审计计划、重要性及审计风险.ppt

1、第三章 审计计划、重要性及审计风险,审计计划 审计重要性 审计风险 初步审计策略,第一节 审计计划,一、承接审计业务 业务的承接 被审计单位基本概况 审计业务约定书 二、审计计划的编制 审计计划的重要作用 编制审计计划的一般原则 总体审计策略的编制 具体审计计划的编制,（一）业务的承接,会计师事务所对被审计单位进行审计，必须要有委托人委托。 委托人可以是被审计单位本身，如股东大会、董事会、监事会等；也可以是第三者，如上级部门、投资单位、融资银行、债权人等。委托人是会计师事务所出具报告的收件人。 对委托人的委托，如果是新的大型审计项目，应由会计师事务所主任洽谈，一般项目由部门经理洽谈，报主任批准

2、。 接受委托时，应了解被审计单位基本情况，初步评价审计风险，考虑自身能力和独立性，做出能否接受委托的判断。如果接受委托，可签订审计业务约定书。,（二）被审计单位基本情况,会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填列被审计单位基本情况表，其内容有： 单位的名称、地址、电话、法人代表 工商登记情况、经营范围 董事长、总经理、财务负责人姓名 注册资本和实收资本 总资产、净资产、营业收入、利润情况 审计目的、范围 初步洽谈情况，包括审计报告的时间要求、收费标准等 通过初步了解发现审计中应特别关注的内容 老客户一般不需要每年重新填制基本情况表；相隔几年后，或发现情况有变化才重

3、新填表。表由洽谈人填写，如果是部门经理洽谈，应由上一级负责人核准。.底稿X1.doc,（三）审计业务约定书,CPA在了解被审计单位基本情况后，应初步评价承接该项委托业务的审计风险。 审计风险主要是对被审计单位的实际情况做出错误判断，从而发表错误的审计意见的可能。 审计风险，一方面是被审计单位不能提供真实情况所造成的，也委托人委托的目的和委托动机密切相关。动机不纯则风险高，需要CPA在接触和了解过程中，凭直觉和经验判断。 另一方面是会计师事务所的能力不足所造成的。 再说，会计师事务所能否坚持独立性，也与审计风险有关。 根据上述调查、了解的情况，业务洽谈人可填列审计风险初步评价表，确定是否接受委托

4、X2.doc 。评估.ppt 初步评价后，认为可以接受，就要与委托人签订审计业务约定书。,承接业务委托前的案例分析,案例分析目的：了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师的沟通，以决定是否承接业务。 案例资料：ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。20082009各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。 同时，总资产也分别增

5、长178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始明显下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2004年以来，该公司已经更换了两次会计师事务所。,问题：委托前的工作 在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估 在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？ 如果ABC公司委托你所在的会计师事务所承办2009年度的审计业

6、务，在判断是否承接业务时需要综合考虑哪些因素？ 如果征得ABC公司的同意，审计师在与前任审计师联系时，应当如何沟通？,审计业务约定书的基本内容,签约双方的名称 委托的目的 审计的范围 会计责任与审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 签约双方认为应当约定的其他事项。（X3.doc）,（四）审计计划的作用（第一节 审计计划）,审计计划是指CPA为了完成预定的审计任务，达到预期的审计目的，根据审计的预期性质、时间和范围制定的一个总体战略和一个详细的方案。具体有四方面作用： 是指导会计师事务所以合理的成本，收集充分

7、、适当的审计证据的有力工具。 使工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度。 是协调与被审计单位关系的一个有效方法。 是考核会计师事务所人员工作业绩的一个有效手段。,（五）编制审计计划的一般原则,审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA 从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划。 编制审计计划应遵守的一般原则： 审计计划应该包括审计的全过程。,2.在编制计划前，CPA应了解被审计单位以下情况，据以确定可能影响被

