第三章应收预付.ppt

1、应收账款、应收票据、 预付账款、其他应收款,第三章 应收及预付款项,一、应收票据,“应收票据”:销售商品、提供劳务等 收到商业汇票,资产类：借增贷减,商业汇票,商业承兑汇票 银行承兑汇票,承兑人 不同,是否带息,带息票据 不带息票据,分类,付款期限：最长不超过6个月,付款方,收款方,银行,商业汇票,商业汇票,到期委托收款,到期付款,付款方,收款方,银行,商业汇票,商业汇票,到期委托收款,到期无法付款,商业承兑汇票,退 票,商业汇票,追 款,付款方,收款方,银行,商业汇票,商业汇票,到期委托收款,到期无法付款,银行承兑汇票,银 行 付 款,借：应收票据XX公司 贷：主营业务收入XX产品 应交税费

2、应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收票据XX公司,商业承兑汇票,借：应收账款XX公司 贷：应收票据XX公司,银行承兑汇票,借：银行存款 贷：应收票据XX公司,1、加达工厂3月1日销售一批A产品给荣兴商场，增值税发票注明： 价款20 000元，税3 400元。当日收到一张面值为23400元的银行承兑汇票，期限为四个月。 2、7月1日，加达工厂将票据存入银行，荣兴商场已按期付款。 3、加达工厂3月1日销售一批甲材料给华美工厂，增值税发票注明： 价款10 000元，税1 700元。当日收到一张面值为11700元的商业承兑汇票，期限为三个月。 4、6月1日，加达工厂将票据存入银行，华美工厂没

3、按期付款，银行将商业承兑汇票退回加达工厂。,练 习,应收票据贴现,贴现：将未到期的商业汇票背书转让给银行,贴现原因：急需资金,贴现后银行给多少钱,利息怎样计,分录怎样做,企业实收数=票据面值-贴现利息,贴现利息=票据面值贴现天数,年贴现率,360,贴现日至票据到期日的天数,“财务费用”,应收票据贴现,例：A企业9月15日销售一批产品， 价款10 000元，税1 700元。购买方当 天开出为期3个月的商业汇票，面值 为11700元。 若A企业10月18日到银行办理 贴现，年贴现率为9%。,贴现利息=11700 58 ,9%,360,=169.65,借:银行存款 11530.35,贷:应收票据XX

4、公司 11700.00,企业实收数=11700- 169.65 =11530.35,财务费用 169.65,借:应收票据 XX公司 11 700.00 贷:主营业务收入 10 000.00 应交税费-应交增值税(销项税) 1 700.00,解决：贴现天数 贴现日到期日 10月18日？,12月15日,58天,若A企业贴现后，付款方企业到期无款支付，则银行将 票据退回A企业，则A企业作如下处理：,1、A企业按票据面值把钱退回银行 借：应收账款XX公司 11700.00 贷：银行存款 11700.00,2、若A企业存款不足，则转作短期借款 借：应收账款XX公司 11700.00 贷：短期借款 117

5、00.00,销售时： 借:应收票据XX公司 11700.00 贷:主营业务收入 10000.00 应交税金-增值税(销项税)1700.00,贴现时： 借:银行存款 11530.35 财务费用 169.65 贷:应收票据XX公司11700,1、加达工厂3月1日销售一批A产品给荣兴商场，增值税发票注明： 价款20 000元，税3 400元。当日收到一张面值为23400元的银行承兑汇票，期限为四个月。 2、加达工厂因资金需要， 4月19日将上述汇票向银行贴现，年贴现 率为10%。 3、接上题，票据到期，荣兴商场不能按期付款，银行退回票据给 加达工厂，加达工厂由于存款不足，暂作借款处理。 4、华美工厂

6、因急需资金，于3月20日持一张面额为35100元的商 业汇票向银行申请贴现，该汇票到期日为4月20日，年贴现率 为8%。 5、接上题，票据到期，银行不能兑现，将票据退回华美工厂。 华美工厂用存款支付。,贴 现 练 习,例：甲公司销售给乙公司商品一批，价款10万，增值税率17%， 用银行存款为对方代垫运费为2000元，货款尚未收到。,借：应收账款乙公司 119 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17 000 银行存款 2000,“应收账款”入账价值 =销售价+增值税+代垫费用,应收账款,预付账款,1、预付部分货款,2、提取货物,3、补付余下货款,借：预付账款-

