安徽财经大学税法期末考试重点

1、题型：单选 15*2=30 多选 10*2=20 计算 3*10=30 增值税 消费税 个人所得税 计算综合题 1*20=20 企业所得税第一章 税法总论第一节 税法的目标税收本质：分配关系 征税依据：政治权力 征税目的：满足社会需要税收是义务性法规：强制性 无偿性 决定 税法与税收 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税法的概念： 用以调整国家与纳税人之间在纳税权力及义务关系的法律规范的总称 目的：保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 内容：税收征管制度 税收管理体系 本质：正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系

2、和社会关系 核心：兼顾和平衡纳税人权力 特征：义务性法规；综合性法规第二节 税法在我国法律体系中的地位 性质：公法税法与行政法的关系 联系：税法具有行政法的一般特性区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。第3节 税收法定原则 税法原则 ：税法基本原则 税法适用原则税收基本原则 原则内容要点基本原则核心基本原则1.税收法定原则（主义）税收要件法定原则；税务合法性原则其他基本原则（3个）2.税法公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同 源于法律上的平等性原则3.税收效率原则经济

3、效率 行政效率4.实质课税原则客观事实确定是否符合课税要件根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负不能仅考虑相关外观和形式税收适用原则 原则内容要点税法的适用原则1.法律优位处理不同等级税法的关系效力低与效力高的税法冲突， 效力低的税法无效的2.法律不溯及既往新法实施前行为沿用旧法3.新法优于旧法不同规定时按新法为准，除特别法&普通法，某些程序性税法实体从旧，程序从新4.特别法优于普通法特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新实体税法不具备溯及力程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于实体在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用目的：

4、确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库税收法律关系构成主体 （1）双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，各级税务机关、海关、财政机关。 一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。（2） 权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，与一般民事法律关系不一样。（在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征）（3）对纳税方采用属地兼属人原则客体

5、征税对象 财产税（财产） 流转税（货物销售收入 劳务所得） （权利客体的调整反映国家的经济政策）内容 主体所享有的权利&应承担的义务税收法律关系的产生、变更、消灭、保护 税收法律事实决定第4节 税法要素 总则： 立法依据 立法目的 立法原则 纳税义务人： 纳税主体 分为自然人和法人 征税对象（课税对象、征税客体）：区别一种税和另一种税的重要标志 征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 税目：具体的征税项目，反映具体的征税范围税率 ：税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 比例税率 超额累进税率 定额税率 超率累进税率纳税环节 所得税：分配环节 纳税期限纳税地点减税免税罚则 附则

6、各个税种的征税对象及计税依据 税种征税对象计税依据（税基）增值税货物、动产类资产货物和应税劳务的增值额和营业收入金额营业税不动产类资产或劳务消费税应税消费品车船税车辆、船舶辆、净吨位、自重吨位企业、个人所得税应税所得额土地增值税增值额第5节 税收立法与我国现行税法体系 税收立法权及其划分 分类立法机关形式举例税收法律全国人大及其常委会正式立法法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权（国务院）立法 具有国家法律的性质和地位暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例资源税暂行条例、土地增值税暂行条例等税收法规国务院税收行政法规条例、暂行条例、实施细则税收征收管理

7、法实施细则、房产税暂行条例等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）税收地方性法规税收规章财政部、税务总局、海关总署、国务院税务部门税收部门规章办法、规则、规定增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等省级地方政府税收地方规章房产税暂行条例实施细则等 税法的分类 （一）按税法的基本内容和效力不同：税收基本法、税收普通法（二）按税法的职能作用：税收实体法、税收程序法（三）按税法的征收对象： 主体税商品和劳务税类（间接税）增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类 城市

8、维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税（四）按主权国家行使税收管辖权的不同：国内税法、国际税法、外国税法第6节 税收执法税收征收管理范围的划分 征收机关征收税种国税局系统 增值税 、 消费税、车辆购置税； 证券交易印花税 企业所得税（央企）； 铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税等 (海洋石油企业)资源税 地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税；地税局系统 营业税、城建税、 企业所得税（地方国有企业、集体企业、私营企业） 应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理； 应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。（2012） 个人所得税（除储蓄存款利息所

9、得）、 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税（除证券交易）、契税等。海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税中央政府与地方政府税收收入划分 中央消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，证券交易印花税（2016年起全归中央）关税，海关代征的进口环节增值税等；地方政府固定收入城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税中央、地方共享增值税（不含进口环节海关代征的部分）75%：25%营业税 （铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的归中央，其余归地方）企业、个人所得税6：4资源税: 海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方城建税 （中国铁

