管理会计,企业管理,财务会计,课件,考试重点15责任会计2.ppt

1、Chapter9分权管理与责任中心,引例：,一家生产型企业经常会碰到需要紧急订货的情况。一旦出现这种情况，就会中断另一种产品的生产，而更多的生产调整准备会引起更高的成本。生产经理的业绩是以成本为基础进行评价的，所以他不愿意接受紧急订货。 另一方面，销售经理的业绩是以销售收入为基础进行评价的，通过接受顾客紧急订货的要求，不仅增加了当期销售额，还可增加顾客满意度，从而在未来获得更好的销售业绩。 生产经理与销售经理的摩擦需要企业的管理会计师通过重新设计责任会计制度来作出补救。,第一节、企业环境与分权管理,分权管理的概念 分权管理的优点 1、反应更迅速。 2、合理利用管理部门的时间。 3、分解复杂问题

2、。 4、有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员。 分权制的缺点 具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织的高层管理人员和委托人的意向不一致。,第二节、责任会计与责任中心,一、责任会计 责任会计制度的目的：协调部门与企业的目标 责任会计的内容 划分责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 分析评价业绩，建立奖惩制度,第二节、责任会计与责任中心,二、责任中心 责任会计系统的基础是企业责任中心的划分 责任中心的类型 成本中心 收入中心 利润中心 投资中心 责任中心的基本特点：责、权、利的统一,第二节、责任会计与责任中心,（一）成本中心：该责任区域只能对发生的成

3、本负责。 该责任中心负责的成本即为责任成本。 例如：生产工厂的生产部门。 1、成本中心的类型 标准成本中心 投入量与产出量之间的关系明确 基本成本中心 复合成本中心 费用中心（酌量性成本中心）,第二节、责任会计与责任中心,2、成本中心的目标 3、成本中心的控制与评价 成本中心的控制对象是该成本中心的责任成本。 责任成本与产品成本的关系 责任成本为该责任中心的各项可控成本之和 可控成本的标准是： A、责任中心可以计量这一成本。 B、责任中心可以预知这一成本的发生。 C、责任中心可以控制这一成本的发生。,第二节、责任会计与责任中心,可控的含义 低层次与高层次责任中心的关系 可控与成本性态的关系 重

4、大影响和全部影响 责任中心的划分适当 成本中心的业绩考评主要通过成本中心责任成本的实际数与预算数的对比进行成本节约额（率）。,第二节、责任会计与责任中心,例：某成本中心生产甲产品，预算产量400件，单位标准材料成本100元（10公斤 10元/公斤）；实际产量500件，实际单位材料成本90元（8公斤 11.25元/公斤）。 计算材料成本差异： 100 500 - 900 500 =5000元（F） 其中价格差异： （10-11.25） 8 500 =-5000元（U） 效率差异： （10-8） 10 500 =10 000元（F）,预算的责任成本： 10 10 500 =50 000元 实际的责

5、任成本： 8 10 500 =40 000元 预算成本节约额=10 000元 预算成本节约率=10000/50000=20%,第二节、责任会计与责任中心,（二）收入中心 以推销产品为主要职能，通常是指企业的销售部门。 对销售价格或销售量差异负责。另外还会对非生产性的费用进行控制和考核。 责任过于单一，容易造成只对收入负责而不对利润负责，使收入中心大量占用公司资产。,第二节、责任会计与责任中心,（三）利润中心 是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进行考核的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。 类型：自然的利润中心和人为的利润中心。 编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利

6、润并和预算数对比。,第二节、责任会计与责任中心,利润中心利润表,第二节、责任会计与责任中心,（四）投资中心 既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。 投资中心的目标： 确保投资的安全性和收益率 投资中心的考核主要有两个指标： 投资报酬率 剩余收益,三、投资中心的业绩评价,1、投资报酬率（ ROI ）： ROI营业利润投资中心资产 （营业利润/销售收入） （销售收入/投资中心资产） 销售利润率资产周转率 假定某一投资中心营业利润20 000元，营业资产100 000元，则 投资报酬率=20 000 100 000=20%,三、投资中心的业绩评价,如果投资中心资产周转

7、率为2，销售利润率为10%。则： 投资报酬率= 10% 2=20% 投资报酬率的优点： 计量资产使用的效率水平 能够分析提高资产使用效率的途径,三、投资中心的业绩评价,每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？ 资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？ 整个集团应有一个可比的基础来规定ROI的计算。,三、投资中心的业绩评价,例：某个部门的营业资产为20 000元，营业利润为4 000元，假定企业整体资本成本为15%。部门经理现面临一个投资机会，投资额为10 000元，每年利润1700元。请为该部门经理作决策，是否接受这个投资机会。 接受前：

8、投资报酬率=4000/20000=20% 接受后：投资报酬率=5700/30000=19% 用投资报酬率作为业绩评价标准时不接受该项目。,三、投资中心的业绩评价,ROI的缺陷：如果鼓励经理实现投资收益率最大化，他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的收益率高于总公司可接受的最低收益率，但却低于投资中心目前的投资收益率。,三、投资中心的业绩评价,2、剩余收益（RI）： 剩余收益投资中心利润 （资金成本率经营资产） 许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。,三、投资中心的业绩评价,3、剩余收益与投资报酬率的比较 A部

9、门 B部门 投入资本 $100 $1000 净收益 30 250 资本费用（20） 20 200 剩余收益 10 50 ROI 30 25,四、企业内部转移价格的制定,（一）内部转移价格的种类： 1、以完全成本为基础制订内部转移价格： 完全成本不仅包括产品生产的直接材料、直接人工，还包括部分制造费用。可以直接以标准成本作为内部转移价格； 2、以市场价格作为内部转移价： 可以有二种具体方法： 一 是直接以市价作为内部转移价格。 二 是以市价为基础，买卖双方协商议定一个 价格，称为协商市场价格或议价。,四、企业内部转移价格的制定,3、以变动成本为基础的转移定价 如果某项中间产品并不具有外部市场或是在企业的各经营部门之间存在的强烈的相互协同关系使得市场价格不能准确地对机会成本进行衡量时，变动成本就是最有效的内部转移价格的选择了。,四、企业内部转移价格的制定,内部转移价格可能存在的问题 转移