第一章 基本核算方法.ppt

1、金融企业会计,湖南大学金融学院,2009年9月,主讲：钟林超,第一章 基本核算方法,第一节 会计科目 分类工具、口径一致、灵活有弹性（对外统一，内部允许灵活）、按会计要素分类（四类）。 最新会计科目表及其使用说明 第二节 记帐方法 一、银行会计记帐方法的沿革 1949年11月规定采用借贷记帐法；1950年改为以科目为主的收付记帐法；1954年将收付记帐法改为借贷记帐法；1965年改为现金收付记帐法；1979年改为资金收付记帐法；1981年中国银行率先采用借贷记帐法；1994年全国普遍采用借贷记帐法。,第一章 基本核算方法,二、借贷记帐法（略） 练习 第三节 记帐凭证（原始凭证又称业务凭证，记帐

2、凭证又称传票） 一、会计凭证的种类 1、按凭证的处理程序和用途分：原始凭证和记帐凭证。 2、按凭证的表面形式分：单式凭证和复式凭证。 3、按凭证的格式和使用范围分：通用的基本凭证和专用的特定凭证，目前银行会计凭证主要是以此种划分方法划分的。,第一章 基本核算方法,通用的基本凭证按其性质的不同，可以区分为八种： 现金收入传票、现金付出传票、转帐借方传票、转 帐贷方传票、特种转帐借方传票、特种转帐贷方传 票、表外科目借方传票和表外科目贷方传票。 专用的特定传票是根据有关业务的特殊需要而制定 的具有专用格式的凭证，一般由银行统一设置印 制，客户购买填写，提交银行据以办理业务。如各 种结算凭证、贷款凭

3、证和国库凭证等。但也有由银 行自行填写，据以办理业务的。如结算联行凭证中 的银行汇票、本票、定期存单和联行报单等。专用 的特定凭证多采用一式数联，以便于银行和客 户根据有关联次处理业务和帐务。,第一章 基本核算方法,二、会计凭证的基本内容基本要素：名称、年、月、日； 收付款行名称、行号； 收付款单位户名、帐号； 款项来源、用途或摘要及附件张数； 人民币符号及大小写金额； 规定应加盖的单位印鉴； 会计分录及凭证编号； 银行及有关经办人员的签章。,第一章 总论,（三）会计凭证的处理程序 受理或填制审核传递（含记帐）装订保管 填制凭证的注意事项：不同业务应填制适应各业务种类的会计凭证；填制凭证要求做

4、到要素齐全、内容真实、字迹清晰、数字清楚、正确，不涂改、污损或不按规定更改；除单联式凭证（如基本凭证）可以分别填制外，多联式专用凭证要一式数联套写，不得分张单填；对外传递的会计凭证，单位名称应填写全称，出省、出县（市）的凭证，应在单位全称前冠以省名、县（市）名。,第一章 基本核算方法,凭证审核的注意事项：是否属本行受理的凭证；凭证上记载的业务事项是否符合有关政策规定，能否办理；凭证的填写是否符合规定要求，有无遗漏、错误之处；凭证上的签章是否符合规定要求，签章是否有效；凭证填好后，是否及时办理结算，凭证是否在有效期之内。 凭证传递的程序：除联行凭证的传递程序由各行总行规定外，其他会计凭证的传递程

5、序，均由各省、市、自治区分行（或县支行）规定。基本处理原则是：先外后内、先急后缓；现金收入，先收款后记帐，现金付出，先记帐后付款；转帐业务，先借后贷。,第一章 总论,注：除特殊规定外，一律不得在银行柜台外组织会计凭证的传递。凭证装订顺序：以日计表上会计科目排列的次序为准。每日营业终了，对已纳入本日会计核算的会计凭证，按科目整理，每一科目的传票按借方、贷方、分现金、转帐顺序整理排列，附于科目日结单之后。,第一章 总论,第四节 帐务组织 帐务组织是指帐簿的设置、核算程序和核对方法的有机结合。帐务组织是银行会计基本核算方法的重要组成部分，也是银行会计核算的最基本的组织形式。 一、帐务组织系统 1、明

6、细核算 （1）分户帐 格式有以下四种： 甲种帐设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的帐户，或用余额表计息科目的的帐户，以及银行内部财务性科目的帐户。,第一章 基本核算方法,乙种帐设有借、贷方发生额和余额、积数四栏，适用于在帐页上直接累计积数计算利息的帐户。 丙种帐设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，适用于借贷双方反映余额的共同类科目的帐户。 丁种帐设有借、贷方发生额、余额和销帐四栏，适用于逐笔记帐、逐笔销帐的一次性帐务，并兼有分户核算的作用。,第一章 基本核算方法,（2）余额表 是用来抄制分户帐余额的一种专门表式，是明细核算的一种特殊形式，是核对分户帐余额和总帐余额是否相符和计算利