7、 公司 贷 ：银行存款,借：在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款- 公司,借：预付账款- 公司 贷：银行存款,（定金业务）,1、3月18日，本企业销售一批甲材料给乐业工厂，开出增值税发 票注明：价款50 000元，税款8 500元。乐业工厂开出一张到期 日为8月18日的商业承兑汇票支付货款。 2、3月20日，本企业销售一批A产品给森美工厂，开出增值税发 票注明：价款80 000元，税款13 600元。森美工厂开出一张到 期日为6月20日的银行承兑汇票支付货款。 3、4月20日，因急需资金，将森美工厂的汇票到银行贴现，贴现 率为5%。 4、 8月18日，乐业工厂未能兑

8、付货款，银行退回商业汇票。 5、 6月5日，安踏公司开出支票向永利工厂支付所购木料定金 25000元。 6、6月18日，上项材料验收入库，增值税发票注明：价款50000元， 增值税8500 。 7、6月18日，开出支票补付永利工厂材料款。,其他应收款练习 1、6月20日，黄河出差，预借差旅费1000元，以 现金支付。 2、7月10日，黄河回来报销1000元。 3、7月15日，租入机器一台，押金60000元，以银 行存款支付。 4、9月15日，归还机器，收回押金存入银行。,现金折扣,目的：加速货款回收,2/10、1/20、n/30,折扣率,期限,超过20天，无折扣,表现形式：,在现金折扣条件下，

9、应收账款入账金额确定的两种方法：,总价法：“主营业务收入”入账金额按销售价(我国) 净价法：“主营业务收入”入账金额按扣除折扣后的销售价,想尽快收 回货款有 什么方法,估计对方不会拿到现金折扣,估计对方会拿到最高的现金折扣,折扣的核算科目： “财务费用” 折扣额=买价折扣率,例：甲公司销售给乙公司商品一批，售价10万，增值税率17%， 用银行存款为对方代垫运费为2000元，开出现金折扣条件：2/10， n/30。,借：应收账款乙公司 119 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 2000,发生销售业务时,售价,？,乙公司10天内付款 1

10、0天后付款,借：银行存款117 000 财务费用 2 000 贷：应收账款乙公司119 000,如果乙公司10天之后付款，则：,如果乙公司10天之内付款，则：,借：银行存款119 000 贷：应收账款乙公司119 000,1000002%,练习：练习册P11习题一3、4 作业：练习册P12习题四,坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备,应收款项,应收账款,其他应收款,应收企业破产,应收企业被撤销,应收个人死亡，遗产不能偿还的部分,应收款项不能 收回的原因,例：安踏企业赊销价值20万的运动鞋给得利商场，后因得利商场 经营不善，宣布破产，估计鞋款全部不能收

11、回。,安踏企业赊销价值20万的运动鞋给得利商场,借：应收账款得利商场 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税）34 000,估计鞋款全部不能收回,不能收回的款项：234 000元,坏账,“坏账准备”：对可能发生的应收款项损失提取的准备金 “资产减值损失”：资产贬值所形成的损失,坏账准备,（借减贷增）,（借增贷减）,坏账准备的计提方法,1、账龄分析法 2、销货百分比法 3、应收款项余额百分比法 4、个别认定法,3、应收款项余额百分比法,怎样计算每年的坏账准备,应收款项余额百分比法： 按年末应收款项余额的一定坏账比率来估计坏账损失,计算公式 （P49）,年末计

12、提数=,年末按应收款项计算 应提取坏账准备金额,“坏账准备”科目 计提前的贷方余额,年末按应收款项计算 应提取坏账准备金额,年末应收款项余额,估计的坏账率,“坏账准备”科目 计提前的贷方余额,“坏账准备” 年初余额,本年收回 的坏账,本年发生 的坏账,=,=,+,（分录金额）,（本年坏账准备余额）,坏账账务处理的四种情形:,1、提取坏账： 借:资产减值损失计提坏账准备 贷:坏账准备,2、发生（确认）坏账： 借:坏账准备 贷:应收账款,3、已确认的坏账又收回： 借:应收账款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 贷:应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备,4、退出多余坏账： 借:坏账准备 贷:资产减值

