《MBA会计学》PPT课件.ppt

1、会 计 学,Chapter 7,第七章 财务资产,7.1 货币资金 一 现金 二 银行存款 三 其他货币资金 7.2 短期投资 一 短期投资的种类 二 短期投资的取得 三 短期投资的收益 四 短期投资的期末计价及会计处理 7.3 应收项目 一 应收账款 二 应收票据,财务资产前言,通常,企业以三种基本形式储存货币,即现金、 短期投资和应收项目. 财务资产:可立即转化为确定数目现金的资产(如有价证券和应收账款). 财务资产之间的货币“流动”如图所示:,现金及现 从客户处收款 金等价物 现金支付账款 现金“富裕” 需要现金时 时作临时投资 出售投资 有价证券,7.1 货币资金,一 现 金 在我国,

2、处于货币形态的资金称为货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,这三种货币资金在西方称为现金,即广义的现金.我国一般采用狭义的现金定义,即指库存现金. (一) 现金的内部控制 1 现金内部控制手段 1)职能控制.根据企业现金管理中各个不同的职能,设置工作岗位,聘用专职人员在规定的职能范围内工作. 2)交易的程序控制.将处理一项交易的整个程序分割成几个阶段,各阶段由专职人员负责处理. 3)内部审计控制. 4)专职人员替更控制. 5)备用金制度控制.利用备用金限额,控制现金支出.,一 现 金,2 现金收入的内部控制 1) 根据现金收入相关职能分工. 2) 每笔现金收入都要开具收据. 3) 由

3、专人控制收据、发票的数量和编号. 4) 完整收据销号程序,监督收入款项的入账. 5) 邮汇的收款项应专设登记簿登记. 6) 及时解款入账. 3 现金支出的内部控制 1) 按规定支出现金. 2) 除零星开支外,一切付款均应由支票支出. 3) 误开的支票要及时注销. 4) 已付讫的凭证上要加盖“银行付讫”或 “现金付讫”图章.,一 现 金,4 库存现金的内部控制 1)根据业务需要核定库存现金量. 2)出纳人员每日须进行清点结算,不得以白条抵库,作到库存现金账实相符. 3)库存现金要定期不定期地由内部审计员查核. (二) 现金收入与支出 1) 设置“现金”账户,进行总分类核算 2) 设置现金日记账.

4、进行序时核算,总分类核算,账户名称：现金 第 页, ,借: 现金 3 000 贷: 银行存款 3 000,back,序时核算，应设置现金日记帐，并指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。要做到日清日结。,现金日记帐,back,(三) 备用金 备用金:企业事先付给业务员作零星开支的现金. 设置“备用金”账户, 或在“其他应收款”帐户核算。 可以对单位，或个人。 可分为定额备用金、非定额备用金。,1.定额备用金的核算 某企业会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，会计部门付出现金时应作如下会计分录： 借：其他应收-销售部门 3000 贷：现金 30

5、00 销售部门使用现金 以后，在规定时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额，应作如下分录： 借：管理费用 2500 贷：现金 2500 2.非定额备用金的核算 某企业职工张华出差向会计部门申请领用备用金元，会计部门付出现金时应作如下会计分录： 借：其他应收款-张华2000 贷：现金 2000 张华出差回来向会计部门报销1800元，会计分录为： 借：管理费用 1800 现金 200 贷：其他应收款 2000,二 银行存款,银行存款：企业存入银行备以在生产经营中随时支用的各种款项。 （一）设置与使用银行存款账户的规定 开户 遵守银行现金管理以及信贷结算的各项规定 （二）银行结算方式 1 异地

6、托收承付结算方式。指根据经济合同由收款单位 发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 2 托收无承付结算方式。收款单位委托银行收款时，银 行根据收付双方签定的合同，不需付款单位承付，即 可主动将款项划转收款单位的一种同城结算方式。,二 银行存款（续）,3 委托收款结算方式。收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的 方式。有邮寄和电报划回两种方式，付款期限为三天。 4信用证结算方式。信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。 5支票结算方式 。支票按结算方式分为现金支票与转账支票。 6汇兑结

7、算方式。指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分信汇与 电汇两种。 7银行汇票结算方式。汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。 8商业汇票结算方式。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 9银行本票结算方式。申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此在同城办理转账或支取现金的结算方式。,银行结算方式,二、银行存款（续）,（三）银行存款的总分类核算和序时核算 总分类核算设置“银行存款”账户。 企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、在途货币资金等，应在其他货币资金账户，而不在银