8、审计单位会计报表的重要事项,被审计单位的年度会计报表 被审计单位的合同、协议、章程、营业执照 重要会议记录 相关的内部控制 财务会计机构及工作组织 厂房设备的多少、办公设备及办公场所 宏观经济对被审计单位所在行业的影响 其他与编制审计计划相关的重要情况,3.在编制计划前，CPA应查阅上一年度审计档案，关注一些事项，并考虑其对本期审计工作的影响,如果是本所进行的上一年度的会计报表审计，应关注事项如下： 上一年度审计意见类型 上一年度审计计划及其总结 上一年度重要审计调整事项 上一年度或有负债 上一年度管理建议要点 上一年度其他有关重要事项,4. CPA还应当综合的因素,委托目的、审计范围和审计责

9、任 被审计单位业务规模及其复杂程度 被审计单位以前年度的审计情况 被审计单位在审计年度经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响 被审计单位的持续经营能力 宏观经济形势及其行业政策的变化对被审计单位可能产生的影响 新近颁发的法律、行政法规、规章制度对审计工作的影响 是否存在关联企业及其交易 被审计单位会计政策及其变更 对专家、内部审计及其他审计人员工作的利用,5. 其他,对重要性和审计风险进行评估 编制计划时，对报表所提供信息中的重大事项予以特别关注，使报表使用者有个正确的认识，不至造成误解。 编制计划时，要考虑审计风险。 审计计划应当在具体实施前下达到审计小组的全体成员，以利于工作的开展。 C

10、PA应当视审计情况的变化及时对计划进行修改、补充。 修改、补充应当经事务所的业务负责人同意，并记录于工作底稿中。,（六）制定总体审计策略,1. 制定总体审计策略时应考虑的事项 （1）审计范围 审计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等以确定审计范围。 （2）报告目标、时间安排及所需的沟通 包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,（3）审计方向,重要会计问题和重要审计领域 审计工作进度、时间和费用预算 审计小组成员及分工 审计重要性的

11、确定及审计风险评价 对专家、内部审计及其他审计工作的利用,2. 编制总体审计策略前需编制和取得的资料,编制总体审计策略前要把编制计划所需的资料准备齐全，使总体审计策略的编制有可靠的依据。资料.ppt, 被审计单位基本概况表X1.doc,还须补充下列资料： 被审计单位组织机构和管理人员结构表 被审计单位会计部门人员分工表 营业执照 有关成立时和以后变更登记的政府批文 被审计单位成立时合同、章程 纳税鉴定文件 董事会会议记录或摘录 以上资料由被审计单位提供，可作为基本概况表附件, 经营环境及状况调查表X4.doc,分析程序是对会计报表项目进行横向、纵向和比率分析，发现异常波动和差异。目的是初步判断

12、审计约定事项的重点区域及风险。 根据横向、纵向和比率分析结果，填制分析性测试情况表该表分为两部分： 第一部分是对当期会计报表整体变动情况作一描述，使审计人员对被审计单位当期整体情况有个基本概念； 第二部分根据异常变动的项目，初步列出重点审计区域和重点审计项目。X5.doc, 分析程序情况表, 计划阶段分析程序的目的 了解被审计单位的经营情况。这是审计计划的起点。 确定高风险的审计领域。 评价被审计单位的持续经营能力。 减少实质性程序的程序。 实施阶段分析程序的目的 发现可能的错误； 减少实质性程序的范围 报告阶段分析程序的目的 确认审计中发现的波动或差异； 评估持续经营能力,分析程序方法与可能

13、发现的问题可能发现.ppt,分析程序结果的可靠性取决于下列因素： 分析程序项目的重要性。对重要的项目，不能完全依赖分析程序的结果，还应进行实质性程序；对于不重要的项目，可以依赖分析程序的结果。 与相同目的其他审计程序审查结果的一致性。结果一致说明分析程序结果可靠。 预期分析程序结果的准确性。预期结果的准确性越高，分析程序结果越可靠。 内部控制的评估结果。控制风险越低，分析程序的结果越可靠。,编制审计计划的其他资料,编制审计计划需要多方面的资料，为便于讲解，把它集中反映在其他资料中。X8.doc,3.总体审计策略的具体内容,（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成