10、路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方）第7节 依法纳税与纳税遵从 税务代理的特点 公正性 自愿性 有偿性 独立性 确定性第2章 增值税法第一节 征税范围及纳税义务人 增值税征税范围征税范围项目一般规定销售或进口的货物（有形动产）电力、热力、气体提供的加工、修理修配劳务加工、修理修配（钟表维修）提供应税服务应税服务具体范围特殊规定1. 特殊项目2. 特殊行为：（1） 视同销售货物行为（2）混合销售行为（3） 兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营应税服务具体范围试点行业应税服务交通运输业陆路、水路（程租、期租）、航空（湿租）、管道邮政业邮政普通服务、邮政特殊服务、其

11、他电信业基础电信、增值电信部份现代服务业研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助（航空地面服务、通用航空服务）、有形动产租赁（远洋光租 航空干租）、鉴证服务、广播影视服务视同销售 托付他人代销代销货物移送异县（市）其他机构代销自产、委托加工用于非增值税应税项目（从外购进不算）集体福利、个人消费将自产、委托加工或购进的货物用于投资 其他单位/个体经营者 分配给股东/投资者 无偿赠送 无偿提供应税服务 向单位、个人无偿提供交通运输业、部分现代服务业服务 /以社会公众为对象,以公益活动为目的的除外视同销售确定销售额的方法：按纳税人最近同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人 平均售价 组成计税价格=

12、成本*（1+成本利润率）+消费税税额第2节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 纳税人小规模纳税人一般纳税人无需资格认定货物生产、应税劳务（为主）50万元下50万元批发或零售货物80万元80万元应税服务500万元500万元认定且核算不健全 or 非企业性单位 不经常发生应税行为（可选择按小规模标准纳税）固定的生产场所+核算健全第3节 税率与征收率各种应税商品及应税服务的税率 税率适用范围17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务；调制乳 肉桂油 原油13%粮（食用）油水气煤、书籍、农业相关鲜奶11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务；房地产业、建筑业；6%提供现代服务业服

13、务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务；金融保险业；生活服务业；零税率纳税人出口货物；列举的应税服务国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的涉及服务（不含不动产设计）3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人（含提供应税服务的小规模纳税人）一般纳税人销售自己使用过的货物的处理方法 销售情形税务处理计税公式固定资产2008-12-31前购入/自制在2014-7-1前：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2在2014-7-1后：依3%征收率减按2%征收增值税增值税售价（13%）2%2009-1-1以后购进/自制按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税

14、额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17%其他物品小规模纳税人销售使用过货物的处理方法 固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%其他物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%第4节 增值税的计税方法第5节 一般计税方法应纳税额的计算销项税额的计算 一般销售方式下的销售额 销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务项购买方收取的全部价款和价外费用 用不含税价作为计税依据（不含销项税额）价外费用含：手续费、补贴、代垫费用、包装费、包装物租金、运输装卸费 提供按揭、代办服务业务取得的收入（单独办理收营业税）不含：消费税、代办保险保险费、车辆购置税、车辆牌照费特殊销售

15、方式下的销售额 销售方式税务处理折让折扣折扣销售在同一张发票上注明的，按折扣后的余额作为销售额；若折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额（这里的折扣额仅限于货物价格的折扣）未在同一张发票“金额”上分别注明折扣额，仅在发票“备注”中注明的，折扣额不得从销售额中抵减销售折扣发生在售货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除（1/30,2/20）销售折让也发生在售货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除以旧换新 按同期销售价格 不抵减（金银首饰除外）还本销售销售额 不抵减 以物易物 双方均作购销处理包装物押金啤

16、酒、黄酒 及其他非酒类商品 单独记账核算、时间短于一年（未过期） 不计入销售额（区别于包装物租金价外费用） 否 按适用税率计算啤酒黄酒外其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税融资性售后回租服务全部价款+价外费用（本金对外支付借款利息发行债券利息）融资租赁业务全部价款+价外费用（对外支付借款利息发行债券利息保险费安装费车辆购置税）航空运输企业 不含 代收机场建设费+代代售其他航空运输企业客票 国际运输代理全部价款价外费用支付给国际运输企业的国际运输费用 知识产权代理、货物运输代理、代理报关全部价款价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金/行政事业性收费客运场地服务

