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1、税企间常见75个涉税争议问题处理及风险规避,增值税疑难问题处理,板块之一,关于纳税地点,自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,外出经营与外地办事处,外出经营活动税收管理证明,疑难之一,连锁经营,关于连锁经营企业增值税纳税地点问题 财税字【1997】第097号 一、对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部连锁店经营管理规范意见（内贸政体法字第号）的要求，采取微机联网，实行统一

2、采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：,疑难之三,企业所得税纳税地点,居民企业,企业登记注册地,登记注册地在境外的,实际管理机构所在地,在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,汇总计算并缴纳企业所得税,除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税,法第50条,疑难之四,板块之二,关于纳税人身份,减率征收,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税,解释什么是重点， 在条例里面会限定的,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非

3、限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 条例第92条,关于小型微利企业,疑难之五,优惠政策,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于

4、规定比例； （三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 条例第93条,关于高新技术企业,疑难之六,福利企业政策,关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 （财税200792号）,新政策已自2007年7月1日起实行。 对安置残疾人就业的单位在增值税或营业税方面： 实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾

5、人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，最高不得超过每人每年3.5万元。 对安置残疾人就业的单位在企业所得税方面： 实行由税务机关按单位实际支付给安置的残疾人员工资的2倍在企业所得税税前扣除的办法， 对单位安置残疾人取得的增值税退税或营业税减税收入，暂免征收企业所得税。,疑难之七,疑难之八,承包承租,对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。 【摘自国税发【1994】186号】,关于增值税征收率和简易征收,从1998年月日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务

6、核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，同时决定将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%。 【摘自财税字【1998】113号】,商业企业小规模纳税人,疑难之九,一般纳税人生产下列货物，从1994年5月1日起，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票： （1）县以下小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； （4）原料中掺有煤矸石、厂煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料。 【摘自财税

7、字【1994】004号】,简易办法,疑难之十,板块之三,关于收入业务,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,法第6条,疑难之十一 关于收入范围,关于收入的会计核算,企业会计准则第14号收入 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第21号租赁 ,会计与税法关于收入确认的差异,企业会计准则第1

8、4号收入 ： 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,税法 从组织财政收入、公平税负等的角度出发，侧重于收入的实现，不考虑收入的风险问题。收入确认的基本条件有两个： 1、商品已经发出或劳务已经提供； 2、企业已收取价款或已取得索取价款的权利。,1、收入时间的确认存在差异,疑难之十二,会计规定注重商品所有权的转移和货款的结算

9、，在收入确认原则上，采用了实质重于形式原则，比较注重交易的经济实质。并不注重表面上商品是否已经发出，形式上是否已取得收取价款的权利，要针对不同交易的特点，分析交易的实质，确认收入。,2、 收入的范围确认不同,税收收入总额概念包括以下要素： 一是收入的各种来源，如销售收入、劳务收入、资产使用权收入、境内和境外收入； 二是收入的各种方式，包括货币性资产和非货币性资产； 三是任何收入如果要不作为收入申报必须有税法明确规定。,3、收入金额确认在某些情况下存在差异,会计： 基本上采用公允价作为确认收入的基础，特殊情况下可以采用账面价作为计价基础。 如，不具有商业实质的非货币资产交换,税法： 强调公允价

10、强调反避税,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 【摘自增值税细则】,价格偏低或无销售价格时销售额的确定,疑难之十三,（3）纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组

11、成计税价格确定销售额的，其组成计税价格公式中的成本利润率为10%（注：应税消费品全国平均成本利润率，应按消费税的有关规定办理）。 【摘自国税发【1993】154号】,收入总额,货币形式,非货币形式,法第6条,企业取得收入的非货币形式，包括： 固定资产、 生物资产、 无形资产、 股权投资、 存货、 不准备持有至到期的债券投资、 劳务 有关权益等。 条例第12条,企业取得收入的货币形式，包括： 现金、 存款、 应收账款、 应收票据、 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等。 条例第12条,企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 条例第13条

12、,疑难之十四,收入总额,（一）销售货物收入,法第6条,企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 条例第14条,如何判断销售所得来源地？,销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 条例第7条,疑难之十五,关于增值税纳税义务发生时间,增暂例第十九条原则规定 、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 、进口货物，为报关进口的当天。,疑难之十六,增值税暂行条例实施细则第三十三条具体规定 1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办

13、妥托收手续的当天； 3、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 4、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天；,财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税【2005】第165号,企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。（二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增

14、值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,代销业务,疑难之十七,请关注最新政策,折扣,平销返利,折让, 国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知 (国税发1997167号) 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 （国税发2004136号）,疑难之十八,关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 （国税函20061279号）： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行增值税专用发票使

