医院财务管理与会计制度解读与应用.ppt

1、,本讲主要内容,医院财务制度、会计制度出台背景 医院财务制度主要内容解读与实务应用 医院会计制度中重点核算方法介绍 医院财务、会计电算信息内部控制 会计报告分析与应用（重点资产负债表）,背景资料,1.医疗改革 医院财务目标按照医院目标制定 2.制定制度 财政部与卫生部制定印发 医院财务制度（财社2010306号） 医院会计制度（财会201027号） 基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号） 基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号） 中国注册会计师协会制定印发 医院财务报表审计指引（会协20113号） 五项制度。,财政部王军副部长对五项制度的解读,3.财政部领导解读 1）意义： 落

2、实医改有关精神 深化财政财务管理体制改革 实现科学化精细化管理的需要 维护公立医疗卫生机构公益性,2）变化： 充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。,财政部副部长王军对五项制度的解读, 强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。,财政部副部长王军对五项制度的解读, 夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提

3、供有力的政策依据。,财政部副部长王军对五项制度的解读, 科学界定收支分类，规范收支核算管理。 （强化收支管理：把旧制度中“药品支出、医疗支出”合并为医疗成本。强调科研支出。单独设立“科教支出”科目。）,财政部副部长王军对五项制度的解读, 硬化成本核算，强化成本控制。 医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。,财政部副部长王军对五项制度的解读,4.卫生部领导评价 4月8日，卫生部党组书记、副部长张茅在2011年度部属单位经济管理工作会议上说： “新制度的实施，有利于推动医院全面加强预算管理，严格医疗机构财务管理，规范业务活动，完善运行机

4、制，有利于推动加快公立医院改革进程。,卫生部副部长张茅对财务、会计新制度的评价,4、执行： 2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起，在全国施行。,背景资料 -执行实施,财务与会计,医院会计-工具-管理会计 医院财务-管理 数据（会计记账） 信息（财务报告会计报表） 决策（财务管理） （财务制度、会计制度的应用一起介绍）,一、 医院财务管理原则与任务,1. 医院是公益性事业单位，不以营利为目的。 医院财务管理的基本原则（核心）： 正确处理社会效益和经济效益的关系，保持医院的公益性。,2.医院财务管理的主要任务,科学合理编制预算，真实反映财务状况； （做好财务收

5、支计划） 依法组织收入，努力节约支出； （取财有道医疗收费、上级拨款、专项资金、科研收入、教学培训收入、服务保障收入；支出合理-成本、费用和损失）,医院财务管理的主要任务：,健全财务管理制度，完善内部控制机制； 加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益,加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益； （资产负债表净资产） 加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。 （资金安全收费退费、资金储存交接运输安全）,医院财务管理的主要任务：,二、 单位预（决）算管理,1.预算编制规则： 国家“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办

6、法。 地方“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。,2、预算编制办法： 医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。 编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。不得编制赤字预算。（结合历史资料，按照零基预算）,3.预算调整：医院应按照规定调整预算。财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整。当事业发展计划有较大调整，或者根据国家有关政策需要增加或减少支出、

7、对预算执行影响较大时，医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门（或举办单位）审核后报财政部门按规定程序调整预算。,4.编制决算：年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。 5、预决算分析：医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。,三、 收入管理,收入包括： 医疗收入 财政补助收入 科教项目收入 其他收入。,医疗创收（主营业务收入、资源利用） 科研创收（成果转化、无形商誉价值） 教学创收（进修培训、学历教育） 服务保障创收（宾馆、

8、餐饮、日化美容） 上级拨款（人脉资源引进资金、项目工程取得资金） 其他收入（捐赠收入、药品、材料商赞助）,（收入与收费概念区别应用）,（一）医疗收入,1.门诊收入包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入等。 2.住院收入包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入等。,（二）财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。 （三）科教项目收入，即医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。,（四）其他收入，包括培训收

9、入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。 医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。 (权责发生制),四、 支出管理,支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。,1、结构比重核算 2、控制重点排序 3、寻求核算方法 4、确定管理方向,（一）医疗支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。 （专指医疗经营支出）,医疗支出中，人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、

10、社会保障缴费、住房公积金等。其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。,（二）财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。,（三）科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。,（四）管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提

11、的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。,（五）其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失等。,五、 成本管理,成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。,成本：能够带来收入的支出 费用：不能带来直接收入，但是必须的支出 损失：既不能带来收入，也不是必须

12、的支出 控制顺序：损失（浪费）-费用-成本 成本控制方法（主要手段）：效益评价法 会计核算原理：收入-成本=收益 费用控制方法（主要手段）：预算控制法 会计核算原理：收入=支出 损失控制方法（主要手段）：审计追踪法,成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。,科室成本的分摊。 各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。,先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。 再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分