8、行存款账户反映。 3. 明细分类账日记账的形式（序时核算）,总分类核算,账户名称：银行存款 第 页, ,借: 现金 3 000 贷: 银行存款 3 000,back,序时核算，企业应按开户银行, 存款种类设置银行存款日记帐,由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证, 按照业务发生的先后次序, 逐日逐笔登记. 每日终了应结出余额,并且定期与银行对帐单核对记录。,银行存款日记帐,back,二、银行存款（续）,四、银行存款的核对 定时将企业银行存款余额与银行送达的对账单上的余额进行核对、调整，以使两者余额一致，需要调整的业务通常分为两类：一类为记账错漏；一类为未达账项。 未达账项的原因有以下四种：

9、1.企业已入账，银行尚未入账的收款业务； 2.企业已出账，银行尚未出账的付款业务； 3.银行已入账，企业尚未入账的收款业务； 4.银行已出账，企业尚未出账的付款业务。 举例：P133,二、银行存款（续）,银行存款余额调节表 200年月日,三 其他货币资金,（一）其他货币资金的内容 包括：外埠存款、信用证存款、在途货币资金、 银行本票、银行汇票等。 （二）其他货币资金的核算 通过设置“其他货币资金”账户进行 其他货币资金 （外埠存款） （银行本票） （银行汇票） （信用卡） （信用证保证金） （存出投资款）,其他货币资金举例,例: 甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资，会计

10、分录为： 借：其他货币资金存出投资款 300 000 贷：银行存款 300 000 甲公司购入C公司普通股共计299 800元，会计分录为： 借：短期投资股票（C公司） 299 800 贷：其他货币资金存出投资款 299 800,7.2 短期投资,短期投资: 各种能够随时变现,持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资. 一 、短期投资的种类 (一) 短期投资的特点 1 能够随时变现（允许流通交易） 2 持有时间不超过一年 (二) 短期投资的分类 债权性证券（如国库券） 混合性证券（如优先股） 权益性证券（如股票）,二 短期投资的取得,短期投资应按取得时的成本入账,取得成本指进行短期

11、投资时所支付的全部价款,其中包括经纪人佣金、手续费等.短期权益性证券投资在取得前已宣告尚未实际支付的现金股利,应从成本中扣除,作为应收款项入账. 例: 某公司作为短期投资购入另一公司股票10万股,每股购入价5.5元,另支付手续费1000元.该股票已宣告但未支付股利为每股0.5元. 会计分录: 借: 短期投资-股票 501 000 应收股利 50 000 贷: 银行存款 551 000 收到上述现金股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，而不是贷记“投资收益”科目。,三 短期投资的收益,企业短期投资所拥有的股票和债券,在出售之前会获得一些投资收益,包括股利和利息. 短期投资持有期间

12、所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，冲减投资成本，即 1 宣告派发现金股利： 借记“应收股利”，贷记“短期投资”； 2 收到现金股利， 借记“银行存款”，贷记“应收股利” 3 处置短期投资时，按其差额确定投资收益。,四 短期投资的期末计价及会计处理,按照国际惯例，短期投资的计价方法一般有三种: 1 成本法 市价法 成本与市价孰低法 期末资产计价以成本与市价中低者为基础,即当成本低与市价,按成本计价;市价较成本低时,按市价计价. 成本与市价孰低法被视为谨慎原则的范例。（涨价不反映，跌价则反映） 各种方法的评价,四 短期投资的期末计价及会计处理,我国目前采取的是成本与市价孰低法应,注意： 1

13、.成本与市价的比较可分别采用： (1)综合比较法，即按投资总体计提。 (2）分类比较法，即按投资类别计提。 (3)单项比较法，即按单项投资计提。 2.当期末市价低于成本价时，不是直接冲销“短期投资”科目，而是另设“短期投资跌价准备”科目。 3.当期应提的跌价损失，记入当期损益。 例：甲公司的短期投资按成本与市价孰低法计价，195年12月31日短期投资成本与市价金额如图表所示。,甲公司短期投资成本与市价金额 195年12月31日 单位：元,（1）假设按单项投资计提,提跌价准备500+2 9007 00010 400（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 10 400 贷：短期投资跌价准备股票V 5

14、00 股票W 2 900 K公司债券 7 000 （2）假设按投资类别计提 股票投资应提跌价准备30 30027 9002 400（元） 债券投资应提跌价准备82 00080 0002 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 4 400 贷：短期投资跌价准备股票 2 400 债券 2 000 （3）假设按投资总体计提 应提跌价准备112 300107 9004 400（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 4 400 贷：短期投资跌价准备 4 400,“短期投资跌价准备”在资产负债表上列示,（以按投资总体计提为例）： 短期投资 112 300 减：短期投资跌价准备 （4 400） 短期投资净