15、用规定开具红字增值税专用发票。,关于修订增值税专用发票使用规定的通知 （国税发2006156号） 关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （国税发200718号）,红字发票通知单,关注,销售方凭购货方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与通知单一一对应。,预收货款销售,与,分期收款销售,预收账款核算与税务处理差异 分期收款销售方式核算与税务处理 征管法、合同法均强调合同不得损害国家利益，否则应予以撤消,疑难之十九,关于分期确认收入,条例第23条,以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现,企业受托加

16、工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,疑难之二十,新会计准则 改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法,关注,原准则: 要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入,并按收款比例结转成本。,新准则: 要求在款项延期收取具有融资性质时,应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额;应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。,采取产品分成方式如何确认收入？,采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日

17、期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 条例第24条,哪些产品属于该企业已经确定； 该企业在法律上已经获得该产品的所有权。,疑难之二十一,关于混合销售与兼营,疑难之二十二,混合销售行为,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售

18、行为应当征收增值税。 （国税发【1994】122号）,生产销售并连续安装铝合金门窗,国税函【1996】第447号 生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。,征税范围,老政策还在，新政策又出,国税函【1999】第505号 工业企业生产销售用于通讯、电信的铁塔同时提供建筑安装劳务，属混合销售行为，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条的规定，对其取得的货物及建筑安装劳务收入应当一并征收增值税，不征收营业税。,工业企业制售安装铁塔征税问题,销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建

19、筑业劳务,国税发2002117号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税： (一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； (二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。,征

20、税范围,增值税只对货物的销售行为征税，出租、出借等行为不属于增值税的征税范围，但对于融资租赁行为应注意是否属于增值税的征税范围。,融资租赁,对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转给承租方，均按规定征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税。 国税函【2000】514号,征税范围,税函【1996】第261号 对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税；而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售

21、烧卤熟制食品，应当征收增值税。,征税范围,烧卤熟制食品,饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按增值税暂行条例实施细则第六条和营业税暂行条例实施细则第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。 专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。（国税发【1996】202号）,疑难之二十三,关于视同销售,增值税方面,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:,(一)将货物交付他人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机

22、构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,视同销售,企业发生： 非货币性资产交换 将货物、财产、劳务用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第23条,捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利,利润分配,

23、企业所得税方面,收入总额,法第6条,（二）提供劳务收入,提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 条例第15条,如何判断劳务所得来源地？,提供劳务所得，按照劳务发生地确定 条例第7条,疑难之二十四,收入总额,（三）转让财产收入,法第6条,指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 条例第16条,不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权

24、益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 条例第7条,如何判断财产转让所得来源地？,疑难之二十五,收入总额,（四）股息、红利等权益性投资收益,法第6条,企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 条例第17条,股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 条例第7条,如何判断权益性投资所得所得来源地？,疑难之二十三,收入总额,（五）利息收入,法第6条,企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、

25、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 条例第18条,利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 条例第7条,如何判断利息所得来源地？,疑难之二十七,收入总额,（六）租金收入,法第6条,租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 条例第19条,租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 条例第7条,如何判断租金所得来源地？,疑难之二十八,收入总

26、额,（七）特许权使用费收入,法第6条,特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 条例第7条,特许权使用费收入： 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 条例第20条,如何特许权使用费所得来源地？,疑难之二十九,收入总额,（八）接受捐赠收入,法第6条,企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 条例第21条,企业在一个纳

27、税年度发生的 转让、处置持有5年以上的股权投资所得 非货币性资产投资转让所得 债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 国税函2008264号,疑难之三十,收入总额,（九）其他收入,法第6条,其他收入：企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括： 企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 条例第22条,疑难之三十一,企业资产溢余收入,会计处理： 盘盈存货： 按重置成本作为入账价值，通过

28、“待处理财产损益”经过批准后冲减当期费用 盘盈固定资产： 原准则以净值“营业外收入”，新准则计入作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算。,盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 。 条例第58条,关注,时间 金额,疑难之三十二,“逾期未返还”包装物押金,国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 国税函2004827号 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。,疑难之三十三,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算

29、，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 【摘自消费税暂行实施细则】,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 【摘自财税字【19

30、95】053号】,已作坏账损失处理后又收回的应收款项,已作处理坏账损失，必然： 冲减当年所得 加大了亏损5年内用利润弥补 又收回： 应该作为当年应税收入,疑难之三十四,违约金收入,为啥两笔违约金收入税收负担不同？,某厂近日分别从浙江A公司和本市B厂获得合同约定罚款，A厂因为未能及时送货，B厂则因为不再供货。 税务机关对其已经计入“营业外收入”的来自A公司的违约金收入作为返利进行进项税额转出。,汇兑收益,2007年度内资企业所得税汇算清缴 ，关于汇率变动损益的所得税处理问题 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部国家税务总局关于执行企业会计准