13、损失计提坏账准备,坏账准备的计算和处理,例：安踏公司2007年开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3%。 （1）2007年末应收账款余额为200 000元,公式二：年末应收款项余额 坏账率=200 000 3%=6 000 公式三：年初（0）+本年收回坏账（0）本年发生坏账（0）=0 公式一：公式二公式三=6 0000=6 000,借:资产减值损失计提坏账准备6 000.00 贷:坏账准备 6 000.00,坏账准备明细账,2008年,1 1,上年结转,贷,6 0 0 0 0 0,12 31,计提坏账,3 0 0 0 0 0,贷,9 0 0 0 0 0,2009年,1 1,上年

14、结转,贷,9 0 0 0 0 0,12 31,计提坏账,5 3 0 0 0 0,贷,6 3 0 0 0 0,10 31,确认坏账,8 0 0 0 0 0,贷,1 0 0 0 0 0,2010年,1 1,上年结转,贷,6 3 0 0 0 0,12 31,计提坏账,4 4 0 0 0 0,贷,6 9 0 0 0 0,10 31,收回坏账,5 0 0 0 0 0,贷,1 1 3 0 0 0 0,（2）2008年没发生坏账，年末应收账款余额为300 000元,公式二：年末应收款项余额 坏账率= 300 000 3%=9 000 公式三：年初（6000）+本年收回坏账（0）本年发生坏账（0） =6000

15、 公式一：公式二公式三= 9 0006 000=3 000,借:资产减值损失计提坏账准备3 000.00 贷:坏账准备 3 000.00,（3）2009年发生坏账8 000元，其中甲公司5 000元，乙公司3 000元，年末应收账款余额为210 000元；,发生（确认）坏账： 借:坏账准备 8 000.00 贷:应收账款甲公司 5 000.00 乙公司 3 000.00,公式二：年末应收款项余额 坏账率= 210 000 3%=6 300 公式三：年初（9000）+本年收回坏账（0）本年发生坏账（8000） =1 000 公式一：公式二公式三= 6 3001 000=5 300,借:资产减值损

16、失计提坏账准备5 300.00 贷:坏账准备 5 300.00,（4）2010年收回上年甲公司的坏账5 000元，年末应收账款余额为230 000元。,已确认的坏账又收回： 借:应收账款甲公司 5000.00 贷:坏账准备 5000.00,同时： 借:银行存款 5000.00 贷:应收账款甲公司5000.00,公式二：年末应收款项余额 坏账率= 230 000 3%=6 900 公式三：年初（6300）+本年收回坏账（5000）本年发生坏账（0） =11 300 公式一：公式二公式三= 6 90011 300= 4 400,退出多余坏账： 借:坏账准备 4 400.00 贷:资产减值损失计提坏

17、账准备 4 400.00,2009年新光工厂“坏账准备”年初余额为贷方8 000元,按1%提取坏账准备。 (1)2009年5月15日应收天良公司的10 000元货款确认不能收回，作坏账处理。 (2)2009年7月18日，上年确认为坏账的利成公司货款8 000元收回，存入银行。 (4) 2009年末应收款项余额为1 900 000元.,2009年新光工厂“坏账准备”年初余额为贷方22 000元,按1%提取坏账准备。 (1)2009年5月15日应收天良公司的10 000元货款确认不能收回，作坏账处理。 (2)2009年7月18日，上年确认为坏账的利成公司货款8 000元收回，存入银行。 (4) 2

18、009年末应收款项余额为1 900 000元.,2009年新光工厂“坏账准备”年初余额为贷方21 000元,按1%提取坏账准备。 (1)2009年5月15日应收天良公司的10 000元货款确认不能收回，作坏账处理。 (2)2009年7月18日，上年确认为坏账的利成公司货款8 000元收回，存入银行。 (4) 2009年末应收款项余额为1 900 000元.,例33 ，坏账准备2005年期初无余额,2005年末坏账准备的期末余额=10 000 000 5 =50 000,借：管理费用 50 000 贷：坏账准备 50 000,坏账准备,借,贷,50 000,50 000,例3-4，2006年发生

