论化工行业审计风险及其防范

目录一、化工行业审计风险的内涵 .2二、 化工行业审计的总体特点概述 .3三、影响化工行业审计风险的因素 .3（一）化工行业的行业特点造成审计盲区 .3（二）化工行业的立法工作缺乏系统化 .4（三）化工行业审计方法的局限性 .4（四）化工行业审计人员专业水平和职业道德水平 .5（五）化工行业原材料价格的波动 .5（六）化工行业存货报告不实 .6四、化工行业审计风险的防范以及控制-降低检查风险 .6(一)提高审计人员素质 .6(二)加快内部审计制度的建设 .7(三)注重审计工作的独立性 .8（四）选择正确恰当的审计方法 .8（五）完善审计法规建设，加强行业法律监督 .8（六）建立物资采购价格信息库 .9（七）模清底数、编好计划，规避存货审计风险 .9五、结束语 .10六、参考文献 .10内容摘要进入 21 世纪随着社会主义市场经济不断地深入发展，特别加入 WTO，核算逐渐丰富，审计的范围也逐渐拓宽，审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显，人们对审计的关注也越来越大，期望也越来越高。化工行业审计风险是现代审计理论的一个重要概念。本文就化工行业审计风险的概念加以阐述，并针对化工行业审计风险的影响因素从内部环境因素和外部环境因素两1方面的内容进行具体分析。具体到化工行业，论述了其行业的审计工作现状与问题，最后就化工行业审计风险提出进一步提高对审计工作的认识，切实加强对审计工作的领导；选择正确恰当的审计方法；正确处理监督与服务、内部审计与其它部门之间的关系；加强审计队伍建设，不断提高审计人员素质；自觉地接受各级部门人员的监督等五方面的的防范以及控制。【关键词】化工行业；审计风险；防范对策化工行业审计风险及其防范当前，由于市场经济的多元性和市场经营风险的加剧，审计在社会主义市场监督作用中日渐突出，审计风险也随之加大。但是，社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，使审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。而化工行业及与其相关产业是现代社会最有潜力，增长最快的高科技产业，具有高新科技的鲜明的特征。因此，化工行业的审计风险也就成为审计机关和审计人员所必2须面对的问题，现就以化工行业审计风险为例子，人们应正确认识化工行业审计风险，增强化工行业审计风险意识，积极有效地预防和控制化工行业审计风险，提高审计质量，并提出相应的防范措施，尽量使化工行业审计风险降到最低的程度，使会计信息更真实，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。一、化工行业审计风险的内涵对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。国际审计准则第 25 号重要性和审计风险将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。 ”即所化工行业审计风险是指企业会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。而化工行业有别于其他行业，其技术含量高，我认为其审计方法应该跟其他行业不同，这样才能将审计风险大大的减少。审计风险,是对企业审计所承担的有关责任,即可能发生的潜在危险。化工行业审计风险是由两种风险要素即错报、漏报和检查风险组成的，我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险错报漏报检查风险。错报漏报风险审计人员一般难以控制,而检查风险是由审计主体行为本身所造成的,因而可以由审计部门、审计人员通过一些措施来加以控制或防范,它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。对化工行业审计风险的正确认识是有效地防范化解化工行业审计风险的前提。一是对化工行业审计风险进行系统的理论研究，构建化工行业审计风险理论体系，使人们比较深刻系统地认识了解化工行业审计风险；二是使化工行业审计风险防范意识深入人心，并使其体现在具体的审计工作之中。深化了化工行业审计风险的认识，强化了防范化工行业审计风险的意识，才会主动地采取措施，加强管理，控制和纠正审计中出现的问题，营造良好和谐的外部审计环境，有效地防范和化解化工行业审计风险。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在化工行业审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。3二、 化工行业审计的总体特点概述化工行业是我国的支柱产业，在国民经济中具有重要地位，中国改革开放三十多年来，为国民经济和社会发展作出了巨大贡献，国际竞争力和自主创新能力也不断增强。化工行业一般为民营企业，都是由小规模企业做成大企业的。无论大小，他们都会设立财务部、成本控制部、采购部，很少专门的审计部门。化工企业一般只重视利润，而忽略了会计信息的真实性。对会计信息都是要什么给什么。就算设定专门的审计部门，都是在公司主管或经理的领带下开展工作的，为企业提供服务，缺乏审计部门应有的独立性，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。化工行业的范围很广，原材料品种多而复杂，业务量很大，审计风险相对比较高。