第二章 存货.ppt

1、第二章 存货,主要内容,存货概述 取得存货的计量 发出存货的计量 期末存货的计量,一、存货概述,1 存货的定义、内容及特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。含原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。 周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。建筑施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。,2 存货的确认条件,（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。,存货计量分析,环节,取得存货,发出存货,

2、结存存货,按成本计量,先进先出法 加权平均法 个别计价法,资产负债表日 成本与可变现 净值孰低,初始计量,后续计量,计量方法,二 、取得存货的计量,外购存货成本 成本构成：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 外购存货：主要包括原材料和商品。 注：商品流通企业在采购商品过程中发生运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应计入所购商品采购成本。,加工取得存货成本,成本构成：采购成本、加工成本、使存货达到目前场所状态的其他成本如可直接认定的产品设计费。 加工成本：直接人工、制造费用。即存货进一步加工过程中的追加成本。 直接人工 ：

3、直接从事产品生产的工人的职工薪酬 职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。,待转进货费用,当月发生的 进货费用,月末分摊转出已销 商品的进货费用,月末库存商品 的进货费用,关于商业流通企业进货费用的核算 当进货费用金额较大时，可以增设“待转进货费用”科目，汇集发生的进货费用，月末根据所购商品的存销情况进行分摊。,案例1 商品流通企业大额进货费用的核算 资料 2007年6月东方第一百货大楼购进商品100万元，销货80万元，月末结存20万元，当月发生进货费用6万元。当月进货费用核算如下： 分析：,会计处理如下: 发生进货费用 借：待转进货费用 60 000 贷：银

4、行存款 60 000 月末分摊进货费用 借：主营业务成本 48 000 货：待转进货费用 48 000, 企业采购商品的进货费用金额较小时，也可在发生时直接记入当期损益。（记入“销售费用”账户）, 借款费用可以资本化的资产范围 存货： 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品， 制造企业生产的用于对外出售的大型机器设备等。, 存货发生的借款费用,其他方式取得存货的初始计量,三、 发出存货的计量 确定发出存货成本的方法： 先进先出法 、加权平均法、个别计价法,注意：,性质和用途相同或相似的存货,选用相同的成本计算方法,不能替代使用的存货 为特定项目专门购入 或制造的存货及劳务,选用个别计

5、价法,1、结转其成本 2、若该项存货已计提跌价准备，则一并结转。,已出售的存货,案例2 中电实业公司当月销售甲产品5000件,单位成本3000元，上期已对该产品计提跌价准备10000元。结转已售该产品的成本。 分析： 结转 当月销售甲产品的成本=5000*3000 =1500000（元） 针对该产品计提的跌价准备=10000（元） 会计处理如下： 借：主营业务成本甲产品 1490000 存货跌价准备甲产品 10000 贷：库存商品甲产品 1500000, 周转材料的成本结转 包装物及低值易耗品 方法：一次转销法 五五摊销法 施工企业的周转材料 方法: 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法,四、期

6、末存货的计量,存货准则要求： 资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低 计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提 存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值的确定 含义：, 确定可变现净值的确凿证据, 产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料 生产成本资料等 不同存货估计售价的选择及可变现净值的 确定方法,表（一）商品存货估计售价的选择及可变现净值的确定比较表,注：对于有合同约定商品和无合同约定商品，分别计算其可变现净值，并与其成本相比较，分别确定其期末价值。,表（二） 材料存货期末价值的确定方法,案例3 商品存货估计售价选择及可变现

7、净值的确定,资料（1）2005年11月1日，甲公司与乙公司签订的销售合同约定，2006年1月20日，甲公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向乙公司提供W1型产品10台。 甲公司2005年12月31日库存W1型产品10台，单位成本为29万元，成本总额为290万元。 甲公司销售部门提供的资料表明，向长期客户乙公司销售W1型产品的平均运杂费等销售费用为1.2万元台;向其他客户销售W1型产品的平均运杂费等销售费用为1万元台。 2005年12月31日，W1型产品的市场销售价格为32万元台。分析确定2005年12月31日W1型产品的可变现净值及期末价值 。,本例中能够证明W1型产品的可变现净值的确凿证

8、据： 甲公司与乙公司签订的有关W1型产品的销售合同 市场销售价格资料 账簿记录 甲公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 估计售价选择及可变现净值的确定 12月31日库存的W1型产品：10台 与乙公司销售合同约定： 10台 估计售价： 30万元台（合同约定价） 销售费用： 1.2万元台(销售部门资料) 可变现净值： 30*10-1.2*10=288(万元),分析：,比较: W1型产品成本总额: 10*29=290万元 W1型产品可变现净值总额: 288万元 结论: 2005年12月31日W1型产品已发生减值,期末可变现净值288万元计量,计提跌价准备2万元.会计处理: 借:资产减值损失 2

