所得税会计处理方法的比较分析

1/8所得税会计处理方法的比较分析所得税会计处理方法的比较分析财务的会计和税法中的经济关系是有根本区别的，二者所遵守的原则是不同的，所服务的目的也是不同的。因此，根据财务的会计计算方法所得的利润和根据税法的规定计算出来的所得税结果不一定会相同，两者之间会存在暂时性或者是永久性的差异。所得税的会计是对如何研究暂时性差异与永久性差异之间关系的方法与会计理论。我国早在XX年发布新的所得税准则里面对企业的所得税进行确认，对相关的信息列报进行规范，并且要求上市的公司一定要按照资产负载表的债务方法对所得税进行核算。但是在新的准则发布之前，我国的企业对所得税的处理会受到纳税和应付税款的影响。应付税款的会计处理方法简单，工作量比较小，被很多企业采用。一、所得税的会计处理方法概述所得税的会计核算方法是研究整个所得税会计的核心问题，也是制定所得税的会计准则中十分重要的内容，其中，应付税款、递延法、资产负债表债务法和收益表负债法是最为主要的四种会计方法。从目前国际上所得税会计方法应用的形势来看，现今绝大部分的国家和地区都比较倾向于使用债务法，相比之下，应付税款和递延法的应用度较低。2/8（一）应付税款的方法应付税款的方法是根据当期计算出来的应交所得税去人之后的所得的税费方法。在该情况下，规定期间里面所得的税费与本期应该缴纳的所得税费是基本相等的，尽管该方法很简单实用，但是因为与权责发生制产生了原则性的相悖，导致财务报告中的法定税率与实际税率不对等，因而这种方法不能广受青睐。（二）递延的方法递延的方法是纳税影响的会计方法中的一种，应用递延的方法时，一旦出现税率浮动或者新征税费的情况时，是不必调整之前由于确定时间差异影响的所得税金额，因而使递延税款的借贷项在资产负债表中呈现出不一致，无法说明真实情况下的资产与负债。（三）债务的方法债务的方法也可被叫做负债法，同样也是纳税影响的会计方法中的一种，是依据暂时性差异在转回年度的税率来核算递延的会计方法。在应用负债法时，为了使递延金额能够切实预测企业的利益和责任，就必须要对将要变动或正在变动的税费基数和税率作以调整。这里要说明的是，资产负债法和收益负债法本文由毕业论文网收集整理是有区别的，表现在确认暂时性差异影响的出发点存在不同。3/8收益表负债法较为关注税前收益与应收税费收益的时间差异，并且将未来所得税的影响看成是对所得税的变更和递延的所得税，主要是收入与费用的观念。资产负债的债务法更加注重负债与资产在账面与核算税基之间存在的暂时性差异，从暂时性差异的本质视角来看，对产生暂时性差异的原因、期末负债与资产的影响等进行研究，以期确定未来所得税的责任与利益，应用最为广泛的就是负债与资产的观念。二、对比应付税款和纳税影响的会计方法税前利润与应收税费所得之间的差异，在对会计进行核算的时候能够应用应付税款和纳税影响的会计方法这两种不同的处理方法。（一）两者的概念比较应付税款的方法指的是将税前的利润和应收税费所得后的差异看做成当期所得税。按照这种方法，本期所得税和应交纳的所得税是基本相同的，即本期所得税与应纳税费乘以现行税率。因为最终金额是不受暂时性差异影响的，因而从分配到递延、再到之后各期，用跨期分摊的方法可以将暂时性差异的影响作以分解。而纳税影响的会计方法是将所得税看作是企业获利时的费用，并且能够在同期内进行相关记录，直到收入与费用完成配比。由暂时性差异所影响产生的所得税金额，应该涵盖利润表所得税的4/8各项费用，以及资产的负债表递延的税款中。（二）两者的基本观点比较用应付税款基本观点是所得的税费和应该缴纳的税费之间存在必然联系。所得的税费只是来源应该缴纳的税费之后，也就是当经济各项所得与确定当期应交纳税费结合产生的所得税。对会计进行核算的重点要放在发生应该缴纳所得税的时候，确认当期的所得税费用，无须与税前的会计利润挂钩。按照纳税影响的会计方法核算，实际上就是把真实的营销结果掩盖了，用纳税影响的方法计算出的利润其实都是虚设的，使各时期的收益达到平衡，从而将企业管理者的减轻税负行为遮盖了起来。纳税影响的会计方法与应付税款不同，其基本观点是当经济事项影响作用于会计报表时，或者是当进行交易时，需要确认一下同期对所得税费的影响。交易或相关事项能够引起所得税费，在一个时期经营的成果和所得的税费之间有着非常紧密的联系，因此当交易或相关事项影响带来会计收益时，需要在同期确认好所得税费，并遵循配比的基本原则。采用纳税影响的会计方法核算得出的本期所得税同本期税前会计的利润之间有着紧密的联系，能够将企业各个期间的净利润真实的反映出来，免除用应付税款的时候产生各个期间净利润高低不定的情况。