审计部是主管对化工行业内部控制和各项经营活动实施合规检查，及对化工行业业务实施检查的职能部门，主要负责对业务审计、财务审计等，对化工企业的经济业务检查工作，实施内控评价及风险评级。化工企业经营业务也千差万别，再加上其所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致会计信息系统比原来更加复杂，使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难。增加了审计风险。三、影响化工行业审计风险的因素在审计实施过程中，影响或形成化工行业审计风险的因素很多，主要分为：化工行业特点、化工行业的立法工作、化工行业审计方法的局限性、审计人员专业水平和职业道德水平 、原材料价格的波动以及存货因素等。（一）化工行业的行业特点造成审计盲区建设投资规模巨大，建设周期长。随着化工石化行业竞争的加剧，化工石化项目向大型化方向发展，且建设投资的速度持续增长。据国家统计局公布，2009 年 1 月至 11 月，全国石油和天然气开采业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业等行业固定资产累计投资9338.69 亿元，占全国城镇各行业投资总额的 5.5%。产业结构调整指导目录（2005 年）中，乙烯建设项目东部及沿海 80 万吨/年及以上、西部 60 万吨/年及以上被列为鼓励类项目。这都说明化工石化行业不仅发展迅速，而且建设规模越来越大。伴随着中国石化的快速发展.工程建设规模不断扩大，建设项目投4资少则几个亿，多则上百个亿，造成工程从立项到竣工周期长，施工队伍多，工程合同多，现场管理难度大等。新技术、新工艺、新方法、新材料的应用，给项目审计带来许多新的课题.而审计人员缺乏建设管理经验，一般在基本建设前期和施工阶段不能够或不重视开展跟踪审计，而在竣工后审计，因此在实施过程中出现“监督”视野中的盲区，得到不恰当的审计结论从而产生审计风险。（二）化工行业的立法工作缺乏系统化法律是审计工作的依据，如果法律体系不完善，审计人员就会失去统一的标准，增加了化工行业审计风险机会。 独立审计准则的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。我国的法律、法规不健全，制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业指标的要求，保持审计人员职业上应有的认真和谨慎，通过采取适当的审计程序与审计方法，是能够将会计工作中重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项负责任。关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失而未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了严重经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界以及公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。（三）化工行业审计方法的局限性现代审计一般以抽样审计为主，是建立在企业内部控制制度健全的基础之上所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定化工行业审计风险存在为前提的。由于化工行业经营的化工产品繁多，覆盖范围面广，相对的客户量大，产生的经济业务也相当多。注册会计师大多数都采用抽样的审计方法来选取实施审计程序的样本，以便对化工企业的财务报表包含的信息或5拟报告的其他历史信息是否存在重大错报漏报得出结论。他们对化工企业的了解有限。正因如此，如果企业真的出现重大的错报或者漏报，而审计人员没有发现，出了不恰当的审计意见，企业误信不实的审计意见，就加大了企业错报、漏报的风险。因此，对高风险企业的审计必然带来更大的化工行业审计风险。在抽样审计中，审计人员往往放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度。审计结果当然存在偏差风险了。（四）化工行业审计人员专业水平和职业道德水平 化工行业审计人员的业务水平和能力不高是产生化工行业审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，化工行业审计风险也就在所难免了。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低化工行业审计风险。我国注册会计师审计人员也会出现缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、违反独立审计准则 、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误。目前石油石化企业内部审计机构存在着人员偏少、知识结构不合理、综合素质偏低、人员不稳定等情况。审计力量严重不足,一定程度上限制了审计业务的开展,影响了审计工作的覆盖面。（五）化工行业原材料价格的波动市场经济体制下，化工行业审计面临的一个困境是原材料价格的波动。众所周知，价格随着市场行情的变化，每天都会发生增减变动。而且化工行业经营的化工产品繁多，使得产品价格的变化更加错综复杂。而企业还没有建立快速反应的价格信息管理系统，许多化工企业无法随时捕捉市场信息，无法针对性的对市场价格做调查，很少对批量大、有直接业务联系的生产厂家进行有关设计、质量等技术条件摸底考察，也就很难掌握一手的价格信息。