试析新会计准则的革新

1、试析新会计准则的革新i?lfi翻岳计准则BD罩翻文/费伦苏我阁制企业都十棚oc以下简称新|阳都比较酬公允价值的使用，以体|调节期间利润的做法，企业蛐所有相准则tl)已于26年2月15日颁布，将|现金计信息的相关性。考虑到我国会计环|从账面上反映都是历史戚本，排除了人为自20仰年1月1日舰施行。从内容上看，新1:境的现状，新准则对公允价值的运用较为|调节存货戚本的影响因素，有利于提高舍的准则体系更加系统化，各个具体准则之|谨慎，只是在金融工具、投资性房地产、非|计信息的可靠性与可比性。间的协调性也更强，对各行各业的会计确|共同控制下的企业合并、债务重姐和非货二)计提的资产减值准备不得转认、计盘、

2、报告等做出了较为详尽的规范;I币性交易等方面采用了公允价值。同时还I围。针对上市公司利用诚值准备计提和特从目的来看，新准则对企业的会计规部提|严格规范了运用公允价值的前提条件，即li调控利润的问题，新准则规定，资产减出了更高要求，强化了为合计倍息使用者|公允价值应当在具有;商业实质并能|值损失一经确认，在以后期间不得转囚。提供决策有用信息的理念，敢力于从整体|够;可靠计量;时才能确认。而且，与国际i按照企业会计制度规定，企业可以将上提升企业合计信息质量，提高了会计准|财务报告准则相比，我国企业会计准则体1;在以前年度计提而又在以后期间恢复的则的可操作性，减少了执府过程中的随意|系不仅在确定公允

3、价值的脂用拖周时，充|资产减值转凹，这给许多上市公司提供了性;从思路上肴，新准则把国际趋间和自|分考虑了我国的国情，而且在经济业务的|通过超额计挺大盘资产础值准备，在以后身革新进行了有机结合，既顺应阔际财务|技术处理上也进行了审慎考虑，如对投资|年度逐步释出进行利润调节的机会。新准报告准则发展的潮流，实现了与闺际会计|性肪士也啦，没有采用含有较多假设的估值|则的运用先疑将切断果用这方法操纵惯例的接轨，又立足于中国国惰，克分考|技术等。I利润的途径，缩小了企业利润调节的空虑了我国特殊的会计环境，根据我回资本|但值得住意的是，公允价值计量在大|间。市场发脱过艘中出现的合计问跑，特别是|多数具体准则

4、中井非具有强制性效力。虽立)债务嚣组方法的变革。新债务会计信息失真严重问题，有针对性地修订|然国内许多上市公词资产的账由价值普|重组准则改变了以前;一刀切;的规定，了若干业务核算准则，体现出了自身的|遍低于其公允价值，不符合价值投资的理|将原先因债权人让步而导致债务人豁免;中国特色念，但满足有关条件的企业是否会立即或1:或者少偿还的负债计入资本公积的做法，新准则相对原会计准则做了多方回1;在近期内采用这一计量方法还有待观察。|改为将债务意组收益计入营业外收入。但的创新与变革，取得了很大进步。从其革|比如，投资性房地产的公允价值计i量董将使1:耍耍求只有在;债务人发生财务困难的情况新点来肴，克分

5、体现了关注5实E陈、博挥市1:企企i业|k股账闹收蔬增加，伯1曰间时也提商丁其计|下场、接轨t世段界、遥步过E液蓝的忠想。塔者认1;脱慕数，在企业没有实际现金流人的情况|刺得。这个前提条件将在一定程度上制约为，新准则的革新点主要体现在以下几个|下，选用公允价值计量并不能获得什么|不恰当确认债务重组利得的行为，从而提方面。I好处，抛开ST类公司的保3主要求以外，其|商会计倍息的可靠性。、审慎使用公允价值计撒i他企业实施公允价值计嚣的动力还蝇不|三、性嚣商业与接济实脆与其他计量属性相比，公允价值计量|足。由一)非货币性资产交易处理性重商属性的最大特点在于，大部分按照公允价|工、捕小企业利润调节机察

6、|业实质。新准则规定，对于非货币性资产值计璋的资产和负债，在锦会计期间的)存货发出计价，取消了脂进先|交易，服当将换出资产的公允价值与其资公允价值上下变动部分，包括超过韧始成|出法，一律采用先进先出法。这从那头上|产账面价值的差额计入期损益。对于公本的增值部分，计入期损益。FASB与|堵住了企业通过变更存货发出计价方法|允价值的运用，新准则规定了非货币性资m圈中国就业合计20069?宝槊?千?协?檡?凗?卂?产交易按公允价值处理的两个条件，即该明。新准则规定，衍生金融工具一律以公新准则从信息披鳝这一关键环节入项交易必须具有商业实质，且所交易资产允价值计盘，并从表外移到我内反映，这芋，对原有的财