17、全部价款价外费用支付给承运方运费销项税额的计算注意事项企业商品零售所得是含增值税的，如某产品零售共得8500元，其销项税额=8500/(1+17%)*17%出售使用过的固定资产不算销项税额，因为这不是企业的正常经营行为，而是企业偶然所得因此，自2013年8月1日起，增值税一般纳税人若新购买摩托车、汽车、游艇，取得的增值税专用发票的进项税额，可不再区分是否自用，均可抵扣进项税额。 小汽车2013年8月份起后购买进项税额可以抵扣，之前的不可以抵扣，销售时按简易办法征收普通发票不能抵减增值税，这个发票只能作为收款或付款凭证进项税额的计算注意事项一般纳税人从小规模纳税人处购入商品，若小规模纳税人取得专

18、用发票，可抵扣3%购进货物取得增值税专用发票，无论是否支付货款都可以按照发票上注明的税金抵扣进项税购入物品用于捐赠是视同销售的行为，因而其进项税额可以抵扣，同时计算销项税额购买的的办公用品（不是不得抵扣进项税额的项目）可以向对方索取增值税专用发 票，并按发 票上注明的增值税额认证抵扣进项税额。但不算销售（金银）零售的以旧换新，金银是从个人手中取得的，不可能有增值税发票，不能抵扣进项税委托加工商品 只对加工费计算进项税进项税额的抵扣 增值税专用发票（含机动车增值税发票） 注明增值税额*适用税率交通运输业 11% 邮政、基础电信 11%有形动产租赁 17%其他现代服务业 6%免税农产品 买价*13

19、%进项税额不得抵扣的项目 区别于视同销售购进货物用于简易办法征税按原抵扣进项税额转出 （购货时运费抵扣的进项税一并转出）集体福利、个人消费（含交际应酬消费）免税、非应税项目非正常损失应纳税额计算的相关规定向供货方取得返还收入与商品、销售额（比例、金额数量）挂钩的返还收入，照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还税金（1增值税率）增值税率第6节 简易计税方法应纳税额的计算第7节 特殊经营行为的税务处理混业经营： 纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。(分别核算or 从高计征)混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及到非增

20、值税应税劳务（区别于兼营 非增值税应税劳务：应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业中属于征收营业税的业务）兼营非增值税应税业务 从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务第8节 进口货物征税征税计算办法 应纳进口货物增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税第9节 出口货物与服务的退免税出口货物退免税的基本政策及适用范围 出口免税并退税生产企业、有出口经营权的外贸企业、特定货物（境外承包工程、对外修理修配的货物、在国外投资的货物等）出口免税不退税生产企业的小规模纳税人小规模纳税人出口货物 古旧书籍 来料加工复出口 已使用过的设备出口不免税也

21、不退税委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业；（计划外原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物）出口企业免抵退方法出口企业所有原材料均从国内购进1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物

22、退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0【应用举例】某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2014年2月份发出以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的专用发票。以上购销业务款项均以支付，购进原材料于当月验收入库。（出口货物税率为17，退税率为13）。 当期出口退税额计算如下：1） 当期不予抵扣或退税

23、的税额180（1713）7.2万元2） 当期应纳税额5017（100172117.2）1.52万元3） 当期免抵退税额1801323.4万元4） 当期应退税额1.52万元5） 当期免抵税额23.41.5221.88万第10节 税收优惠免征增值税增值税暂行条例规定农业生产者销售的自产农产品避孕药品及用具古旧图书科研、科学实验、教学用的进口仪器、设备外国政府无偿援助 的进口物资、设备残疾人组织直接进口 残疾人专用物品营改增个人转让著作权残疾人个人提供应税服务航空公司提供飞机播撒农药服务试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3

24、%的部分实行增值税即征即退政策即征即退100%即征即退80% 3类农林剩余物（三剩物、次小薪材、农秸秆）各种产品即征即退50%政策 原料产品风力电力蔗渣蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品污泥污泥微生物蛋白煤矸石瓷绝缘子、煅烧高岭土第11节 征收管理纳税义务发生时间直接收款方式先开具发票开具发票的当天未不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天预收货款方式货物发出的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天托收承付和委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天委托代销方式收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到为发出代销货物满180天的当天