14、员，就复杂的问题利用专家工作等。 （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算。 （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。 （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等等。,4.总体审计策略的编制,审计小组、预计时间进度及审计收费 这是总体审计策略最主要的部分，目的是明确小组成员、预计时间进度和审计工费 正常的年度会计报表审计，一般在年度结束前： 首先进行预审，主

15、要是内部控制调查和控制测试，也可以对上半年的损益情况进行初审。 其次，要编制审计计划，年末要参加被审计单位存货盘点；年度结束后，审计人员要安排时间进入现场进行实质性程序。 最后是内勤工作，整理工作底稿，调整、审定会计报表，编制合并报表，出具审计报告。审计计划要根据过去实际情况，考虑今年工作变化，结合经验判断决定。X7.doc 审计人员工作安排表X71.doc 预计审计工费表X72.doc,（七）具体审计计划的编制,是根据总体审计策略的要求而编制的，它应当详细规划并说明审查会计报表某一具体项目时应采取的具体程序。 具体审计计划一般包括审计目标、审计程序、执行人和执行日期。具体审计计划由项目经理填

16、写，确定那些应该重点审计，哪些一般审计。由部门经理审核。具体审核以下四方面： 有无违反独立审计准则； 有无不适合各相关审计项目的具体情况； 重点审计项目的审计程序有无不具针对性、有效性； 重点审计程序的制订是否恰当。,第二节 审计重要性,重要性的定义 重要性的运用 编制审计计划时对重要性的评估 评价审计结果时对重要性的考虑,一、重要性的定义,我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。” 理解该定义，必须注意以下几点： 第一，重要性概念是针对会计报表而言的。 第二，重要性概念必须从会

17、计报表使用者的角度来考虑。 第三，重要性的判断离不开特定的环境。 第四，重要性与可容忍误差之间的关系。账户层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍误差。,第二层次的重要性水平又被称为“可容忍错报”，这一说法在新准则及其应用指南中被删去。 我认为，这是有道理的，因为重要性水平与可容忍错 报的性质并不相同，前者是从报表使用者信息需求的角度界定的，后者则是从审计人员的角度来界定的。 最后，除了金额一定小于整体层次重要性水平之外，第二层次的重要性水平与整体层次的重要性水平并不存在必然联系。,二、重要性的运用,运用重要性原则的一般要求 金额和性质的考虑 两个层次重要性的考虑 重要性与审计风险之间的关系,（

18、一）运用重要性原则的一般要求,在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，CPA必须运用重要性原则。 运用的一般要求可从以下方面理解： 对重要性的评估需要运用专业判断。不同企业、同一企业不同时期、不同的CPA CPA在审计过程中应当运用重要性原则。一是为提高审计效率；二是为保证质量。 在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二： 一是在确定审计程序的性质、时间和范围时所允许的误差范围； 二是在评价审计结果时确定审计意见的类型。重要性与审计意见类型的关系.ppt,（二）金额和性质的考虑,重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的比金额小的更重要。有时从量的方面并不重要，但从其性

19、质方面考虑却是重要的。例如： 涉及到舞弊与违法行为的错漏报。 可能引起履行合同义务的错报或漏报。 影响收益趋势的错漏报。 不期望出现的错漏报。 小金额错漏报的累计。 对增加管理层报酬的错漏报,（三）两个层次重要性的考虑：报表层次和账户、交易层次,二者存在着反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。审计风险的高低往往取决于重要性的判断。 CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。即重要性水平不应定的过高或过低。,（四）重要性与审计风险之间的关系,三、编制审计计划时对重要性的评估,对重要性评估的总体性要求 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 会计报表层

