第二章第三节变动成本计算法.ppt

1、第三节 变动成本计算法,一、变动成本计算法与完全成本计算法的概念及其理论依据 二、变动成本计算法与完全成本计算法的差异比较分析 三、对两种成本计算方法的评价 四、两种成本计算方法的结合运用,1,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐渐提高到加强预测分析、决策分析、

2、预算控制的层面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。,2,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,3,变动成本法的理论依据,固定性制造费用是一定会计期间为提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使其处于准备状态而发生的费用，它的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，这些生产能力一经形成，有关的费用就已经确定，它的多少与本期业务量的多少没有直接的联系，既不会因业务量的提高而增加，也不会因业务量的下降而减少

3、。固定性制造费用实际上是与会计期间相互联系的支出，随着时间的消逝而逐渐丧失，因此把这部分费用视为期间费用更合理。 对固定性制造费用的账务处理，应该在发生的当期全部列入损益表，作为本期收入的减项，而不是像完全成本法那样分摊计入产品成本，从而改变了完全成本法中把固定性制造费用在本期销售成本与期末存货成本之间分配的传统，由当期销售的商品负担全部的固定性制造费用。,4,变动成本法与完全成本法的区别,（一）应用的前提条件不同 （二）损益确定程序不同 （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 （四）计算出来的分期损益不同,5,（一）应用的前提条件不

4、同,变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。,完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本与非生产成本（期间费用）两类。,6,（二）损益确定的程序不同,按变动成本计算法编制的贡献式损益表，是将成本按成本性态分类作为报表编制的依据。 销售收入变动成本总额=边际贡献总额； 边际贡献总额固定成本=税前利润。,按照完全成本计算法编制的职能式损益表，是将成本按经济用途分类作为报表编制的依据。 销售收入产品成本=销售毛利； 销售毛利期间费用=税前利润。,7,8,（三）产品成本及期间成本的构成内容不同,注:成本按是否计入产品价值,分为

5、产品成本和期间成本,9,【例】两种成本法产品成本和期间成本的计算,【例2-12】已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表所示。,10,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如下表所示。,11,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,12,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费

6、用、管理费用和财务费用。,13,（四）计算出来的分期损益不同,变动成本法 201300012130002600=101400 1014004500010002500600=52300 完全成本法 20130001513000=65000 6500036002500600=58300,14,15,分期损益不同的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。,16,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。,17,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于

7、期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。,18,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额,19,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,20,【例】分析前例中税前利润差额的原因,例:前例中,变动成本法 201300012130

8、002600=101400 1014004500010002500600=52300 完全成本法 20130001513000=65000 6500036002500600=58300 请同学们分析两种方法下税前利润差额的原因.,21,分期损益不同的原因,两种方法对固定制造费用的处理不同，因而计算的产品成本不同。变动成本计算法中产品成本中只包括变动生产成本成本，而把固定性制造费用当作期间成本，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目全额减除；而完全成本计算法下，则把固定制造费用计入产品成本。 由于产品成本不同，两种方法计算出的本期销货成本和期末存货成本不同。,22,【例】两种成本法存货成

9、本和销货成本的计算,已知：根据前例资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如下表所示。,23,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：元,24,本期销货成本的计算公式,25,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为24 000元。 在完全成本法下，期末存货成本为30 000元，其中，除了包括24 000元变动生产成本外，还包括6000元(3元/件2 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了6000元。,26,同样道理，变动成本法下的156

10、000元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了156 000万元变动生产成本和39000元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了39000元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，45000元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有6000元计入存货成本，39000元计入销货成本）所造成的。,27,本期销货成本的计算公式,28,两种方法的损益差额规律 1当期末存货成本等于期初存货成本（本期产量等于本期销量），两种计算方法所得净利润相等。 2当期末存货成本大于期

11、初存货成本（本期产量大于本期销量），以完全成本计算为基础所确定的净利润大于以变动成本计算为基础所确定的净利润。 3当期末存货成本小于期初存货成本（本期产量小于本期销量），以完全成本计算为基础所确定的净利润小于以变动成本计算为基础所确定的净利润。 4两种成本计算方法只影响分期损益，如果从较长的会计期间看，只要总产量等于总销量，其他情况不变，则两种方法计算出来的总利润相同。,29,两种成本计算方法计算出来的分期损益差额验证公式： 分期损益差额=期末存货所含固定制造费用 期初存货所含固定制造费用=期末存货量期末单位存货所分摊的固定制造费用期初存货量期初单位存货所分摊的固定制造费用,30,三、 变动成

12、本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,31,变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,32,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会影响有关方面的利益，对征税机关的所得税收入与投资者的股利收益产生一定的影响,33,完全成本法的优缺点,1完全

13、成本法的优点（1）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。（2）有利于企业编制对外报表：由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。,34,完全成本法缺点,2完全成本法的局限性如上所述，完全成本法的局限性主要体现在以下两点： （1）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要。（2）固定成本分配具有主观随意性,35,四、两种成本计算方法的结合运用,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,36,结合运用的具体做法,具体做法是，日常核算应以变动成本为基础，在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，各个月份的内部损益表也可按变动成本计算法编制。日常核算需要增设几个账户：一个是变动性制造费用，另一个是固定性制造费用。这两个账户主要登记日常发生的业务。增设一个“存货中的固定性制造费用”账户，把发生的固定