25、。纳税义务发生地点固定业户机构所在地主管税务机关（有分支机构分别申报，申请后可汇总申报）外地销售开具证明(向其主管税务机关申请开具）：机构所在地主管税务机关未开具证明：销售地/劳务发生地的主管机关申报 未申报：机构所在地的主管机关补缴非固定业户销售地/劳务发生地的主管税务机关 未申报：机构所在地/居住地的主管税务机关补征进口报关地海关第12节 增值税专用发票的管理及使用发票开具管理 1、一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、提供应税劳务等，必须向购买方开具专用发票。（但是将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目不得开具增值税专用发票。） 2、增值税小规模纳税人需开具

26、专用发票的，可向主管税务代开。 3、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 4、销售免税项目不得开具专用发票；实行退（免）税办法的增值税零税率应税服务；专用发票（暂）不得抵扣进项税额的规定不得抵扣（退还原件）无法认证密文/明文 不能辨认纳税人识别号不符发票所列购买方纳税人识别号有误专业发票代码、号码认证不符密文/明文号码代码 不一致暂不得抵扣（扣留原件）重复认证密文有误无法解译认证不符纳税人识别号有误/专用发票所列密文解译后与明文不一致 （除去不得抵扣的情形）列为失控专用发票第3章 消费税第1节 纳税义务人与征税范围纳税义务人

27、：（境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人）+（零售）销售消费税暂行条例消费品的其他单位和个人第2节 税目与税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式税目税率一、烟 （纳税人销售给纳税人以外的单位与个人的卷烟于销售时纳税）纳税人之间销售的卷烟不缴消费税1.卷烟 复合计征 （3） 商业批发5%（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环节）二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒（出厂价3000元以上）（饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，按照250元/吨的税额计算消费税）250元

28、/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石 （对出国人员免税商店销售的金银首饰征消费税）1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 纳税人：零售商5%（零售环节）2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火 （体育上的发令枪、鞭炮药引线不征）15%六、成品油七、摩托车八、小汽车 （不含电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车）1.乘用车1%40%2.中轻型商用客车5%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表（价格10000元）20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子（含未经打磨、倒角的一次性筷子）5%十三、实木地板 （含未涂饰地板（白胚板、素

29、板）、漆饰地板）十四、铅蓄电池（无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征）4%十五、涂料第3节 计税依据从价计征 从量计征销售数量的确定 销售应税消费品销售数量自产自用移送适用数量委托加工纳税人收回的应税消费品数量进口海关核定计税依据的特殊规定条件计税依据通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品（其他途径销售的按其他途径的销售价来）按门市部对外销售额/销售数量核算（扣除增值税）用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务同类最高售价白酒“品牌使用费”并入销售额兼营不同税率分别核算/未则从高第4节 应纳税额的计算生产销售环节应纳消费税直

30、接对外销售应纳税额应税消费品销售数量定额税率+应税销售额比例税率自产自用连续生产不缴纳其他方面移送时缴纳（如生产非应税消费品、在建工程、馈赠、福利等） 同类消费品的销售价格-（月加权计算） 组成计税 A.从价定率组成计税价格=（成本+利润）（1比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率B.复合计税组成计税价格=（成本+利润+委托加工数量定额税率）（1比例税率） 应纳税额同类产品售价委托加工数量比例税率+委托加工数量定额税率 委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料加工应税消费品在受托方向委托方交货时代收代缴消费税（销售时高于受托方计税价格的应补缴消费税）如果委托加工的应税消

31、费品，受托方没有履行代收代缴义务，则委托方补缴消费税，对受托方按征管法的规定，处以应代收代缴税款50以上3倍以下的罚款。按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；无按按照组成计税价格计算纳税。 A.从价定率组成计税价格=（材料成本+加工费）（1比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率 B.复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率） 应纳税额同类产品售价委托加工数量比例税率+委托加工数量定额税率 进口按组成计税价格计算从价定率：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率 复合计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量

32、定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率+进口数量定额税率已纳消费税扣除的计算 按当期生产领用数量外购、委托加工收回 原料：烟丝、化妆品、珠宝、鞭炮、木杆（杆头、杆身、握把）、木筷、实木地板、各种油、摩托车原料 ：手表、小汽车 不扣除外购已税珠宝生产的改在零售环节征税的金银首饰计税时一律不准扣除当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初买价+当期买价-期末库存 消费税出口退税的计算免税并退税消费税应退税额=从价定率计征依据*比例税率+从量定额计征依据*定额税率免税不退税有出口经营权的企业不免不退除生产企业/外贸企业以外的其他企业第5节 征收管理纳税义务发生时间销售赊销、分期付款书面约定