15、额 107 900 下一年，若短期投资的市价又回升，则应在原提的跌价准备范围内予以恢复；若短期投资的市价继续下跌，则应继续计提跌价准备。,7.3 应收项目,一 应收账款 (一) 应收账款及其账户设置 应收账款:指企业由于商品交易,劳务供应以及办理工程结算等业务形成的应向客户收取的款项. 设置“应收账款”账户. 明细账应按债务客户分别开设 (二) 应收账款的一般业务处理 1 不交纳增值税业务的账务处理，发货时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。 2 交纳增值税业务的账务处理，发货时，还要贷记“应交税金应交增值税”。 3 折扣的账务处理,一 、

16、应收账款（续）,折扣分为商业折扣和现金折扣 1、商业折扣 2、现金折扣 现金折扣付款条件表示为:2/10;1/20;N/30 ,即，若10天内付款,可以给予2%的现金折扣.20日内付款可以给予1%的现金折扣;否则在30日内偿付全额，信用期限为天。 现金折扣条件下,应收账款的确定有两种方式: ）总价法,即以扣减现金折扣前的售价总额作为名义售价，列记应收账款，将实际发生的现金折扣列记“财务费用”。 例如，某企业赊销甲产品若干件，售价总额10，000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。则会计分录如下：,销售发生时： 借 ： 应收账款 10，000 贷： 销售收入 10，000 在10天内

17、收到货款时： 借：银行存款 9，800 财务费用 200 贷：应收账款 10，000 超过10天，在20天内收到货款时： 借：银行存款 9，900 财务费用 100 贷：应收账款 10，000 超过现金折扣期限收到货款时： 借：银行存款 10，000 贷：应收账款 10，000 ）净价法，即以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记“应收账款”，将现金折扣视为正常，如果客户没有享受现金折扣，则贷记“财务费用”。 我国一般采用总价法 举例： 见教材p171.,一 、应收账款（续）,（三）坏账准备和坏账损失的核算 以下情况可确认为坏账损失： 因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无法

18、追回的部分；因债务人死亡，以其遗产仍无法清偿的部分；因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部分。 、坏账的账务处理有两种方法： （）直接转销法 （简单、实用，但不符合权责发生制及配比原则） （）备抵法 （符合稳健、配比原则，报表列示更真实） 备抵法时坏账损失的估计（举例见教材） 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法,、坏账准备的提取和抵补 提取坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 3、资产负债表上的列示 （备抵、净值，两种方法的比较）,二 应 收 票 据,1、应收票据的特点与分类 2、应收票据的计价 3、应收票据取得及收回

19、的核算 4、应收票据贴现的核算 5、逾期应收票据的帐务处理 6 、资产负债表列示,应收票据与应收帐款相比, 具有以下特点： 1)应收票据比应收账款，偿还具有强制性. 2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性。 应收票据的分类 1. 按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2. 按是否载明利率分类 按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,1.应收票据的特点与分类,2、应收票据的计价,取得时入帐价值 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。 持有期间的会计期末计价， (1)不带息票据到期值等于票据的面值。 (2)带息票据，按权责发

20、生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。其到期值等于票面价值与票据利息之和。,其利息计算公式： 带息票据利息 =票面价值票面利率时间 对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据的到期日。 对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过天数计算。,3、应收票据取得及收回的核算,例1. 企业2001年11月11日销售一批产品给A公司, 货款500 000元, 增值税85 000元，客户以一张年利率6,期限90天的商业承兑汇票支付。 (1)收到票据 借: 应收票据-A公司 585 000 贷: 主营业务收入 500 000 应交税金-应交增

21、值税(销) 85 000 (2)年末计提票据利息（50日） 借: 应收票据-A公司 4 875 （585000*6%*50/360） 贷: 财务费用 4 875,(3)票据到期兑现 借: 银行存款 （585000+585000*6%*50/360） 593 775 贷: 应收票据-A公司 （ 585000+4875 ） 589 875 财务费用 （585000*6%*40/360） 3 900 (4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据 借：应收账款A公司 593 775 贷：应收票据A公司 589 875 财务费用 3 900,贴现：持有票据的企业, 在其到期之前,将票据经过背书后

22、向银行通融资金的方式称作贴现。 银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下： 贴 现 息 = 票据到期值贴现率贴现期 贴现净额 = 票据到期值 贴现息,4、应收票据贴现的核算,例2.企业收到购货单位B交来2001年5月1日签发的不带息商业票据一张，金额30 000元, 承兑期限3个月。6月1日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率6。 到期值 = 30 000 元 贴现值 = 30 000 6 2/12 = 300 (元) 贴现净额 = 30 000 - 300 = 29 700 (元) 借：银行存款 29 700 财务费用 300 贷：应收票据B公司 30 000,例3.续上例，若该票据为带息票据, 票面利率为5。 到期值=30 000(1 + 53/12)= 30 375 (元) 贴现息=30 375 6 2/12= 303.75 (元) 贴现净额=30 375 303.75 = 30 071.25 (元) 借：银行存款 30 071.25 贷：应收票据B公司 30 000 财务费用