7、务报告披露要求作了金回的公允价值能够可靠计量。还规定在确定使得企业进行的一些高风险金融投资可梳理和显著改进，增加了对财务报表报告是否具有商业实质时，企业应当关性交易以及时地在财务报表中得到反映，使投资与披露的要求，对企业恼息披露的时间、各方之间是沓存在关联方关系，并提示了者更加直接地了解上市公司衍生金融工空间、市闹和内容等都做了全丽规定。女日关联方关系的存缸，可能导敢非货币性资具的投资与运用情况，大大提高了会计信3要求企业必须编制资产负债表、利润表、产交换不具有商业实质。这些条件有利于息的相关性与重要性。而且新准则对各种现金流量表、所有者权益变动表和附注制约非货币性资产交易过程中的收益操金融创

8、新工具、管理应股票期权的舍时处等，要求企业必须提供充分及时的补充信纵行为。理进行了统的规珉，有助于限制对这些息，必须将所控股的子公司纳入合并报表(二)投资性房地产计量模式与估值交易进行处理的随意性，提高各企业间恼施圃，必须按与年报相一致的会计政策定技术的限制有利于保障会计倍息的可靠息可比性。另外，新准则要求金融企业对期编制中期财务报告，必须披露业务分部性。投资性房地产椎则允许企业对于应收和应付款项采用实际利率法，按摊余信息和地区分部信息等，创建了比较究普投资性房地产，在存在确凿证据表明投资戚本计量。这使得拥有长期应收、应付款的财务报告体系，也提高了财务报告的可性房地产公允价值能够持棋可靠取得的

9、项的企业不得不将有关胀户的账面价值利用价值。情况下，可以对投资性房地产果用公允价调?米来现金流的折现金额。这样处理既需要指出的是，虽然新准则体系全丽值进行脂续计最，假必须问时满足两个条体现了资金的时间价销和资金的占用戚确立了为报告使用者做出科学决策提供件:一是投资性房地产所在地有活跃的房本，也将在一起程度上促使金融企业管理相关、真实、可写在、公允会计信息的企业财地产交易市场;工是企业能够从房地产交层对资产负债结掏进行合理优化，采用更务报告目标，对维护投资者和社会公众利易市场取得间提或类似房地产的市场价性的产品销售政策。菇、促进资本市场健康稳定发展提供了制格及其他相关信息。可见，这两个条件实四、

10、报表合并指导思想转向实体理论度保证，现了我罔企业会计准则建设的际上已经限制了采用其他的估值技术来新准则规定，同一控制下的企业合并新跨越和突破，但仍存在一些不足。如基确定公允价假的可能，站在增加会计信息以账面价值作为会计处理的基础，放弃使本准则把会计确认与计量原则以外的9项可靠性的问时，有利于提高投资性房地产用公允价值，以避免利润操纵。而非问合计原则笼统地作为;合计信息服嚣要采用公允价值计量所得到会计信息的相控制下的企业合并(包括收收合并和新设求投有明确匹分会计倍息质量特征与关性。合并)可以采用公允价值。这再次体现了会计操作限制原则，而将它们混为一谈。(三)借款费用更加真实地反映交易对公允价值的

11、谨慎使用。这对规范我国上这样不利于我们根据会计行为与会计信的经济实质。新准则允许需要经过相当长市公司合并重组与企业盈余管理行为，提息的因果理辑关系，对会计行为的规辄性时间的生产活功才能达到可销售状态的高企业利润的可倍皮具有重要意义。从合与会计信息的真实性进行全面考察与控存货9f其所占用借款资金的相应借款费并报表范回来肴，更关注实质性控制，母制。再如，新准则金困引人公允价值的计用，可以予以资本化。另外，可以资本化的公词对所有能控制的予公司均锦纳入合盘模式，并给予企业根据未来发雕预期调借款费用，不再限定于由专门借款所生井范围，而不定考虑股权比例，即使所3资金计政策的较大自主权。笔者担心，针对戚，对

12、需要经过相当长时间购建或者生产有者权益为负数的子公词，只要是持续经新准则的规定，企业可能会以新的利润调活动才能达到可使用或者可销傍收恋的营的，也应纳入合并施闹。这也体现出合控手法来店对。如新固定资产准则虽然资产，可以作为符合资本化条件的资产，并报表的指导思想巳从以前的母公司理要求企业只有在朋定资产钮含的统济利益包括回走资产和需要经过相当长时间的论转向了实体理论。预期实现方式有重大改变时，才能调整固购建或者生产活动才能达到可使用就可新准则还要求，同一控制下的企业合定资产的折旧方法。但是，由于固定资产的销售状态的存货、投资性房地产等。阳且，井按权益法进行处理，非问控制下由企金额般比较大，企业只需通过对折旧年如果相关资产的购盖在或生产占用了专项业合并按购买法进行处理，这一方面可以限的调路，就可以达到对业绩进行调控的1.借款之外的一般借款，被占用的一般借款更为公允地反映经济交易的实质，在一定目的。而且，新准则对固定资产折旧年限、利息费用也允许资本化。可见，新准则的和度上阻止一些企业利用分离经营业绩折旧方法、预计净残值