9、贷:存货跌价准备-W1设备 2,案例3 资料(2) 上例假定2005年11月1日，甲公司与乙公司签订的销售合同约定，2006年1月20日，甲公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向乙公司提供W1型产品12台。甲公司2005年12月31日库存W1型产品14台，单位成本为29万元，成本总额为406万元。其他资料不变。分析确定2005年12月31日W1型产品的可变现净值。,分别计算可变现净值,比较成本与可变现净值：,结论：有合同约定的12台，成本高于其可变现净值，期末按可变现净值345.6万元计量;无合同约定的2台,成本低于其可变现净值,按其成本计量。,案例4 持有以备生产的材料存货的期末计量,资

10、料（1） 2005年12月31日，兴业公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为300万元，市场购买价格为280万元；用A材料生产的产成品W2型产品的可变现净值高于成本。确定2005年12月31日A材料的价值。,分析： A材料 成本 （300万元 ） 市场购买价格（280万元 ） （减值） W2型产品 成本可变现净值 （未减值） 结论： 2005年12月31日，由于用A材料生产的产品W2型产品没有减值，所以A材料仍按300万元计量。,资料（2） 2005年12月31日，兴业公司库存原材料B材料的账面成本为120万元，市场购买价格为110万元，假设不发生其他购买费用；由于B材料销售价格下降，市场上

11、用B材料生产的W3型产品的售价也发生了相应下降，下降了10%。由此造成兴业公司W3型产品的售价总额由300万元降为270万元，将库存的B材料加工成W3型产品尚需投入160万元， W3型产品的成本总额预计为280万元，估计销售费用为10万元。确定2005年12月31日B材料的价值。,案例4, 计算用B材料生产的W3型产品的可变现净值 W3型产品可变现净值 = W3型产品的售价总额-估计销售费用及税费 =270-10=260（万元） W3型产品成本=280（万元） 比较W3型产品的成本与可变现净值 W3型产品可变现净值260万元W3型产品成本 280万元。所以，B材料应当按其可变现净值计量。,计算

12、, 计算B材料的可变现净值，并确定其期末价值 B 材料的可变现净值= W3型产品的售价总额-将B材料加工成W3型产品 尚需投入的成本-估计销售费用及税费 =270-160-10=100（万元） B材料账面价值（成本）=120（万元） 可变现净值（100万元）成本（120万元） 结论： 2005年12月31日，B材料的成本大于其可变现值 B材料应按其可变现净值100万元计量，并按其差额20万元确认存货损失，计提存货跌价准备。, 成本与可变现净值进行比较 成本 可变现净值 计提跌价准备 成本 可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 不同计提方法 单项、类别、合并 已提跌价准备转回的条件 *该项

13、存货原来计提过跌价准备 *影响计提上期存货跌价准备的因素消失了 *在原来计提金额的范围内转回, 存货跌价准备的计提与转回,案例5 存货跌价准备的计提与转回,资料:例28 207年12月31日，甲公司E材料价值减损2万元，已计提减值准备2万元。 208年6月30日，E材料账面成本为10万元，可变现净值为9.5万元. 208年12月31日, E材料账面成本为10万元，可变现净值为11.1万元., 208年6月30日，E材料可变现净值为9.5万元.成本为10万元 本期估计损失=10-9.5=0.5(万元) 本期实际提取额=0.5-2=-1.5(万元),会计处理如下： 借：存货跌价准备 15 000

14、贷：资产减值损失存货 15 000,存货跌价准备,20000 (上期估计损失额),(本期实际冲减额) 15000,5000 (本期估计损失额), 208年12月31日，E材料可变现净值为11.1万元,成本为10万元 成本10万元 可变现净值11.11万元 表明该材料未减值，说明上期影响该材料价值减损的因素已消失，应转回上期计提的减值准备0.5万元。,存货跌价准备,(本期实际冲减额) 5000,5000 (上期估计损失额),0 (本期估计损失额),结论: 转回上期估计的0.5万元跌价准备 会计处理如下: 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失存货 5000, 假设208年12月31日，估计E材料可变现净值为9.2万元. 本期估计损失=10-9.2=0.8(万元) 本期实际提取额=0.8-0.5=0.3(万元),存货跌价准备,5000 上期估计损失,3000 本期实际