增值税纳税人、税率和计算.ppt

1、增值税纳税人,从事货物销售 的单位和个人,提供加工、 修理修配劳务的 单位和个人,从事货物进口 的单位和个人,扣缴义务人,境外单位或个人境内销售应税劳务而未设立机构的，其代理人为扣缴义务人，无代理人的以购买者为扣缴义务人,轻松一下,美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一天收到当地税务局的书面通知，要他补缴2美分的税款。当德林知道法律规定不能收取现金时，就及时赶往邮局用挂号汇费2美元，把2美分寄到税务局。而另一美国税官为了向纳税人追缴4美分的欠税，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单。为补缴2美分的税款和追缴4美分的欠税，分别赔进了100倍的汇费和5倍的邮费，实属世界奇闻。,增值税小规模纳税人,从

2、事货物生产或 提供劳务为主的 年应税销售额 在50万元以下,从事货物批发或 零售的企业，年 应税销售额在 80万元以下,个人、非企业性 单位，以及不经 常发生应税行 为的企业,增值税一般纳税人,销售额超过小 规模纳税人标准 且财务核算健全 的企业,小规模纳税人 会计核算健全， 能够提供准确 税务资料的,纳税人一经认定 为一般纳税人后， 不得转为小规模 纳税人。,下列纳税人不属于一般纳税人,年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)； 个人(除个体经营者以外的其他个人)； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。,一般纳税人的管理方法,销售或提供应税劳务可以使用增值税

3、专用发票 购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额 按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格,小规模纳税人管理方法,销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票 购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税 应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率 税务机关应该协助纳税人建账建制,特别强调,符合条件但不申请办理一般纳税人 认定手续的，按税率计算交税，不 得抵扣购进税款，不得使用专用发 票,增值税税率,基本税率：17%。适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务 小规膜纳税人购置税控收款机，换算不含税销售额后按17%抵免税额,低税率： 13%

4、。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。,零税率： 0%。适用于出口货物。,增值税的征收率,一般征收率：3%。适用于小规模纳税人。,是税率的简化不可滥用,特别征收率：6%，4%。适用于少数特殊情况。自来水公司销售自来水按照6%计税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取得的按6%开具发票的进项税额； 对寄售商店代售物品、典当业死当物品、经税务机关批准的免税商店零售免税货物，按4%计税,税率和征收率一览表,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，

5、其非应税劳务也应从高适用税率。,（三）我国增值税适用税率的特殊规定,重点内容：一般纳税人应纳税额的计算,【例题10】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售1000台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：,销售额=（1000936）（117） 800000（元）,销项税额=80000017=136000（元）,计算题,基本计算公式,其中：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,销项税额销售额税率,即销项税额是按照税率计算，并向购买 方收取的增值税税额。,17%或13%,销项税额的计算,要想计算销项税额，首先要确定各种销售类型下的销售额。 如何确定销

6、售额呢,？,销项税额的计算销售额的确定（一）一般销售方式下的销售额,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,单价数量,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备 费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。,补充：价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,【举例】,销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时12

7、000017%，1000元不计入价外收入。 ？,价外费用,价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。,但不包括以下两项： （1）受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的运费发票转交给购货方的。,什么是销售额？,但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价外税）。,1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向

8、购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）,含税销售额的换算,推导过程： 含税销售额销售额销售额税率 含税销售额销售额（1+税率）,含税销售额 销售额= 1十税率,(1)价税合计金额 (2)商业企业零售价 (3)普通发票上注明的销售额 (4)价外费用视为含税收入 (5)混合销售的销售额,需换 算的 情况,【例题11】某公司销售船用柴油10吨，每吨单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨198.9元。则这一笔销售的销售额应为：,198.9 100010+ 10=11700（元） 117,计算题,【例43】某企业为

9、增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。,【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额（1+税率）=8000+117（1+17）=8100（元）。,以上所讲是一般情况,以下所讲是特殊情况,【例题】,某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方

10、如期付款。,【解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元,（1）折扣销售方式,折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,现金折扣是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。,折扣折让方式销售, 三者的比较：,折扣销售： 销售货物的同时 薄利多销 折扣额允许扣除(条件),销售折扣/销售折让： 销售货物之后 及早收回货款

11、/对退货要求的被迫补偿 折扣额不得扣除/折扣额允许扣除,条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理,计算题,【例题】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供210的销售折扣。乙公司于10日内付款。请计算销项税额。 销项税额=20801000017=27200元。,【举例】,一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。,【解析】销项税=60004（1+17%）17%=3487.18（元）还有以旧换新，顾客拿来一条旧

12、的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）,（2）以旧换新,以旧换新是指纳税人为了促销，在销售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应按新货物的销售价确定销售额，不能从中扣减旧货物的收购价格,金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税,【例46】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格（含增值税）为2340元。计算此项业务的增值税销售额。,【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，

13、除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。 本例中，对收（回）购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不合增值税的价格。 此项业务增值税销售额为：含税销售额（1+税率）10=2340（1+17）10=20000（元）或（22400+10010）（1+17）=20000

14、（元）,【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；,【解析】销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）,以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收得的货物核算购货额并计算进项税额。,（3）以物易物,【例43】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该

15、公司8月增值税销售额。 【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额（1+税率）=8000+117（1+17）=8100（元）。,（4）包装物押金处理,销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税(酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并人销售额征税) 因逾期(1年为限，个别情况经批准可适当放宽)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是

16、征税税率为所包装货物适用税率。,（5）旧货销售,纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。,旧货、旧机动车的销售,1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收

17、率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,财政部 国家税务

18、总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条,自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；,（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照

19、4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,【例题】,某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元（原值为400000元）和64000元（原值为56000元）。,【解析】应纳增值税 =9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2 =1407.69（元

20、）,（6）视同销售行为销售额的确定,（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定,（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,（3）按组成计税价格确定,组成计税价格=成本（1+成本利润率）,成本利润率由国家税务局确定一般为10 少数产品另定,推导： 组成计税价格成本利润 利润成本成本利润率 即： 组成计税价格=成本成本成本利润率 组成计税价格=成本（1+成本利润率）,组成计税价格的计算,计算公式为：,【例45】某服装厂为增值税一般纳税人，2006年8月将自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。,【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。 该批服装增值税销售额=成本（1+成本利润率）=200500（1+10）=110000（元）,【例44】某百货为增值税一般纳税人，2009年8月份销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月份增值税销