商品流通企业纳税筹划问题的研究

河北工程大学成人教育毕业设计（论文）题 目：商品流通企业纳税筹划问题的研究专 业：会计学学生姓名： 学号： 学习形式：函授 层次：专升本指导教师：谷慧玲2015 年 5 月摘要摘 要企业的税金支出作为一项重要的成本费用和现金流出，它的大小直接关系到企业的税后利润和现金净流量的大小。企业为了达到经济效益最大化的目的，必然希望能够找到一种方法，使其在不违法的前提下，尽量降低税金支出，于是就产生了纳税筹划这一重要的理财手段。商品流通企业作为最贴近人们生活的企业，有其特殊性。生活质量的日益提高，导致各企业之间的竞争更加激烈。由此，其必须通过提高管理水平、降低营运成本及做好纳税筹划的方式来增强核心竞争力。本文结合商品流通企业的特点，介绍纳税筹划基本内涵及特点，分析商品流通企业纳税筹划的主要环节，并通过案例对某公司进行纳税筹划，对不同方案所产生的实际效果进行分析对比，最后对做好纳税筹划提出几点建议。关键词：商品流通企业；纳税筹划；建议ABSTRACTABSTRACTThe tax expenditures as an important cost and cash outflow; its size is directly related to the net after-tax profits and cash flow of the corporate. The enterprise in order to achieve the maximum economic efficiency purposes, will hope to be able to find a way, make its in do not break the law under the premise, as far as possible to reduce the tax expenditure, and then the tax planning is an important financing means. Within the range allowed by the national tax laws, through tax planning, you can reasonably reduce the corporate tax burden, increase the operating profit of enterprises, and encourage enterprises to reasonable arrangements for operating financial activities, to avoid tax-related risk in order to achieve the goal of maximizing enterprise value.Commercial enterprises as the enterprises of the closest peoples lives, has its particularity. Quality of life raises increasingly, the competition among enterprises become more intense. Thus, we must raise the level of management; reduce operating costs and good tax planning to enhance the core competitiveness. In this paper the characteristics of commodity circulation enterprises, introduces the basic connotation and characteristics of tax planning, tax planning analysis of commodity circulation enterprises the main link, and through the case of RenRenLe company tax planning for different schemes, the actual effect of comparative analysis, last do tax planning suggestions.Key Words：Commercial enterprise; Tax planning; suggest目录目 录引 言 .1第 1 章 纳税筹划相关理论 .31.1 纳税筹划的概念 .31.2 纳税筹划的特点 .31.3 纳税筹划的原则 .31.4 纳税筹划的基本技术 .4第 2 章 商品流通企业纳税筹划分析 .62.1 商品流通企业的定义与特点 .62.2 商品流通企业纳税筹划的作用 .62.3 商品流通企业纳税筹划的内容 .62.4 商品流通企业纳税筹划存在的问题 .12第 3 章 完善商品流通企业纳税筹划的建议 .143.1 增强纳税筹划的意识 .143.2 培养纳税筹划的人才 .143.3 明确纳税筹划的目标 .153.4 掌握纳税筹划的动向 .15结 束 语 .16参考文献 .17致 谢 .18河北工程大学成人教育学院毕业论文 11引 言纳税筹划在西方国家已经众所周知，而在我国则是一个较新的知识领域。企业作为市场经济的主体，其追求的最终目标永远是经济效益最大化，而税金的支出必然导致企业的利润减少。为了实现经济效益最大化的目标，企业必然希望能找到一种方法，使其在不违法的前提下，尽量降低税金支出，于是就产生了纳税筹划这一概念。随着经济的发展，纳税筹划被越来越多的企业所运用，与此同时，大量科研成果发表于期刊、杂志、书籍之中。对于纳税筹划，各国的学者都有不同的解释看法，主要存在的观点有以下几种：荷兰文献局所编写的国际税收辞汇把纳税筹划定义为：纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收；美国税务专家美国南加州梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”纳税筹划这一理论在上世纪九十年代初期才引入我国。主要原因在于我国 1979年才开始改革开放，八十年代末期才尝试社会主义经济体制改革。虽然我国研究的起步较晚，但发展速度较为迅速，已取得了丰富的研究成果。对于纳税筹划，我国专家也有自己的看法，以下为最具有代表性的观点：税务专家唐腾翔在税收筹划中说：“纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得的税收利益”；盖地在企业税务筹划理论与实务中认为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的允许、不允许、以及非不允许的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排” 1。