33、书面合同约定日未约定、无合同发出应税消费品日预收货款托收承付、委托银行收款发出应税消费品日并办妥托收手续日其他收讫销售款、取得索取销售款凭据日自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口当天纳税地点项目纳税地点销售应税消费品机构所在地or居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外地销售委托外地代销的委托加工应税消费品受托方是个人 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税非个人（一般情况）由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税进口应税消费品报关地海关总机构、分支机构不在同一县（市）各自机构所在地申报。（经财政部、国税局or授权机构批准）总机构所在地申报商品被消费者退回可退

34、税（不能自行抵减）第10章 企业所得税第一节 纳税义务人、征税对象和税率居民、非居民企业及其征税对象 个人独资企业和合伙企业、个体工商户不是企业所得税纳税人以中国法律成立（在中国境内成立）居民企业境内境外所得依外国法律成立实际管理机构在中国在中国境内设立机构、场所非居民企业其境内所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，发生在境外但所得与境内机构场所有实际联系的所得未设立，有源于中国的收入(含设机构但来源无关的情况)源于境内所得纳税企业所得税法中，采用注册地标准和实际管理机构所在地标准作为判定是否属于居民企业的标准。所得来源的确定 销售货物交易发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产：不动产所在地

35、； 动产：转让动产企业/机构/场所所在地权益性投资：被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业/机构/场所所在地 确定 or 负担、支付个人住所地 税率纳 税 人税率备 注居 民25%非居民在中国境内设立机构、场所取得的所得与该机构、场所有实际联系取得的所得与该机构、场所没有实际联系20%预提所得税，以支付人为扣缴义务人在中国境内未设立机构、场所（有源于中国的收入）小微企业20%高新技术企业（有核心自主知识产权）15%第2节 应纳税所得额的计算 一般收入的确认销售货物收入劳务收入转让财产收入转让协议且完成股权变更手续时股息 红利等

36、投资性收益投资方做出利润分配决定的日期利息收入合同约定的债务人应付利息的提起租金收入合同约定的承租人应付租金的日期特许权使用费收入合同约定特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠收入实际收到日期其他收入视同销售：（1）用于市场推广或销售。（2）用于交际应酬。（3）用于职工奖励或福利。（4）用于股息分配。（5）用于对外捐赠。（6）其他改变资产所有权属的用途企业转让上市公司限售股有关所得税的处理转让因股权分置改革而产生的限售股。作为企业应税收入计税 限售股转让所得限售股转让收入限售股原值合理税费（未提供原值凭证的，按限售转让收入的15%扣除（作为原值+合理税费） 完成此条后将限售股转让余额转付给

37、实际所有人时不再纳税以法院判决、裁定等原因变更的不视同转让限售股限售股解禁前转让：全部收入纳税 /解禁前前协议转让但未改股权登记的 按（1）纳税 相关收入实现的确认收入实现合同签订 所有权风险转移 无继续管理权 无有效控制收入金额可靠计量 成本可靠计量收入确认时间托收承付办妥托收手续预收款发出商品需安装检验安装检验完毕支付手续费和委托代销收到代销清单售后回购按售价确认，回购做购进处理以旧换新销售商品确认收入，回收做购进处理商业折扣按扣除商业折扣后金额确认现金折扣按现金折扣前数额确定商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让/销售退回冲减当期销售商品收入劳务交易完工进度百分比法确

38、认(劳务交易结果能可靠计量)买一赠一将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等一次性计入确认收入的年度不征税收入财政拨款依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费国务院规定其他不征税收入 （企业取得由国务院财政、税务主管部门规定用途并由国务院批准的财政性资金）免税收入国债利息收入国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数国债转让收益（损失）征税：转让或到期兑付取得的价款国债购买成本国债利息收入交易相关税费为应纳税所得额 成本：支付现金-买入价相关税费 其他-资产公允价值+支付相关税费符合条件的居民企业之间的股

39、息、红利等权益性收益。（居民企业直接投资其他居民企业取得的投资收益）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 （接受其他单位/个人捐赠；规定的财政拨款外其他政府补助收入（不含政府购买服务取得）；按规定收取会费） 扣除项目及标准工资、薪金所得职工福利费、公会经费、职工教育经费职工福利费：工资薪金总额14% 的部分准予扣除公会经费： 工资薪金总额2% 的部分准予扣除职工教育经费：工