13、摊，。 最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。 （关注分摊意义：机关成本分摊到科室的管理意义单位成本、申报报价格；但对科室的管理将起到不好的作用-经营效果、效益评价偏差）,医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。,病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。,诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、

14、床日成本。,一般不应计入成本范围的支出,（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。（三）对外投资的支出。（四）各种罚款、赞助和捐赠支出。（五）有经费来源的科研、教学等项目支出。（六）在各类基金中列支的费用。（七）国家规定的不得列入成本的其他支出。,成本分析： 医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。 （实际与目标值比较分析）,成本控制： 医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，

15、按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。 （目标人均保本收入、目标收益率）,六、收支结余管理,福利事业单位特点：没有利润分红 （不得将结余分配）,七、 流动资产管理,变现能力较强： 货币资金：库存现金、银行存款、零余额帐户用款额度、其他货币资金（其他存款）； 短期投资： 财政返还额度：（财政直接支出、财政授权支出） 应收款项：应收在院病人医疗费、应收医疗款、其他应收款； 坏账准备、预付账款、库存物资、在加工物资、待摊费用,1.坏账准备提取： 年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。 累计计提的坏账准备不应超过年末应收医

16、疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。 计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。,2.坏账准备会计处理： 当期应提取坏账准备=当期应收医疗款和其他应收款科目余额的*4%-本科目贷方余额（或加借方余额）。 提取：借：管理费用 贷：坏账准备 发生：借：坏账准备 贷：应收医疗款医保拒付；贷：其他应收款-欠费超期,坏账收回：借：应收医疗费医保拒付 借：其他应收款医疗欠费 贷：坏账准备 同时记：借：银行存款 贷：应收医疗款、其他应收款对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。,3. 存货是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药

17、品、其他材料等物资。 购入的物资按实际购入价计价，自制的物资按制造过程中的实际支出计价，盘盈的物资按同类品种价格计价。,存货核算：采购、储存（转移）、领用（消耗） 领用材料（耗费成本）计价方法： 先进先出法： 后进先出法： 加权平均法： 存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。 低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。,八、 固定资产管理,概念： 固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在

18、一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。,医院固定资产分四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。 图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。,固定资产原始价值确定。（一）外购的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。（二）自行建造的固定资产，按照国家有关规定计算成本。（三）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险费、安装调试费等作为成本。（四）无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的固定资产，其成本比照同类资产的市场

19、价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。,折旧办法：医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。 计提折旧的具体办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。,固定资产管理应用,核心作用： 折旧成本用于效益核算； 折旧基金，用于更新、添置固定资产的资金来源。,设备折旧的核算举例,影响医疗设备当期计提总额的因素主要有： 医疗设备原始价值 医疗设备折旧年限 医疗设

20、备折旧方法,、医疗设备原始价值,确定医疗设备原始价值应注意的事项 设备验收合格交付使用前、后发生费用的处理： 例如某医院2010年月日从银行融资3个月期年利率5%的贷款700万元，购买台机。CT机已送到医院，增值税专用发票上注明设备价款万元，增值税额.万元。另外还开支运费.万元，保险费1万元。7月日安装调试完毕，共结算安装材料费1.5万元，设备调试费0.5万元，当天，CT设备经专家验收合格交付使用。8月1日偿还银行贷款700万元，支付银行3个月利息8.75万元，并在还款时开支交通等杂支费0.25万元。,、医疗设备原始价值,关注焦点：银行贷款的主要用途是为购买CT设备，按照一般理解，利息费用应该

21、全部记入设备原值总额，然而贷款所产生的利息有1个月是在医疗设备安装完毕并交付使用以后发生的，所以，这1个月的利息费用，就不应记入医疗设备原值总额中。 正确的设备原始价值应为： 买价560+增值税95.20+运费1.8+保险费1+安装材料费1.5+设备调试费0.5+应分摊的2个月利息8.75（2/3）=665.83万元。,、医疗设备原始价值,准确判断与认定更新改造医疗设备和大修理医疗设备 医疗设备大修费用不能计入设备原值。 判定标准： 1.医疗设备主要部件更换； 2.使医疗设备使用年限延长； 3.使医疗设备的医疗能力提高； 4.使日常医疗成本降低。 对于修理费用，无论是属于一年摊销的“待摊费用”

