，其中很重要 的一个方面就是企业必须高度重视境外工程的税务筹划，对海外工程项目进行全 面系统的税务筹划考虑，通过合理的税务筹划，在投标中及中标后执行合同时合 理合法的降低税负，实现项目既定的财务及利润指标。通过本文可以了解我国建筑工程企业在目前国际工程市场的现状及相关工1中华人民共和国商务部，2014中国对外投资合作发展报告2014.121程企业的税务筹划情况，针对境外EPC工程承包行业结合实例对合理的税务筹 划操作方法上进行相关探讨研宄，并提出相关的税务筹划建议作为参考，在一定 程度上丰富了企业税务筹划理论的研宄和实践经验，对于那些走出国门的我国工 程建筑企业在今后的经营活动中进行税务筹划具有一定的参考价值。1.2税 务 筹 划 理 论 及 文 献 综 述关于税务筹划，不同的研宄者分别从不同的研宄角度给出了税务筹划的的定 义，如美国南加州大学W .B.梅格斯博士认为税收筹划是指”人们合理而又合法地 安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。”会计学（1987)。在荷 兰国际财政文献局OBFD )的 国际税收辞汇译本一书中，对税收筹划下了 更加精准的定义：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排， 实现缴纳最低的税收”。 2等等税务筹划产生于西方发达国家，国外的税务筹划研宄及应用已经经过了半个 多世纪的发展，其税务筹划的理论和实践都已经非常成熟。最早的税务筹划案例 出现在1925年的英国“税务局长诉温斯特大公”一案，辩护方提出“任何一个人都 有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税”，这是税务筹中划最早被社 会关注并在法律上被认可，之后税务筹划概念及理论逐步被公众及政府认可，其 理论研宄也逐步趋于成熟。1958年，美国的两位经济学家Modigliani和Miller 首次在其刊登在美国经济评论上的论文资本成本、公司财务及投资理论 中提出：“一定的负债水平可以帮助企业降低税赋水平”，在经济学理论上为资本 弱化这一税务筹划方式奠定基础。1998年，迈伦斯科尔斯与马克沃尔夫森合 著的税务筹划理论经典著作一一税收与企业战略，系统地对税收战略与公司 财务和经营战略之间的相互影响关系进行了分析，并深入探讨了融资模式、投资 战略、税收套利、公司组织筹划等问题，首开税收筹划量化决策之先河。其后大