31、则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定执行， 在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。 在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 国税函2008264号,疑难之三十五,补贴收入,不征税收入 补贴收入的征免范围 政府补助准则的核算要点,疑难之三十五,不征税收入,新法亮点,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,关于房地产开发企业所得税预缴,国税函2008299号,房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得

32、税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。,预计利润率,20,15%,10,3,疑难之三十六,存货,企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第15条,企业持有以备出售的 产品 商品 处在生产过程中的在产品、 在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 条例第72条,疑难之三十八,存货成本,包括 采购成本 加工成本 其他成本,采购成本，包括 购买价款 相关税费

33、运输费 装卸费 保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,外购存货,疑难之三十九,国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复 （国税函20071240号）,“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。”纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征管法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。,疑难之四十,

34、自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 纳税人取得的2007年1月日以后开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 自2007年4月1日起，旧版货运发票一律不得作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 摘自国家税务总局关于公路 内河货物运输业统一发票增值税抵扣有关问题的公告（总局公告【2006】第002号）,货运发票,疑难之四十一,2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。 从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税凭

35、证；如购买方需要抵扣进项税额的，可按照国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号）的规定申请代开增值税专用发票。 具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。准予抵扣的进项税额按废旧物资专用发票注明的金额和规定的扣除率计算。 摘自国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知（国税发【2007】第043号）,废旧物资,疑难之四十二,增值税防伪税控系统专用和通用设备的购置费用准予在企业成本

36、中列支，同时可凭购货发票（增值税专用发票）所注明的增值税税额，计入该企业当期的增值税进项税额。 【摘自国办发【2000】012号】,增值税防伪税控系统专用和通用设备抵扣进项税额,疑难之四十三,存货成本,包括 采购成本 加工成本 其他成本,存货的加工成本，包括 直接人工 按照一定方法分配的制造费用。,加工形成存货,存货的其他成本: 指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,疑难之四十四,委托加工应税消费品,委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税

37、价格公式：,组成计税价格=（材料成本加工费）（1消费税税率）,疑难之四十五,委托加工应税消费品补税的计算 （1）对委托加工应税消费品，受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。 （2）对委托方补征税款的计税依据规定如下： 如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税； 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。 【摘自国税发【1995】122号】,对以委托加工收回或以外购的已税消费品用于连续生产应税消费品的征税,连续生产,（1）以委托加工收回的已税

38、烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒； （3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； （4）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （5）以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。,（1）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （2）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 （3）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 （4）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （5）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,停止执行外

39、购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 【摘自财税字【2001】084号】,准予扣除已税消费品已纳税额的计算 1、外购应税消费品连续生产应税消费品 （1）实行从价定率办法计算应纳税额的 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 外购应税消费品买价为

40、纳税人取得的外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）（含销货清单）注明的应税消费品的销售额。,（2）实行从量定额办法计算应纳税额的 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额 当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量 外购应税消费品数量为外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）（含销货清单）注明的应税消费品的销售数量。,2、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税

41、款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。,增值税纳税人身份选择有讲究,小规模纳税人,一般纳税人,进货渠道（主要供货方是否为一般纳税人） 主要原材料（是否为自然物料、简易征收） 加工过程（能够委托加工）,疑难之四十六,他们这样来查账,借：原材料发动机 3600000.00 贷：应收账款公司 3600000.00,2005年5月市国税局检查人员，在对该市某汽车制造集团（增值税一般纳税人）2004年税收检查时发现，该集团2004年2月25日转125号凭证的记录为：,凭证摘要：购入型号汽车发动机24台，附注发票未到估价。附件为

42、有仓库保管员签字的入库单一份。,换入存货,疑难之四十七,抵入存货,用这批酒抵债了， 咱们两清啦！,疑难之四十七,投资者投入存货,会计准则： 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,借：库存商品 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积,疑难之四十八,接受捐赠的存货,原准则、制度： 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税

43、费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 接受捐赠时计入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”科目。 新准则： 根据企业会计准则基本准则，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算。,疑难之四十九,会计准则： 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。,盘盈的存货,税务处理： 相应确认应税收入。,借：库存商品

44、 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：管理费用,疑难之五十,新旧会计比较,存货准则是在财政部2001年发布的企业会计准则存货基础上修订完成的,新准则与原准则相比,主要差异如下：,(一)符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本,原准则不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。 (二)取消了确定发出存货成本的后进先出法 （三）商品流通企业的进货费用也应计入存货成本,某些符合企业会计准则第17号借款费用规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用,也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。,发出存货的确认和计量的差异及协调,新旧会计比较,存货准则是在财政部2001年发布的企业会