22、，还是属于跨年摊销的“递延资产”，都不得计入医疗设备原始价值。 接上例，2010年月，由于CT设备超负荷工作，医院需要对原主要部件进行更新改造，改造开支114.17万元，更换下来的部件变价收入万元。这时，该设备的原始价值增加到665.83+(114.17-30)=750万元。,、医疗设备原始价值,捐赠医疗设备的原始价值。 捐赠医疗设备应按规定照提折旧。捐赠医疗设备按市场同类固定资产的价格计价，按照医院一般固定资产折旧原则进行折旧核算，但在折旧费用分摊时，可以考虑设备捐赠的不同意向，分别做特例处理。 科室使用因医院商誉而无偿获得的设备折旧费用，全部计入科室医疗成本；科室使用因自身商誉而无偿获得的

23、医疗设备折旧费用，可以计入医院医疗管理费用，不计入低减科室效益的医疗成本。,、医疗设备原始价值,不同租赁形式医疗设备原始价值的核算 租赁医疗设备分为融资租赁和经营性租赁两种。医院融资租入医疗设备，应按融资总额进行原值确定，照提折旧。 医院经营性租入医疗设备，不计算原值，也不提折旧；医院经营性租出医疗设备，应计算原值，照提折旧，这一点要特别注意。 （资产概念决定核算办法不同）,、医疗设备折旧年限,折旧年限与使用年限的区别 医疗设备折旧年限和使用年限不是同一概念的问题。 折旧年限一般指医疗设备的经济耐用寿命，它包含技术进步而造成设备寿命的缩短，它是为计算折旧费用而预计的设备投资成本摊销年限。 医疗

24、设备使用年限一般指设备的物理耐用寿命，它是由于医疗设备磨损耗费，而不能保持原有功能的寿命年限。,、医疗设备折旧年限,医疗设备使用年限和折旧年限都是人们事前预计的，在会计核算上，人们也希望折旧年限与使用年限一致并最好相等，但折旧年限一旦确定，除设备提前报废外即成为经济核算上的不变年限。 一些医疗设备使用年限有可能高于设备的折旧年限，从而延期继续使用；一些医疗设备使用年限有可能低于设备的折旧年限，从而提前报废。 在成本核算实务中，一般只对折旧年限进行重点核算分析。医疗设备使用年限，只供决策者在医疗设备报废审批时，做为资产增减变化的参考依据。,、医疗设备折旧年限,折旧年限的确定依据 新购医疗设备折旧

25、年限的确定 新医院财务制度第四十七条，折旧年限表，规范折旧年限。 （会计折旧年限与税法折旧年限不同）,、医疗设备折旧方法,折旧方法的种类 医疗设备折旧方法一般有“平均年限法”又称“直线法”、“综合折旧率法”、“工作量法”、“年数总和法”以及“双倍余额递减法”等等。 新医院财务制度第四十七条，平均年限法或工作量法计提折旧,、医疗设备折旧方法,医疗设备折旧方法对医疗效益的影响 平均年限法又称直线法，是将设备资产的折旧费用均衡地分摊到各期的一种折旧方法。 月折旧额=（固定资产原值-清理费用+清理收入）/预计使用年限*100%/12 由于折旧费用是前后期均衡摊入成本，所以采用这种折旧方法，对前后期医疗

26、效益的影响不大。 （新制度不算清理费用和清理收入）,综合折旧率法是由平均年限法算出某一期间医院全部医疗设备资产折旧总额，再与医院全部医疗设备资产原值进行比较，求出综合比率数，每期以综合比率与设备原值相乘而计提折旧的一种方法，它对医疗效益的影响与直线法相同。 Z=（C1+C2+C3+.）/原值*100% （新制度没有规定）,、医疗设备折旧方法,、医疗设备折旧方法,工作量法是根据医疗设备资产规定工作总量，先求出单位工作量折旧额，再求出当期工作量折旧额的一种折旧计算方法。 举例：医院1辆汽车的原始价值是10万元，预计工作10万公里后报废，预计报废时可卖废铁5000元，本月该车行使2000公里，月折旧

27、额：行使每公里折旧额=（100000-5000）/100000=0.95元/公里；本月折旧额=0.95*2000=1900元。,、医疗设备折旧方法,加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法，采用加速折旧法，在固定资产使用的早期，多提折旧，后期少提折旧，其递减速度逐年加快。加快折旧速度的目的，是使医疗设备资产在估计耐用年限内，加快得到补偿。 （新制度没有规定：加速折旧法不适合医院新添置折旧核算，但适合更新设备核算）,、医疗设备折旧方法,双倍余额递减法：是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧额，即用一个固定折旧率，去乘以固定资产逐年递减的折余价值（原价减去累计折旧后的净值），以计算各期的折旧额。 年折

28、旧率=2/预计使用年限*100% 举例： 年份 期初帐面余额 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末帐面余额 - 1 16000 40% 6400 6400 9600 2 9600 40% 3840 10240 5760 3 5760 40% 2300 12540 3460 4 3460 - 1480 14020 1980 5 1980 - 1480 15500 500 - 固定折旧率，对原始价值帐面余额，进行计提折旧，最后2年，平均分摊折余部分，帐面留下残值。,、医疗设备折旧方法的确定,年数总和法：是将固定资产的原值减去残值后的净值，乘以一个逐年递减的分数，计算固定资产折旧的一种方法。（净值不动

