02第二章 会计科目、账户与复式记账.ppt

1、第二章 会计科目、账户与复式记账,学习目的与要求 本章阐述了会计科目、会计账户、会计恒等式三部分内容。目的是使初学者掌握第一个会计核算方法设置会计科目与账户；掌握设置会计科目与账户、复式记账、编制会计报表的理论基础会计恒等式。 要求在理解会计科目和会计账户概念的基础上，掌握会计科目与会计账户的联系与区别，熟记会计科目表中的会计科目（账户），理解会计恒等式的作用。,第二章 会计科目、账户与复式记账,将第一章中会计要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目，就是会计科目，企业使用的会计科目按其经济内容可以列成会计科目表，根据需要，企业可以对会计科目再进一步进行分类，形成会计科目的

2、不同级次。 要对企业发生的交易或者事项进行连续、系统地记录，就要根据会计科目设置账户，任何一个账户都要具备基本结构，并和会计科目一样进行分级，形成明细分类账户。各个会计账户记录的金额必须满足确定的数量关系，就是会计恒等式。会计科目与会计账户是一一对应的，而会计账户登记的金额与会计恒等式满足确定的数量关系。,第二章 会计科目、账户与复式记账,（一）重点 本节重点是熟记表21 会计科目表，其重要 性表现在： 1、是本书进行会计核算涉及的全部会计科 目。 2、是账户分类的依据。 3、是编制会计报表的基础。 4、是学习中级财务会计的基础。 将上述内容作为本章重点，是因为科目表的 应用几乎贯穿全书，可以

3、这样说，不熟记会计 科目表，就学不好基础会计学。 （二）难点 对会计恒等式的理解、掌握和运用。,第一节 会计科目,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义 (一)会计科目 会计科目就是对会计对象的具体内容会计六要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目。 设置会计科目和账户，就是根据会计对象的具体内容会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户进行会计核算的一种专门方法。 分 类 分 类 具 体 化 具 体 化,第一节 会计科目,会计 对象,会计 要素,会计 科目,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,（二）设置会计科目

4、的意义 1、它使会计要素进一步明确化和具体化，便于会计核算和会计管理，并为会计信息使用者提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量更为全面、系统、准确的信息。 2、会计科目的合理设置是设置账户，编制会计报表的基础.资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目，如果说会计报表是一台运行良好的机器设备，则会计科目就是构成机器设备的零部件。 （三）设置会计科目的原则 1、统一性原则 2、相关性原则 3、实用性原则 4、清晰性原则,第一节 会计科目,二、会计科目的分类 （一）会计科目按归属的会计要素分类 是对会计科目的基本分类。但按照归属的会计要素划分的会计科目类别并不与会计要素类别完全一致。会计

5、科目按其所归属的会计要素不同分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。 为了有助于填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目以及采用会计软件系统等，应对会计科目进行统一编号。财政部的会计科目采用的是四位数字编号，第一位数字表示科目的大类；第二位数字表示科目的小类；第三和第四位数字是各小类之下科目的序号，这四位数表明了具体会计科目所属的类别和具体的名称。,第一节 会计科目,会计科目无论是由有关部门统一规定，还是由企业根据实际需要，对会计科目作必要的增、减或合并以设置本企业的会计科目，都需要事先编列一种目录，以便随时查阅。这种包括企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。 为

6、使会计准则更具有可操作性，便于会计准则体系全面准确地贯彻实施，会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理。企业可以在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关科目。 从财政部2006年颁布的会计科目表中摘录的工商企业主要会计科目表如教材76页表21所示。,第一节 会计科目,（二）、会计科目按所提供指标的详细程度分类 1、总分类科目 总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目。又称总账科目、一级科目。 2、明细分类科目 是对总分类科目做进一步分类、提供更详细、更具体的核算指标的会

7、计科目。 二级科目是对一级科目进一步分类的结果，又称子目。 三级科目则是二级科目进一步分类的结果，又称细目， 二级科目和三级科目统称明细科目。,第一节 会计科目,第二节 账 户,一、账户的涵义 （一）账户的概念 会计账户简称账户，它是根据会计科目开设的，用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况，以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果，具有一定结构的账页，是对会计要素进一步分类核算的工具。,第二节 账 户,（二）账户与会计科目的关系 会计账户与会计科目既相互区别，又相互联系。 1、区别：作用不同，有无结构。 会计账户是对会计要素进一步分类核算的工具，是会计信息的载体，账户要反映会计

8、要素增减变动的金额及其结果，因此，必须具有一定的账户结构。 账户结构，就是账户必须具备一定的格式，对每一笔交易或者事项引起增减变动的金额，规定其增加金额记在哪里，减少金额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里，表示什么。 会计科目是对会计要素进一步分类的项目，只需界定包括会计要素某一部分的具体内容，作为分类核算的依据，不需要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因而不需要具备一定的结构。,第二节 账 户,2、联系：名称相同、内容相同。 账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目，就必有什么会计账户，反之，有什么会计账户，就必有什么会计科目。 账户与会计科目是一一对应的，相同名称的账户与会计科目，其核算