7、息的工具。余额表分为计息余额表和一般余额表两种。 （3）登记簿 是明细核算的另一种形式，是为了适应某些业务和工作的特殊需要而设置的一种辅助性帐簿，用以控制重要空白凭证、有价单证和实物，以及统驭卡片帐。其记载的目的主要是为了备查和起控制作用。,第一章 基本核算方法,2、综合核算 （1）科目日结单 是每个会计科目当天借贷方发生额和传票张数的汇总记录，也有称其为总传票的，是登记总帐的依据，也是轧平当天帐务的工具。 （2）总帐 是按科目设立的，是各科目的总括记录，是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分户帐的主要工具，也是编制各种会计报表和核对计息积数的依据。总帐设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，

8、帐页每个科目一张，按月更换一次。,第一章 基本核算方法,（3）日计表 是反映当日业务、财务活动和轧平当日全部帐务的工具。是银行按日编制的一种会计报表。它主要由科目名称、借、贷方发生额和借、贷方余额栏组成。 （二）帐务处理程序 1、明细核算的基本核算程序 根据有关业务事项编制或受理会计凭证、并根据会计凭证登记分户帐或登记簿或现金收入、付出日记簿（出纳），营业终了，根据各分户帐当天最后余额抄制余额表。,第一章 基本核算方法,2、综合核算的基本核算程序 每日营业终了，将纳入当天会计核算的传票分科目整理编制科目日结单，并据以轧平所有科目当天借、贷方发生额；然后，根据科目日结单登记科目总帐，结出总帐余额

9、，最后，根据总帐编制出当天的日计表。,第一章 总论,三、帐务核对 1、按时间划分：每日核对和定期核对 （1）每日核对 各科目总帐余额与各该科目总帐所属分户帐（或余额表）的汇总余额核对相符； 现金收入、付出日记簿的总数应与现金科目总帐的借、贷方发生额核对相符，现金库存簿的库存数应与现金科目总帐的余额和实际库存现金核对相符。,第一章 基本核算方法,（2）定期核对 是指按规定日期将未纳入每日核对的帐务所进行的核对查实工作。主要包括：未编制余额表又未按日核对余额的各科目余额的核对；各类贷款的帐据核对；金银、外币、有价单证、房屋、器具等帐实核对；银行内外帐的核对。 2、按内容分：帐帐核对；帐款核对；帐实

10、核对；帐据核对；帐表核对和内外帐核对。,第一章 基本核算方法,第五节 会计报表 一、编制会计报表的基本要求 1、内容完整 2、数字真实 3、报表及时 二、会计报表的种类 1、年度报表 2、半年度报表 3、季度报表 4、月度报表,第一章 基本核算方法,三、会计报表的内容 1、会计报表 2、会计报表附注 3、财务情况说明书（不要求编制和提供者除外） 四、对外提供的会计报表 1、资产负债表 2、利润表 3、现金流量表,第一章 基本核算方法,4、利润分配表 5、资本及各项准备情况表 6、分部报表 7、资本充足率计算表 8、其他有关附表,第一章 总论,（五）会计报表附注的基本内容 1、不符合会计核算基本

11、前提的说明 2、重要会计政策和会计估计的说明 （1）说明贷款的种类和范围 （2）说明计提贷款损失准备的范围和方法。根据余额一定比率计提的一般准备，应说明该比率是如何确定的；根据个别款项的实际情况认定的准备，应说明认定的依据，如根据对借款人还款能力、财务状况、抵押担保充分性等的评价；,第一章 基本核算方法,（3）说明回售证券的计价方法、收益确认方法； （4）对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率套期、货币和利率期权等衍生金融工具，应说明其计价方法。 3、重要会计政策和会计估计变更的说明； 4、或有事项和资产负债表日后事项的说明； 5、关联方关系及其交易的披露； 6、重要资产转让及其

12、出售的说明； 7、企业合并、分立的说明；,第一章 总论,8、会计报表中重要项目的明细资料： （1）按性质分类列示存放中央银行款项，披露计算依据； （2）按存放境内、境外同业披露存放同业款项； （3）按拆放境内、境外同业披露拆放同业款项； （4）按贷款性质（如信用、保证、抵押、质押等）披露短期贷款；,第一章 基本核算方法,（5）按性质（如国债、金融债券回购）披露回购证券； （6）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露不同期限的中长期贷款； （7）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露逾期贷款的期初数期末数； （8）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露呆滞贷款的期初

13、数期末数； （9）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露呆帐贷款的期初数期末数；,第一章 总论,（10）披露损失准备金的期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数； （11）按境内、境外披露同业拆入期初数期末数； （12）披露存入承兑汇票保证金、信用证开证保证金、外汇买卖交易保证金等短期保证金期初数期末数； （13）披露发行的短期债券名称、面值、发行日期、到期日、发行金额； （14）披露银行承兑汇票、融资保函、非融资保函、贷款承诺、开出即期信用证、开出远期信用证、外汇合约等表外项目，包括他们的年末余额及其他事项。,第一章 基本核算方法,六、财务情况说明书的基本内容 1、企业经营的基本情况； 2、利润实现和分配情况； 3、资金增减和周转情况； 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,第一章 基本核算方法,七、会计报表披露时限 1、月度中期财务会计报告应当