40、资薪金总额2.5% 的部分准予扣除社会保险费五险一金：扣除 （为投资者、职工支付的商业保险费不与扣除）利息费用非金融企业向金融企业借款 扣除 向非金融企业借款 不超过金融企业同期贷款利率部分扣除借款费用企业为购置、建造固定资产、无形资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。汇率损失扣除业务招待费按实际发生额的60%扣除 但不超过当年营业收入的5广告费 业务宣传费当年（销售）营业收入的15% 扣除 ；超过部分准予结转以后扣除环境保护专项资金扣除 （改变用途不扣 ）保险费企业财产保险 扣除租赁费劳动保护费含工作服饰费用 税前扣除公

41、益性捐赠支出年利润总额12%部分扣除有关资产费用转让各类固定资产、固定资产折旧费 无形资产、递延资产摊销 扣除总机构分摊费用企业境外境内可合理分摊的资产损失其他会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用手续费及佣金支出保险公司缴纳的保险保障基金销售（营业）收入=会计上的主营业务收入+其他业务收入+所得税中的视同销售收入 转让无形资产的应该计入营业外收入。根据营业外收入以及其他业务收入定义即可判定： 1、营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 2、其他业务收入是指企业主营业务收入以外的

42、所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等 投资收益属于利得营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加（营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税）-管理、销售、财务费用+公允价值变动收益+投资收益会计利润是指企业所有者在支付除资本以外的所有要素报酬之后剩下的利润。会计利润是根据会计准则计算的结果。计算的基本方法是，按照实现原则确认企业在一定会计期内的收入，按照配比原则确定在同一期间内的费用成本，将收入与相关的费用成本相减，即为企业在这一会计期间

43、的利润。=营业利润不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出 （是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。第3节 资产的税务处理固定资产的税务处理固定资产折旧的计提方法 次月计提折旧；停止使用的也次月停止 预计净残值确定够不变 直线法计提的折旧准予扣除 固定资产折旧的计提最低年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生

44、产经营有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的其他运输工具4年电子设备3年生物资产的税务处理生产性计税依据外购购买价款+支付的相关税费捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组公允资产+支付的相关税费折旧方法和折旧年限生产性： 直线法计提折旧 （投入使用次月计提 停止使用次月停止计提）林木类：10年畜类：3年只有生产性生物资产可以计提折旧 消耗性生物资产的支出，按成本、费用扣除无形资产的税务处理计税基础外购：购买价+支付相关税费+直接归属于使该资产达到预定可使用状态的其他支出自行开发：符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换 债务重组 ：公允价值+相关税费不得

45、扣除项自行开发的支出已经扣除过自创商誉与经营活动无关的无形资产摊销直线法 年限10年长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出按规定摊销的，可扣除租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出(达到固资计税基础50%以上；使用寿命延长2年以上)其他（发生次月起，摊销不少于3年）第4节 资产损失税前扣除的所得税处理第5节 企业重组的所得税处理企业股权收购、重组、分立股权收购被收购方应确认股权、资产转让所得或损失收购方计税基础： 以公允价值为基础；相关所得税事项原则保持不变企业合并合并企业弥补的被合并企业的限额=当年年末国家发行的最长期限的国债利率 * 被合并企业净资产公允价值企业分立未超过法定弥

46、补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配，由分立企业继续弥补第6节 税收优惠所得税优惠项目免征从事农、林、牧、渔业项目的所得 (中草药 林产品 远洋捕捞)减半征收 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖20112015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入3免3减半从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（ 取得第一笔收入起）技术转让居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费15%国家需要重点扶持的高新技

47、术企业：减按15% （境内境外）税额抵免优惠 企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。20%小型微利企业 第七节 应纳税额的计算境外所得已纳税额抵扣方法抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25% （我国） 超过抵免限额就只能按抵免限额抵免核定征收居民企业 （1）应纳税所得额应税收入额应税所得率或应纳税所得额成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率 （2）应纳所得税额应纳税所得额适用税率非居民企业1.按收入总额核定应纳税所得额： 应

48、纳税所得额收入总额经税务机关核定的利润率2.按成本费用核定应纳税所得额：应纳税所得额成本费用总额（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：应纳税所得额经费支出总额（1经税务机关核定的利润率营业税（增值税）税率）经税务机关核定的利润率非居民企业应纳税额的计算应纳税所得额收入全额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额财产净值后的余额转让财产所得（土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得）第8节 源泉扣缴扣缴义务人扣缴方法：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第9节 征收管理纳税期限及申报自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款企业在年度中间终止经营活