资产减值准备(非流动资产)审计讲义PPT.ppt

1、1,资产减值审计,资产减值简介 具体讲解审计程序表（另附表格） 具体讲解实质性测试表（另附表格） 审计步骤及注意事项 资产减值审计要点提示 审计中发现的主要问题描述 主要会计分录及举例说明 外勤审计底稿操作的技巧性 石油行业在本科目审计中的特殊性讲解,资产减值简介,适用准则：企业会计准则第8号资产减值 减值认定： 企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,资产减值简介,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下

2、跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,资产减值简介,有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,资产减值简介,可收回金额： 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处

3、置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,资产减值简介,资产减值损失确认： 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。,资产减值简介,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 考虑到固定资产、无

4、形资产、商誉等资产发生减值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。,审计工作底稿-资产减值,进一步审计程序表 “资产减值” 调整分录汇总 资产减值准备明细表 资产减值准备增减变动表 资产减值准备变动查验表 资产减值准备测试表 资产减值准备凭证测试,进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）,一、审计目标与认定对应关系 二、审计

5、目标与审计计划的衔接 三、审计目标与审计程序对应关系 四、调整事项说明及调整分录 五、余额 六、审计结论 七、复核记录,审计步骤及注意事项,第一步：获取客户资产减值准备明细表 1、要完成的审计工作底稿：固定资产（在建工程、无形资产）减值准备明细表、。 2、审计目标：计价（资产减值准备以恰当的金额恰当记录）。 3、审计步骤 取得企业的明细账、总账（或科目余额表）； 审计人员向客户获取固定资产（在建工程、无形资产）减值明细表，在此基础上获取或编制资产减值明细表并复核。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序： 进一步审计程序表中第1点，获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确并核对与总帐数、

6、报表数是否相符。 5、此步骤注意事项： 从明细账及表中是否存在本年有增减变动的固定资产减值准备，对于减少的减值准备特别关注。,固定资产减值准备明细表,无形资产减值准备增减明细表,审计步骤及注意事项,第二步：对减值准备进行测试 1、要完成的工作底稿：固定资产减值准备查验表、在建工程减值准备检查表、无形资产减值准备测试表 2、审计目标：完整、计价 3、审计步骤： 取得被审计单位计提资产减值准备的依据，了解企业计提减值准备的原因； 被审计单位计提是否按可收回金额（根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 被审计单位数据（可收回金额、预计未来现金流量）来源

7、进行审核。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序： 进一步审计程序表第2点，检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件； 进一步审计程序表第3点，查明固定资产减值准备计提的方法是否符合规定，前后期是否一致，依据是否充分，并作记录 进一步审计程序表第4点，检查是否已对可收回金额低于其帐面价值的差额计提减值准备，查验确认减值的依据，并查核固定资产减值准备本期计提数是否正确,审计步骤及注意事项,5、此步骤注意事项： 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的

8、市场价格减去处置费用后的金额确定。 资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。,审计步骤及注意事项,在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,审计步骤及注意事项,资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预

9、计未来现金流量，选择恰当折现率对其进行折现后的金额确定。 预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。,固定资产减值准备变动查验表,在建工程减值准备检查表,无形资产减值准备测试表,审计步骤及注意事项,第三步：检查资产减值损失转销 1、完成的工作底稿：固定资产减值准备凭证测试。 2、审计目标：完整、计价 3、审计步骤： 收集本期转销的减值准备依据，是否经过审批，文会计处理是否正确。,审计步骤及注意事项,4、对应审计程序： 进一步审计

10、程序第5点，实际发生的固定资产损失转销是否符合有关法规的规定完成审批手续，会计处理是否正确。 进一步审计程序第6点，检查已计提减值准备的固定资产是否在处置相应的固定资产（包括抵债、交换资产）时同时结转 5、此步骤注意事项： 是否利用关联方交易转让资产，同时冲销提取的减值准备，达到增加当期利润的目的。,固定资产减值准备凭证测试,审计步骤及注意事项,第四步：完成审计工作， 填写审定数 1、要完成的工作底稿：“固定资产资产减值” 调整分录汇总、固定资产减值准备增减变动表（审定数）。 2、审计目标：完整、计价、列报 3、审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿

11、填写工作。,固定资产减值准备增减变动表,资产减值审计要点提示,资产减值项目的审计重点在于查验资产减值准备（固定资产、在建工程、无形资产）核算的正确性。 本项目较为重要的查验程序为： 1、本期固定资产、在建工程、无形资产资产减值增加行为的合法性、真实性，以及内部控制的有效性； 2、资产的可收回金额确定及未来现金流量的估计。 3、资产减值准备减少处理是否符合准则规定（不能转回）。,审计中发现的主要问题描述,一、通过对资产减值准备进行测试：被审计单位利用资产减值准备来调节利润，多提或少提减值准备。 二、结合累计折旧、累计摊销测试：已提取减值准备的固定资产、无形资产在后续计提折旧及摊销未考虑减值准备。

12、 三、通过对资产减值准备凭证测试：发现被审计单位利用关联方交易转让已计提减值准备的资产，达到增加当期利润的目的。,主要会计分录及举例说明,2011年6月30日，A公司对一台设备进行减值测试，该设备现账面价值为2000000元，设备可收回金额为1200000（公允价值1000000元，预计费用200000元），设备发生减值800000元 借: 资产减值损失-固定资产减值损失 800000 贷: 固定资产减值准备 800000 资产减值关键在于计提减值的金额是否正确,外勤审计底稿操作的技巧性,一、各项资产减值准备可以与利润表中资产减值损失结合审计。 二、在对固定资产、在建工程、无形资产审计时，这些

13、资产提取的减值准备一并审计。 三、委托方（一般为投资者或监管机构）非常关注资产减值准备，在审计时，要收集企业提取和转销资产减值准备的依据并复印资料，以备检查。 四、审计步骤只是按目前立信的审计底稿总结归纳的结果，并不代表一定要按这样的步骤一步一步来进行审计。在实施审计时，各步骤之间可以打乱，但相应的审计程序是必须要完成的。,石油行业在本科目审计中的特殊性讲解,固定资产减值准备计提时，由资产使用部门填写“计提固定资产减值准备审批表”报资产管理部们，财务部门组织生产、技术等相关部门进行审查，并附报 “固定资产减值准备计算表”。 在建工程、工程物资减值准备计提时，由建设单位填写“计提在建工程（工程物资）减值准备审批表”，财务部门组织基建、生产等相关部门进行审查，并附报该项资产可收回金额低于其账面价值的证明文件。 无形资产减值准备计提时，由技术部门填写“计提无形资产减值准备审批表”，由财务部门组织生产等相关部门进行审查