9、内容与经济内容完全相同。 实际工作中，人们往往将会计账户与会计科目作为同义语来理解，互相通用，不加区别。,总 账 会计科目：原材料,账户名称,第二节 账 户,二、账户的基本结构 账户结构中的账户格式一般应包括以下内容： 1.账户的名称，即会计科目 2.年、月、日，即登记账簿的时间 3.凭证号数，即账户记录的来源及依据 4.摘要，即交易或者事项内容的概括说明 5.增加、减少的金额及余额,第二节 账 户,总 账 会计科目：原材料,账户名称,在实务中，账户的格式一般有三栏式，数量金额式和多栏式，以三栏式为例见表23 为了便于教学和手工记账的汇总，将表23的格式予以简化，只保留增加、减少金额及余额部分

10、，称为T形账户或丁字账户，如图22,第二节 账 户,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中较少采用,三、账户的基本数量关系 我们把在一个会计期间登记的金额增加合计数称为本期增加发生额，金额减少合计数称为本期减少发生额，统称为账户的本期发生额。 增减变动的最终结果称为账户余额，账户余额根据形成的时间不同分为期初余额和期末余额 。 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 期末余额一般在账户的增加方,第二节 账 户,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发

11、生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额 =30 000+50 000-35 000 =45 000,第二节 设置会计账户,四、总分类账户与明细分类账户 （一）总分类账户与明细分类账户的概念 总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户， 明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。,第二节 账 户,明细分类账户,（二）总分类账户与明细分类账户的联系与区别 1.总分类账户与明细分类账户的联系 （1）核算内容相同 （2）登账依据相同 （3）账户余额

12、相同 （4）登记期间相同 （5）登记方向相同 2.总分类账户与明细分类账户的区别 （1）核算内容的详细程度不同 （2）作用不同 （3）提供数据指标可能不同 （4）登记的方法可能不同,第二节 账 户,第三节 复式记账法,一、记账方法 记账方法是将经济业务的发生引起各有关会计要素的增减变动登记在账户中所使用的方法。 曾采用过不同的方法，主要是单式记账和复式记账。 单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。,第三节 复式记账法,二、复式记账法 （一）复式记账原理 复式记账法，是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。 （二）复式

13、记账的特点 1、对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。 2、由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账法。,第三节 复式记账法,一、借贷记账法的涵义 是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。,第四节 借贷记账法,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的账户结构 借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的账户，借贷方所登记的增减不相同，也就是说，对于

14、每一个账户，如果借方登记增加额，则贷方登记减少额；如果贷方登记增加额，则借方登记减少额。 记录在借方的金额合计数称为借方发生额；记录在贷方的金额合计数称为贷方发生额。在每一会计期间的期末，本期借方发生额和本期贷方发生额相抵后的差额，即为本期的期末余额。,第四节 借贷记账法,（一）资产类账户与负债和所有者权益账户的结构 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方汜录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。,第四节 借贷记账法

15、,为方便起见，由于会计平衡公式“资产负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下： 负债及所有者权益账户贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,第四节 借贷记账法,（二）收入类账户和费用类账户的结构 企业在生产经营中要有各种牦费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本

16、转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。,第四节 借贷记账法,收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。,第四节 借贷记账法,借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销； 贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。 借贷作为记账符号，

17、指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类的账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。 例题分析各类账户的结构和基本数量关系见教材84至85页。,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等”。在借贷记账方法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。这一记账规则可具体表述如下： 第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

18、 第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方； 第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。,第四节 借贷记账法,运用借贷记账法的记账规则记录经济业务，一般可按以下两个步骤进行： 首先，分析经济业务的内容，确定其所涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变化时增加还是减少。 其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的借方还是贷方，以及各账户应记的金额。 例题分析说明借贷记账法的记账规则见教材86至88页,第四节 借贷记账法,四、账户对应关系与会计分录 （一）账户对应关系 运用借贷记账法记账时

19、，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。那么这种关系就叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户就叫做对应账户。账户对应关系具有以下作用： 1、账户对应关系可以帮助人们了解经济业务的内 容； 2、账户对应关系有助于发现经济业务的记录是否合理。,第四节 借贷记账法,（二）会计分录 会计分录就是标明某项经济业务的应借、应贷账户及其金额的记录。 会计分录有两种： 一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。 二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系，或者

20、相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，也就是“多借多贷”的会计分录，即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”，也包括“多借多贷”的会计分录。 例题分析说明复合会计分录见教材89至92页。,第四节 借贷记账法,五、过账 各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”，或称为账薄登记。过账的具体做法主要有两种：一是在编制会计分录的基础上逐笔过账；二是定期汇总同类业务的会计分录，一次性过入有关的分类账户。过账以后，一般要在月终进行结账，

21、即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。根据日记账中所确定的会计分录，分别记入分数账有关账户借方或贷方的工作。日记账指按照经济业务发生时间的先后顺序作出分录并进行登记的账簿。 例题分析说明借贷记账法的过账见教材92至93页,第四节 借贷记账法,六、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡原理 试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。借贷记账法的试算平衡总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。 借贷平衡可用公式表达如下： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,第四节 借贷记账法,借贷记账法试算平衡的优点： 1、 账户对应关系清楚，可以鲜明地反映各种经济活动的来龙去脉； 2、 账户设置适用性强，账户的基本结构为使用既反映资产，又反映负债的双重性质账户提供了理解的基础，因此，采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类； 3、依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和