19、坏账10万 借：坏账准备 100 000 贷：应收账款-某企业 100 000,100 000,2006年末应有的贷方余额=1000 5 = 50 000,50 000,2005年余额 2006年期初额,2006年余额 2007年期初额,应提的坏账准备金=50 000-50 000+100 000=100 000,借：管理费用 100 000 贷：坏账准备 100 000,100 000,情况一：2006年发生坏账损失,50 000,坏账准备第一年期初无余额,第一年末坏账准备应有的贷方余额=100 0000 5 =5 000,入账的坏账准备金=5 000,借：管理费用 5 000 贷：坏账准备

20、 5 000,坏账准备,借,贷,5 000,5 000,第一年余额 第二年期初额,第二年发生坏账9 000元 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款-某企业 9 000,9 000,第二年末应有的贷方余额=160 5 =8 000,入账的坏账准备金=8000-5000+9000=12 000,8 000,第二年余额 第三年期初额,借：管理费用 12 000 贷：坏账准备 12 000,12 000,练习册P11习题二第一、二年答案,5 000,例33 ，坏账准备2005年期初无余额 2005年末坏账准备应有的贷方余额=1 000 0000 5 =50 000 入账的坏账准备金=50 000 借

21、：管理费用 50 000 贷：坏账准备 50 000,50 000,50 000,情况二：若2006年没发生坏账，年末应收账款 余额为：(A、1 000万 B、1 500万 C、500万）,A、2006年末应有的贷方余额=1 000 5 =50 000,入账的坏账准备金=50 000-50 000=0,（不用做账务处理）,B、2006年末应有的贷方余额=1 500 5 =75 000,入账的坏账准备金=75 000-50 000=25 000,借：管理费用 25 000 贷：坏账准备 25 000,25 000,B、75 000,50 000,C、2006年末应有的贷方余额=500 5 =25

22、 000,坏账准备,借,贷,50 000,C、25 000,入账的坏账准备金=25 000-50 000=-25 000,25000,借：坏账准备 25 000 贷：管理费用 25 000,情况三：以前确认的坏账又收回,例：已确认的坏账收回30 000元，应收账款 年末余额为1 000万,坏账准备,借,贷,50 000,借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000,借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,30 000,2006年末应有的贷方余额=1 000 5 =50 000,50 000,入账的坏账准备金=50 000-50 000-30 000=-30 000,3

23、0 000,借：坏账准备 30 000 贷：管理费用 30 000,新光工厂按0.5%提取坏账准备, (1)1999年开始提取坏账准备,年末应收账款余 额为1 200 000元， (2)2000年没发生坏账损失，应收账款余额为 2 400 000元, (3)2001年没发生坏账损失，应收账款余额为 2 100 000元, (4)该厂2002年发生坏账15 000元，年末应收账 款余额为1 900 000元.,某企业第一年年末应收账款余额为200000元，提取坏账准备率为0.3%.,期末坏账准备金2000003600（元）,应计提额期末坏账准备金600（元）,借:管理费用 600 贷:坏账准备

24、600,借 坏账准备 贷 期初余额 0,应计提额600,期末余额600,第二年发生坏账损失8000元，其中甲公司5000元，乙公司3000元，年末应收账款余额为210000元；,借：坏账准备 8000,贷：应收账款-甲公司 5000,-乙公司 3000,借 坏账准备 贷,期初余额600,本期发生额8000,期末坏账准备金2100003630（元）,期末余额630,应计提额=630-600+8000=8030（元）,应计提额8030,借:管理费用 8030 贷:坏账准备 8030,借：银行存款 5000 贷：应收账款-甲 5000,期末坏账准备金2300003690（元）,借 坏账准备 贷,期初余额 630,本期发生额5000,期末余额 690,应计提额=690-630-5000=-4940（元）,应计提额4940,借:坏账准备 4940 贷:管理费用 4940,练习2答案：,19