45、计准则存货基础上修订完成的,新准则与原准则相比,主要差异如下：,原准则： 确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。 新准则： 先进先出法、 加权平均法(包括移动加权平均法) 个别计价法 确定发出存货的实际成本,(二)取消了确定发出存货成本的后进先出法,发出存货的成本计算方法,条例第73条,企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在（）（）（）中选用一种。,计价方法一经选用 不得随意变更。,先进 先出法,加权 平均法,个别 计价法,疑难之五十一,这家企业的发出存货计价为啥突然改变了？,案例分析,甲公司对存货核算一直采用加权平均法，

46、公司擅自决定从2005年1月1日改用先进先出法。,物价持续下跌,存货盘亏或毁损,会计处理： 存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理: (一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。 (二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。,疑难之五十二,存货期末计量的差异与协调,疑难之五十三,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低

47、于可变现净值时,存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,会计处理：,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （七）未经核定的准备金支出； 企业所得税法第10条,税法规定：,国税发【2003】第045号 企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家

48、税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。 企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时按比例结转对其已计提的存货跌价准备。 结

49、转比例计算公式如下：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备 =上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额。,关注,国税函20021103号： 如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于“非正常损失”，无需转出进项税额。对于已过期失效的存货也应按正常损失处理，其进项税额允许抵扣。,如何结转已提存货跌价准备的成本？,存货跌价要转出进项税额吗？,疑难之五十四,销售免税产品别忘转出进项税额,某公司在生产过程中产生了大量的下脚料酒糟，该公司将这些酒糟作为饲料销售后，财务人员依据财政部

50、、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知（财税2001121号）对销售酒糟取得的收入，作了免税的会计处理，没有计提增值税销项税金。,不料，近日税务机关在例行检查过程中，发现该公司未按规定转出增值税进项税金，造成少计算缴纳增值税。要求该公司补缴税款23631.54元，并给予1倍罚款。,疑难之五十五,放弃免税权,生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。,放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销

51、售的货物或劳务可开具增值税专用发票。,财税2007127号,纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。,疑难之五十六,放弃免税权,财税2007127号,纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。,纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣。恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。 【摘自国税

52、发【1996】155号】,固定资产,固定资产： 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 企业所得税条例第57条,疑难之五十七,纳税人不愿意将购进设备计入固定资产，为啥？,增值税 可以抵扣购进设备的进项税额，如果作为固定资产，则不能抵扣进项税额。 购进低值易耗品所支付的运费可以按7%的扣除率抵扣进项税额，而购进固定资产所支付的运费不能抵扣。,所得税 如果属于低值易耗品，则可以一次或分期扣除，通常是可以当年一次性扣除的，从而减少当期所得。 而按固定资产管理，则只能

53、提取折旧，并且在计算折旧前，要估计残值，从固定资产的的原价中减除。,什么是增值税转型？,生产型增值税,消费型增值税,关于2008年深化经济体制改革工作的意见 国家发改委 “研究制订在全国范围内实施增值税转型改革的方案”,增量抵扣过渡到全额抵扣,疑难之五十八,如何确定固定资产计税基础,企业所得税条例第58条,外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 。,疑难之五十九,二、自行建造固定资产,新准则： 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借

54、款费用以及应分摊的间接费用等。,自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 。 企业所得税条例第58条,其他渠道取得固定资产,重置完全价值：按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市价，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（摘自立法起草小组编企业所得税法释义）,会计准则： 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。 弃置费用的金额与其现值比较,通常相

55、差较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据企业会计准则第13号或有事项,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,存在弃置义务的固定资产,税法：不确认预计负债。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法第8条,1、折旧计提范围 2、折旧方法 3、折旧计提依据、年限和净残值,固定资

56、产折旧的差异及协调,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,关于折旧计提范围,会计准则：,（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的

57、折旧额。,关于折旧计提范围,会计准则指南：,税法规定：,在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 企业所得税法第11条,关于折旧计提范围,疑难之六十,关于折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括

58、 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，发生与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,会计准则：,关于折旧方法,税法：,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业所得税法条例第59条,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 企业所得税法第32条,企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方

59、法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 企业所得税法条例第98条,关于折旧计提依据,会计准则指南： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业所得税法条例第59条,疑难之六十一,关于折旧计提年限和净残值,会计准则： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： （一）预计生产能力或实物产量； （二）预计有形损耗和无形损耗； （三）法律或者类似规定对资产使用的限制。,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 企业所得税法条例第59条,疑难之六