商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。商品流通企业分为零售企业和批发企业，其中零售企业与我们日常生活息息相关，人们衣食住行所需要购买的商品均是来源于零售企业，时刻与其发生着联系。因此，本文主要研究对象设定为零售企业。零售企业中最典型的就是被人们所熟知的超市。超市于二十世纪三十年代初最先出现在美国东部地区。第二次世界大战后，特别是五、六十年代，超市在世界范河北工程大学成人教育学院毕业论文 22围内得到较快的发展。在超市中最初经营的主要是各种食品，以后经营范围日益广泛，逐渐扩展到销售服装、家庭日用杂品、家用电器、玩具、家具以及医药用品等。我国引入超市的经营迟于世界，在超市尚未发展时，大多数居民在一些杂货店购买生活日用品。九十年代初期，超市大潮渐渐流入，与此同时，国内自主品牌超市也开始发展。然而截至当前，大量外资企业凭借自身的强大实力和先进的管理模式，已在中国市场中站稳脚跟，逐渐压缩本土超市的生存空间。因此，做好纳税筹划，减少企业税金支出，成为自主品牌超市继续发展的重要途径之一。河北工程大学成人教育学院毕业论文 33第 1 章 纳税筹划相关理论1.1 纳税筹划的概念根据对国内外各专家观点的理解和认识，本文认为：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大税收利益的一种理财行为 2。1.2 纳税筹划的特点对于企业纳税筹划的特点，不同的专家学者有不同的观点。但在商品流通企业纳税筹划操作过程中，我们应充分认识到三个基本特点 3：第一，合法性。合法性是纳税筹划最基本的特点。纳税筹划是国家所支持的，企业通过纳税筹划，充分利用税收优惠政策，既可以达到减轻企业税负的目的，同时又可以使国家的宏观调控政策得以贯彻实施。第二，目的性。企业进行纳税筹划的主要目的就是要降低税金支出、减轻税收负担，以达到企业经济效益最大化。第三，筹划性。纳税筹划是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。企业在进行纳税筹划时，应着眼于企业整体税负的降低，不能只注意个别税种的高低上。1.3 纳税筹划的原则企业在进行纳税筹划时应遵循以下原则：第一，不违法原则。纳税筹划必须遵守税收法律、法规的要求，纳税筹划行为所采用的会计方法及所取得的会计凭证都要以法律条文为依据。因此，企业必须以依法纳税为前提，才能进行纳税筹划，否则会受到税务机关的处罚，甚至是法律责任。第二，成本效益原则。纳税筹划作为企业的一项经济行为，不仅要考虑到纳税筹划可能带来的税收利益，也要考虑到纳税筹划过程中所发生的各项成本。因此，企业在进行纳税筹划时应当进行成本效益的分析，以确定筹划的方案是否具有可行性。只有收益大于成本的时候，其经济上才是可行的 4。第三，谨慎性原则。纳税筹划经常是在税收法律、法规规定性的边缘上进行操作，这意味着其具有较大的操作风险。为此，企业必须谨慎选择纳税筹划方案，采河北工程大学成人教育学院毕业论文 44取措施规避风险，尽可能创造最大的税收利益。1.4 纳税筹划的基本技术第一，减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动。或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的纳税筹划技术。其基本方法为尽量争取更多的减免税待遇、尽量使减免税期最长化、减免税必须有法律法规的明确规定以及选择使用最优惠的减免税政策。第二，税率差异技术。税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异，一般情况下，税率低，应纳税额少。税率差异技术是在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。其方法是不违法和合理的情况下，应尽量寻求适用税率的最低化以及与企业的经营活动有机地结合起来充分考虑税收差异的影响 5。第三，分割技术。分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在使用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的纳税筹划技术。我国现行税制规定，对使用不同税率、不同税种和减免税政策的业务应分别记账，否则一律按高税率纳税或不予享受减免税待遇。因此，尽量将纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的业务分别记账。其方法是分割合理化、分割不违法及收益最大化。第四，扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。在同样收入的情况下，各项扣除额越大，应税基数就会越小，应纳税额也越少，所节减的税款也就越大。其方法是扣除项目最多化、扣除金额最大化及扣除最早化。第五，抵免税技术。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。其方法是抵免项目最多化及抵免金额最大化。第六，延期纳税技术。延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来河北工程大学成人教育学院毕业论文 55可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益。其方法是延期纳税项目最多化以及延长期最长化。第七，退税技术。退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有；税务机关误征或多征的税款，如纳税人扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额、出口退税、符合国家退税奖励条件的已纳税款等。退税技术是指在不违法合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了资金，所退税额越大，节减的税款也越多。其方法是尽量争取退税项目最多化以及尽量使退税额最大化。本文根据背景企业具体纳税现状，主要采用了减免税技术以及税率差异技术来进行纳税筹划。其他技术的使用方法和具体应用本文不予赘述。河北工程大学成人教育学院毕业论文 66第 2 章 商品流通企业纳税筹划分析2.1 商品流通企业的定义和特点商品流通是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总和。商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，