29、，年折旧率变动） 年折旧率=（尚可使用年限/预计使用年限的年数之和）*100% 举例：原值80000元，净残值10%，使用6年的设备；预计使用年限的年数总合=1+2+3+4+5+6=21；尚可使用年限：6、5、4、3、2、1 年份 原值-残值 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 1 80000-800 28.57 20570.40 20570.40 2 80000-800 23.81 17143.20 37713.60 3 80000-800 19.05 13716.00 51429.60 4 80000-800 14.29 10288.80 61718.40 5 80000-800 9.52 6

30、854.40 68572.80 6 80000-800 4.76 3427.20 72000.00,、医疗设备折旧方法的确定,如果鼓励某些使用效率较高设备加速更新，某些医疗设备采用加速折旧法，还是比较科学、合理。 一般情况下，由于医疗新技术、新添设备先期收入低（医疗准入、价格申报、医生熟悉过程、医疗保险准入等），与收入、成本匹配核算原则相背。 新的医院财务制度也没有要求采用加速折旧法。,4、会计核算,取得不安装的：借：固定资产 贷：银行存款、应付账款取得需要安装的：借：在建工程 贷：银行存款、应付账款；发生安装费用，借：在建工程 贷：银行存款 交付使用：借：固定资产 贷：在建工程 融资租入：借

31、：固定资产 贷：长期应付款融资租入固定资产无偿调拨或捐赠：借：固定资产 贷：其他收入提取折旧： 借：待冲基金财政补助、科教项目资金 借：管理费用 借：医疗业务成本 贷：累计折旧,报废出售：借：固定资产清理 借：累计折旧 借：待冲基金 贷：固定资产 对外投资：借：长期投资股权投资 借：累计折旧 贷：银行存款、应缴税款、固定资产 贷：其他收入（或借其他支出） 无偿调出：借：累计折旧、待冲基金、其他支出 贷：固定资产,九、无形资产及开办费管理,1.概念：无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成

32、部分的应用软件及其他财产权利等。,2.计价：购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等支出计价；接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的资料或同类无形资产估价计价；商誉除合作外，不得作价入账。,3.购入或取得无形资产的会计处理： 购入：借：无形资产 贷：银行存款 、待冲基金 同时，借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政项目收入、零余额帐户用款额度、银行存款,4. 摊销：无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用，法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销，法律和合同或单位申请书都没有规定使用

33、年限的，按照不少于十年的期限摊销。 会计处理： 借：待冲基金、医疗成本、管理费用 贷：累计摊销,5.转让：转让无形资产应当按照国有资产管理规定处理。 会计处理： 借：银行存款 贷：应缴税金、其他收入 同时,借：其他支出、累计摊销、待冲基金 贷：无形资产,6. 开办费是指医院筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。 开办费在医院开业时计入管理费用。,十、 对外投资管理,1. 对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动。 医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金

34、、企业债券等投资。医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价。,2. 医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。,3.对外投资核算： 对外投资的核算，采用权益法还是成本法，医院财务制度没有说明。短期投资采用成本法，长期投资采用权益法核算借：短期投资 贷：银行存款 借：银行存款利息 贷：其他收入投资收益借：银行存款 贷：短期投资 贷（或借）：其他收入投资收益,十一、负债管理,1.流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职工薪酬和应付社会保障费等。 2.非流动负债是指偿还期在

35、一年以上（不含一年）的长期借款、长期应付款等,2. 医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。 3.医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入。,4. 医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。,十二、净资产管理,净资产多好还是少好？ -所有者、经营者、员工有不同的认识 1. 净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余

36、）、未弥补亏损。,2.事业基金，即医院按规定用于事业发展的净资产。包括结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转）、非财政专项资金结余解除限制后转入的资金等。 对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。,3.专用基金，即医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、医疗风险基金等。 职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。,4.医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例

37、不应超过当年医疗收入的1-3。 医疗风险金+突发公共卫生事件+不可预见社会责任支出。主要包括医疗风险金：如重大医疗事故赔偿、医院财产保险、医师执业保险等；突发公共卫生事件支出：如传染病、中毒、应急救援等；还有不可预见支出，如免费义诊、体检、减免贫困无主病人、基层帮带和支援等社会责任支出等。,十三、 财务清算破产清算 一般关注：清算破产财务会计制度 重点关注： 持续经营状态下的财务与会计制度,十四、 财务报告与分析,1.财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。,财务情况说明书主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需