20、次重要性水平的确定 账户或交易层次的重要性水平,（一）对重要性评估的总体性要求,重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所作的总体性要求。 编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断，判断的目的是确定所需审计证据的数量，并据此决定审计程序的性质、时间和范围。 重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据越多。,（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑因素,以往的审计经验 有关法规对财务会计的要求（如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项，CPA应从严确定重要性水平 被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相

21、互关系。如流动性较高的项目、相互联系（业务循环）的项目 会计报表各项目的金额及其波动幅度。,（三）会计报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法。 判断基础包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 例如，被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； 净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础而应选择近几年的平均净利润； 属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,计算方法,（1）固定比率法 即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。固定百分比的参考值：税前净利润的5%10%；资产总额的0.5

22、%1%；净资产的1%；营业收入的0.5%1%。X85.doc （2）变动比率法 原理是：规模越大的企业，允许的错漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,变动比率法包括以下两步： 确定总资产或总收入中的较大者的范围； 按计算公式： 重要性水平=基数+系数超过下限部分 例：某被审计单位的总资产为1566万元，收入总额为2172万元，其中较大者为收入总额，故应以收入总额为计算基础。查表可知，总收入额在1000万3000万之间，查表得计算基数85500，系数为0.00460，重要性应为： 重要性=85500+0.00460（2172-1000）万=139

23、,412元,变动比率法下的重要性计算表,2. 会计报表层次重要性水平的选取,如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，CPA应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,3. 会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定,应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或作 必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性水平。,（四）账户或交易层次的重要性水平,CPA在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配到各账户或各类交易；也可单独确定各账户或交易类别的重要性水平。在实务中，很多CPA选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。 在确定

24、各账户或各类交易的重要性水平时，应考虑以下主要因素：第一，各账户或交易的性质及错漏报的可能性；第二，各账户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；第三，考虑审计成本。 1. 分别确定法 对于重要的账户或交易，应从严制定；对于出现错漏报可能性较大的账户或交易，引起审计成本可能较大，可将重要性水平定的高一些，以节省成本。 在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。,1. 分别确定法,重要性水平的分配 单位：万元,2. 不分配方法（或比例确定法）,假设会计报表层次的重要性水平为100万元，可根据各账户或交易的性质及错漏报的可能性，将其确定为报表层次重

25、要性水平的20%50%，或1/61/3。 审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。 最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错漏报超过100万元，就应建议被审计单位调整。,四、评价审计结果时对重要性的考虑,（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 （二）错报或漏报的汇总 （三）汇总数超过重要性水平的处理 （四）汇总数接近重要性水平的处理,（一）评价审计结果时所运用的重要性水平,1. 评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制计划时的初步判断数不同 因为：第一，环境的变化。 第二，对被审计单位了解程度的加深。 第三，有意地规定重要性水平低于评价审计结果的重要性水平。

26、2. 如果评价结果时运用的重要性水平大大低于编制计划时确定的重要性水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分,（二）错报或漏报的汇总,CPA在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。汇总时，应当包括： 已发现的错报或漏报。包括本期发现的和前期发现的。在任何情况下，审计学都应当要求管理层就已发现的错报调整会计报表。如果拒绝调整，可出具非无保留意见审计报告。 2. 推断的错报或漏报。 即通过审计抽样或执行分析程序程序所估计的未调整的错漏报。可通过扩大或追加审计审计程序确定汇总数是否重要。 3. 还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适

27、当处理。,（三）汇总数超过重要性水平的处理,CPA应当考虑采用两种措施： 一是扩大实质性程序范围，以确认汇总数是否重要； 二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性程序范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应当发表保留意见或否定意见。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某各会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，CPA应发表保留意见；若影响到大多数甚至全部报表使用者的决策，应发表否定意见。,（四）汇总数接近重要性水平的处理,CPA应当实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风

