长期待摊费用的核算

1、精品 料推荐长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。1. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用2. 按期摊销时：借：管理费用、制造费用贷：长期待摊费用业务处理题：2009 年 4 月 1 日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料60 万元，辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8 万元；有关人员工资等职工薪酬42万元。 2009 年 l1月 30 日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始

2、进行摊销。计入长期待摊费用60+l8+42=120 （万元）2009 年摊销 120/10/12=1（万元）借：长期待摊费用120贷：原材料60生产成本18应付职工薪酬42借：管理费用1贷：长期待摊费用12010 年摊销 120/10=12 （万元）借：管理费用12贷：长期待摊费用12无形资产的核算（一）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1. 不具有实物形态2. 具有可辨认性3. 属于非货币性资产（二）无形资产的内容无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产）（三）无形资产的确认1

3、. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2. 该无形资产的成本能够可靠地计量（四）无形资产的核算企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目核算。1. 无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。（ 1）外购无形资产。 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000 万元、相关税费20 万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70 万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10 万元。专利技术的入账价值为（）。1精品 料推荐a.102b.1090c.1080d

4、.1100【答案】 c【解析】专利技术的入账价值1000 20 70 10 1100（万元）借：无形资产1100贷：银行存款1100（2）自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料银行存款应付职工薪酬期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【计算分析题】a 公司为一项新产品专利技术进行研究

5、开发活动。2009 年发生业务如下：（ 1） 2009 年 1 月研究阶段发生差旅费15 万元，以银行存款支付。（ 2） 2009 年 3 月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20 万元（ 3）2009 年 5 月在开发过程中发生其他材料费40 万元、职工薪酬10 万元，以及其他费用 30 万元，合计80 万元，其中，符合资本化条件的支出为50 万元。（ 4） 2009 年 6 月初，该专利技术已经达到预定用途。【答案】（ 1） 2009 年 1 月借：研发支出费用化支出15贷：银行存款152009 年 1 月末借：管理费用15贷：研发支出费用化支出15（ 2） 2009 年 3 月借：研发支出

6、费用化支出20贷：应付职工薪酬202009 年 3 月末借：管理费用20贷：研发支出费用化支出20（ 3） 2009 年 5 月借：研发支出费用化支出30资本化支出50贷：原材料402精品 料推荐应付职工薪酬10银行存款302009 年 5 月末借：管理费用30贷：研发支出费用化支出30（ 4） 2009 年 6 月初借：无形资产50贷：研发支出资本化支出502. 无形资产的摊销（ 1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销 （期末进行减值测试）。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。（ 2）无形资产应自可供使用当月

7、起开始摊销，处置当月不再摊销。（ 3）无形资产摊销方法包括直线法、 生产总量法等。 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用制造费用其他业务成本研发支出贷：累计摊销3. 无形资产的处置企业出售无形资产， 应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）【单项选择题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50 万元，已摊销20 万元，计提资产减值准备5 万元，取得转让价款28 万元，应交营业税1.4万元。

8、假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。a. 2b.1.6c.3d.8【答案】 b【解析】 28（ 50 205） 1.4 1.6 （万元）借：银行存款28累计摊销20无形资产减值准备5贷：无形资产50应交税费应交营业税1.4营业外收入非流动资产处置利得1.6【思考题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（ 1）207 年 1 月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280 万元，其中满足资本化条件的为150 万元。 207 年 7 月 1 日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（ 2）该项专利

9、权法律规定有效期为5 年，采用直线法摊销。3精品 料推荐（ 3）207 年 12 月 1 日，将该项专利权转让，实际取得价款为160 万元，应交营业税8 万元，款项已存入银行。要求：（ 1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（ 2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（ 3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（ 4） 计算甲上市公司 207年 7 月专利权摊销金额并编制会计分录。（ 5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）4. 无形资产减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面

10、价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的资产减值准备， 按应减记的金额。 借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【多项选择题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。a. 坏账准备b. 存货跌价准备c. 无形资产减值准备d. 固定资产减值准备【答案】 ab【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。【思考问题】（ 1）不可以转回的资产减值准备？长期股权投资减值准备、 固定资产减值准备、 投资性房地产减值准备和无形