存在暂时性的差异情况，按照权责发生制的原则，5/8如果在本期缴纳所得的税费相应的之处没有在相应时期进行确认，该部分的之处就应该递延到之后的时期，也就是在实现税前理论后对当期确认的资产支出进行摊销。如果已经在当期确认了税前利润，那么相反的，所得税费支出就会在之后才出现，因而应在当期内进行确认。为了如实反映企业的营销业绩，作为确认税前利润与制作符合程序报表的会计人员，应当把所得税的费用与税前的会计利润做好配比。三、资产负债表的债务法与收益表的债务法比较（一）两者的出发点以及应用的范围收益表的负债法主要看重当下的时间性差异与纳税影响，而资产负债表的负债法则是看重暂时性差异与纳税影响。这里说的时间性差异指的是在之后多个会计期间或同一会计期间中产生的转回应收税费的利润与会计利润之间的金额之差。但是，包括递延的方法与收益表负债法在内的传统纳税影响的会计方法都是针对时间性差异对纳税的影响方法。暂时性差异指的是资产或负债法计算税费的基础与资产负债表中账面税费之差。尚未作为资产或者是负债确认的各个项目，依据税法的相关法定规定是可以确认出计税的基础，但是这个计税的基础与账面税费之差都是属于暂时性差异。这之中所有的时间性差异全都是暂时性差异，但又不完全局限于暂时性差异。比如，企业所属6/8的子公司、联营单位和合伙企业都没把全部盈利分配给企业的投资方或是所属母公司。（下转第30页）（上接第28页）资产可以被重新估计，但是在进行计税的时候不会做出队形的变更。暂时性差异是时间性差异在概念上的衍生与代替，已在国际上被广泛认可，但由于收益表负债法不能处理不属于时间性差异的暂时性差异，只能处理时间性差异本身，因而，这种所得税的会计方法没有被广泛应用和接受，相反的，资产负债表负债法刚好能够克服这个问题，因而有着非常广的适用性。（二）核算方法效率的比较尽管资产负债表负债法与收益表负债法的核算思路不尽相同，但是应用这两种方法核算同一暂时性差异时，能够得出相同的结果。将两者进行比较可以发现，资产负债表负债法能够更为准确而简单地将收益表负债法的复杂性过程作以简化，尤其是当税率产生浮动的时候，不管是在何种情况中，只要能够通过比较负债的账面额度或者资产与税基，核算出暂时性差异，确定出递延的负债与所得税资产就可以了。四、所得税会计处理方法的发展趋势总而言之，我国的所得税会计的处理方法主要分为纳税影响的会计方法和应付税款的方法，其中纳税影响的会计方法又分为负债法和递延法，负债法又分为收益表负7/8债法和资产负债表负债法。所以可以看出来，应付税款的方法是将收付实现制当做是所得税会计处理方法的基础，在当期的损益计算中计入暂时性差异的纳税影响，事实上是不能够确认暂时性差异的纳税影响的。在本期应该缴纳的所得税就是本期应该所得的税费。这种方法比较简易、便捷，但是是不符合财务会计的基本原则的，不利于会计陈报，因而这种方法已经出现边缘化趋势，注定会被其他方法所取代。纳税影响的会计处理方法是以权责发生制为基础的所得税核算方法。所得税被看做是企业在获利中产生的费用，并且随着相关的费用和收入记载同期的会计里面，等完成配比费用之后，把暂时性差异当做是跨期分摊，这正是权责发生制遵循的基本原则。因此，纳税影响的会计处理方法是当下在国际中很流行的一种所得税费会计的核算方法。但在这种方法中比较负债法和递延法，是因为负债法是依据当下税率或者是将要实行的税率进行调整税款的账户余额，导致其反应的纳税和当前与今后的纳税相关先进流量更加有关系，提供财务的信息也是更加有用，所以该方法逐渐被国际上面的会计核算所采用。由此可见，递延的方法到债务的方法再到资产负债的方法都是今后所得税核算方法的应用和发展方向，从我国目前的发展现状来看，随着永久性与时间性差异的影响的不断增加，应付税款的方法迎来了极大挑战，很多企业在实践中都探索性8/8地尝试从应付税款的方法过渡应用到纳税影响的处理方法，但是在使用纳税影响的处理方法时，同样也使用了负债法和递延法，导致使用方法最终形成的不一致，使得多数企业的会计报表项目不具有可比性，因而选择一种规范化、统一性、易于操作的所得税处理方法是非常有必要的。而且，由于我国对国企进行了相当长时间的改造，国企之间频繁的合并与重组，势必带来多次的资产重估，从而对所得税费带来巨大影响。如前所述，负债法和递延法都无法反映和处理这种差异，加之跨国经营、股份改造等经济措施的压力，有非时间性差异、暂时性差异的存在也是必然。五、结束语所得税的会计改革和其他的改革一样朝着更加进步、更加科学的方向去不断发展。目前