通常，在审计工作中会遇到一些风险。如，供应方在采购品种多、项目复杂时，将该涨价6的提价，不该涨价的也趁机乱涨;或借其他商品涨价之机，将自己的商品趁机涨价;或在商品型号改变，而外形、性能、质量均未能时也乱涨价.另外，市场多变化，一般情况下供货方在商品涨价时会及时提出涨价通知，而在降价时往往不主动调整价格。因此，以上的种种风险都可能使得审计人员难以获得可靠的购价审计证据。（六）化工行业存货报告不实存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。化工行业存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些化工企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无；价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理；减值准备该提不提，或者不应该提的却计提；存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。存货审计风险迹象主要表现在：存货增长远远快于销售增长，销售成本及应付账款的增长不成比例；存货准备相对与库存下降较多，存货储备不足以及夸大营运收入；突然改变存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法；存货与主营业务成本的变化比例明显不匹配；存货逐步增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多；存货呆滞，削价不合理或有大幅度变化；存货清查盘点不清，存放地点不详，盘点人员未签字；存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数；存货减值准备账户变动较大等。四、化工行业审计风险的防范以及控制-降低检查风险7(一)提高审计人员素质审计的性质决定了需要有一支高水平、高质量的审计队伍，安排人员要从财务、工程技术、经济管理等部门中选拔一些得力的人员，补充审计队伍，对审计人员不要轻易调动，要保特稳定性，要保证他们的工作学习条件。努力提高审计人员的素质是必然的，因为审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上左右了审计风险的发生。首先要提高审计人员的职业道德素质，严格遵守职业道德，客观、公正地实施审计。其次是提高技术业务素质。化工行业审计要求审计人员不但要有基本审计理论知识，同时还要有化工行业、法律、计算机等方面的知识，具备敏锐的分析能力、准确的判断能力及较强的表达能力。三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。因此，审计人员要不断学习，拓宽自己的知识面，掌握科学的审计方法。审计部门也要创造客观条件，给审计人员提供培训学习的机会。(二)加快内部审计制度的建设1.建立完善的化工行业审计质量控制制度。首先，内部审计机构应建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格执行审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，以保证化工行业审计的顺利进行，降低审计风险。其次，要建立一套化工行业审计质量指标体系，以加强对内部审计人员工作质量的考核，从而减少或消除人为审计误差。再次，经常严格考核和评价审计质量，督促审计人员提高审计质量，避免审计风险。2.建立全过程跟踪审计制度，改进化工行业审计的方式和方法。保证项目论证期、开工前、施工中、竣工后审计的连续性是降低审计风险的有效手段。运用信息技术、审计软件、数码设备等保证审计硬件不落后，改变审计思路，实施风险导向审计，明确审计人员从项目论证到完工期间的介入点和相关部门应该提供的管理信息和报表，使审计风险与整个审计过程密切联系起来，降低8审计风险。3.健全化工行业审计工作责任制，落实审计人员责任，真正做到奖惩分明。要坚持主审负责制，负责工作底稿、审计证据、审计报告的复核。对化工行业审计人员的职责划分清楚，对尽心尽责的审计人员要给予奖励;对审计工作疏忽、违反法规的审计人员，要追究责任，做到有奖有罚。(三)注重审计工作的独立性审计的独立性是实质上独立和形式上独立的统一。所谓实质上独立，是指审计人员在审计过程中应保持客观公正的独立状态，无论是制定审计计划，开展审计业务和审计查证，还是形成审计意见，均应不受外来干扰和影响。只有注重审计工作的独立性，才能确保化工行业审计的公正性。（四）选择正确恰当的审计方法围绕开展“质量、品种、效益”活动做好审计工作，把工作重点放在提高经济效益上。要开展审计调查，为企业领导宏观决策提供依据，要加强化工行业承包经营责任制的审计，抓好财经法纪审计。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。（五）完善审计法规建设，加强行业法律监督严把法律法规使用权，审计人员办理审计事项应当客观公正，实事求是，并正确运用法规，独立行使法律赋予审计的监督权。无论是对审计查出问题的性质认定，还是针对所存在的问题做出的处理、处罚，所使用的法律法规应准确有效，而不要随意武断，不要带有任何感情色彩，以促进审计执法行为的规范。我们必须加快审计法规体制及相关法规体制建设，这对有效防范审计风险至为重要。同时，我们要认识到，严格遵守审计法 、 审计法实施条例 ，规9范审计业务，依法审计