28、险 。案 例 一 作业：案例分析 分析目的：掌握审计师应当如何确定和运用重要性水平。 案例资料：华兴公司2009年度资产负债表和损益表。,审计师在审计中，部分发现及其处理有： 1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。 2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。 3.审计师发现华兴公司2009年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发

29、现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。,问题：1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%，净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2009年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。 2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行也或保险业中，重要性水平将怎样变化？ 3.如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？ 4.对于会计报表各个项目

30、，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的项目可以考虑把重要性水平确定得高一些？ 5.如果有人认为由于审计师应当慎重执业，因此应当低估重要性而不能高估重要性水平，你赞同吗？,6.如果审计师把报表层次的重要性水平分配到各个会计科目，其中预付账款20万元，其他应收款30万元，存货100万元，请讨论： （1）针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？ （2）讨论审计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整？审计师如何运用推断总体误差？ （3）讨论当审计师已经明显感到公司利用计

31、提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？ 7.审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区？,第三节 重大错报审计风险,风险评估程序 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位的内部控制 评估重大错报风险 与治理层和管理层的沟通 审计工作记录 针对评估的重大错报风险实施的程序（检查风险的确定）,经营风险对审计的影响,审计风险要素关系图,控制风险,检查风险,审计风险,固有风险,经营风险,重大错报风险,剩余风险,审计风险各要素与审计证据的关系,一、风险评估程序,应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： （一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （二）分析程序； （三）观察和检查。

32、可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，观察和检查程序： （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是了解业务流程及其内控时经常使用的审计程序,二、了解被审计单位及其环境,注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （一）行业状况行业.ppt、法律环境与监管环境环境.ppt以及其他外部因素其他.ppt； （二）被审计单位的性质性质.ppt； （三）被审计单位对会计政策的

33、选择和运用会计政策.ppt； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险.ppt； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价.ppt； （六）被审计单位的内部控制。,表 导致我国会计报表重大错报的最主要的因素,三、评估重大错报风险,识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,关注下列事项和情况的重大错报风险,（1）在经济不稳定的国

34、家或地区开展业务； （2）在高度波动的市场开展业务； （3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务； （4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失； （5）融资能力受到限制； （6）行业环境发生变化； （7）供应链发生变化； （8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域； （9）开辟新的经营场所； （10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项； （11）拟出售分支机构或业务分部； （12）复杂的联营或合资； （13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；,（14）重大的关联方交易； （15）缺乏具备胜任能力的会计人员； （16）关键人员变动； （17）内部控制薄弱； （18）

35、信息技术战略与经营战略不协调； （19）信息技术环境发生变化； （20）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统； （21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查； （22）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整； （23）发生重大的非常规交易； （24）按照管理层特定意图记录的交易； （25）应用新颁布的会计准则或相关会计制度； （26）会计计量过程复杂； （27）事项或交易在计量时存在重大不确定性； （28）存在未决诉讼和或有负债。,1. 评估与报表层次的重大错报风险,CPA应考虑： 管理人员的品行和能力 管理人员，特别是财务人员的变动情况X6-2-1.doc 管理人员遭受的异常压力 业

36、务性质 影响被审计单位所在行业的环境因素 此类风险通常与控制环境有关,2. 评估与账户余额或交易类别层次有关的重大错报风险时，CPA应考虑的因素：, 容易产生错报的会计报表项目 需要利用专家结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。 确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。 容易遭受损失和挪用的资产。 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。,四、与治理层的沟通,注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程

37、存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通,五、审计工作记录,项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论； 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序； 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险； 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。,六、针对评估的重大错报风险实施的程序,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当

38、性 审计工作记录,（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施,（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。,（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）风险的重要性； （2）重大错报发生的可能性； （3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。,七、检查风险（DR）的评估基础,重大错报风险的评估水平，决定着CPA可接受的DR水平。重大错报风险的评估水平越高，CPA可接受的DR水平也越低，反之亦然。 例如对存货和产品销售成本项目，除实施分析程序外，还应对其余额进行实质性程序，并对实质性程序的时间、