11、资产的减值准备等。（ 2）可以转回的资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备 .固定资产的核算（一）固定资产概述1. 固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一， 为生产商品、 提供劳务、 出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。2. 固定资产的确认（ 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（ 2）该固定资产的成本能够可靠计量（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1. 外购固定资产（ 1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员

12、服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（ 2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等， 作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。4精品 料推荐企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”等科目； 安装完毕达到预定可使用状态时， 按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【业务题】甲公司为一般纳税企业，2009 年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价

13、格为 1000 万元，支付保险50 万元，支付运输费10 万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100 万元，发生安装工人薪酬10 万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20 万元，外聘专业人员服务费10.7 万元，均以银行存款支付。借：在建工程1060贷：银行存款1060借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款30.7其入账价值1060+140.7 （万元）借：固定资产1200.7贷：在建工程1200.72. 建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算

14、，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】 某企业自建厂房一幢， 购入为工程准备的各种物资58.5 万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8 万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率 17%；工程人员应计工资 l0 万元，支付的其他费用3 万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（ 1）购入工程物资时：借：工程物资58.5贷：银行存款58.5（ 2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5贷：工程物资58.5（ 3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：81017%9.7 （万元）借：在

15、建工程9.7贷：库存商品8应交税费应交增值税（销项税额）1.7（ 4）分配工程人员工资时：借：在建工程l0贷：应付职工薪酬10（ 5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程3贷：银行存款3（ 6）工程完工转入固定资产成本为：58.5 9.7 10 3 81.2 （万元）5精品 料推荐借：固定资产81.2贷：在建工程81.2（二）固定资产的折旧1. 固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（ 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（ 2）单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：一是， 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从

16、下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。二是，固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用， 均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂

17、估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）【答案】【解析】不应调整已计提折旧。2. 固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年折旧率 =（ 1- 预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额 =固定资产原值月折旧率（ 2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额 = 固定资产原价（ 1预计净残值率） / 预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（ 3）双倍余额递减法折旧率 2/ 预

18、计使用年限 100%（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内， 将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法年折旧率尚可使用年限 / 预计使用寿命的年数总和 100% 年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率3. 固定资产折旧的会计分录借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】6精品 料推荐其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（三）固定资产

19、减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题】 2009 年 12 月 31 日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23 万元。生产线原值为280 万元，按10 年计提折旧，已计提折旧 5 年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。计算固定资

20、产账面价值280280/10 5 140（万元）计算固定资产减值准备140 12317（万元）借：资产减值损失计提的固定资产减值准备17贷：固定资产减值准备l7（四）固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。1. 固定资产转入清理转出的固定资产， 按该项固定资产的账面价值， 借记“固定资产清理”科目， 按已计提的累计折旧， 借记“累计折旧”科目， 按已计提的减值准备， 借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。2. 应支付的相关税费固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用， 借记

21、“固定资产清理”科目， 贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。3. 出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等出售固定资产的价款、 残料价值和变价收入等， 借记“银行存款”、 “原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4. 保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5. 清理净损益的处理固定资产清理完成后， 如为借方余额， 借记“营业外支出”科目； 贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；【业务题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370 万元，累计折旧115 万元，未计提

22、减值准备。 出售取得价款360 万元， 发生清理费用10 万元，支付营业税18 万元。假定不考虑其他相关税费。具体的会计处理为：借：固定资产清理255累计折旧115贷：固定资产3707精品 料推荐借：固定资产清理10贷：银行存款10借：固定资产清理18贷：应交税费应交营业税18借：银行存款360贷：固定资产清理360借：固定资产清理（ 360 255 10 18） 77贷：营业外收入77长期股权投资的核算（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资, 即对子公司投资。2. 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资, 即对合营企业投资3. 投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资4. 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。即对参股企业投资仅考虑持股比例不考虑其他因素， 假定 a 公司对 b上市公司的持股比例在 20%以下，则由