案例0a.ppt

1、授课教师：胡建平,审计实务案例分析,固定资产审计,审计人员审查某企业固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现： （一）2日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备买价36000元，增值税6120元，运杂费390元，立即投入安装。作： 借：固定资产 36390 应交税金应交增值税 6120 贷：银行存款 42510,10日安装完毕并交付使用，发生材料费1000元，应付工资490元。 借：在建工程1490 贷：原材料 1000 应付工资 490 借：固定资产1490 贷：在建工程1490,（二）20日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧15000

2、0元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入5000元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费1000元。其中收到保险公司赔偿金，作： 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 （三）25日以设备一台(原值300000元，已提折旧50000元)投资A公司，评估确认价值为270000元。作： 借：长期股权投资250000 累计折旧 50000 贷：固定资产 300000,（四）30日计提折旧20600元，其中：生产车间：使用中固定资产15800元，非使用中固定资产800元，管理部门：使用中固定资产4000元。作： 借：制造费用16600 管理费用4000 贷：累计折旧20600

3、当月另有一台设备(原值12630元，月折旧率0.792%)出租给外单位未提折旧。 要求：指出会计处理中存在的问题，并编制调整会计分录。,(1)需要安装设备的购置及安装费用均应在“在建工程”科目核算，待交付使用时，再转“固定资产”账户。作调整分录： 借：在建工程36390 贷：固定资产36390 借：固定资产36390 贷：在建工程36390,分析,(2)保险公司赔偿金不属于营业外收入，应记入“固定资产清理”账户贷方。因此结转固定资产清理净损失的金额错误。作调整分录： 借：营业外收入 20000 贷：固定资产清理 20000 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理 20000,（3）应以评

4、估价作为投资的入账价值，评估价大于净值的部分记入“资本公积” 借：长期投资 20000 贷：资本公积 20000,（4）不使用的固定资产不提折旧，出租的固定资产应提折旧 借：制造费用 800 其他业务成本 100 贷：累计折旧 700,生产成本审计,审计人员对某企业月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，账列本月完工产品80件，未完工产品20件(完工程度50%),产品成本计算单 产品名称：A 年月份 单位：元,经查： (1)完工产品及月末在产品数量可以确认。 (2)将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。 (3)生

5、产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。 (4)虚列生产工人工资15500元，多提生产工作福利费2500元。 (5)计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。 (6)无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。,要求： (1)指出存在错误，并提出处理意见。 (2)重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。 (3)计算A产品单位成本。,（1） 不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。 应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。 应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利费2500元。 经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造

6、费用和累计折旧6000元。 无形资产摊销列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。,分析,(2)用约当产量法分配生产费用：,A、直接材料分配率 =810000(80+20) = 8100（元） 在产品分配的材料费 = 810020 =162000 （元） 完工产品分配的材料费 =810080 = 648000 （元）,B、直接人工分配率 =252000(80+2050%) = 2800 （元） 在产品分配的人工费 = 280010 =28000 （元） 完工产品分配的人工费 =280080 =224000 （元）,C、制造费用分配率 =162000/(80+2050%) = 18

7、00（元） 在产品分配的制造费用 = 180010 =18000 （元） 完工产品分配的制造费用 =180080 =144000 （元）,产品成本计算单,（3）A产品单位成本 = 101600080 = 12700（元）,生产成本审计,审计人员审查x年6月A公司生产费用明细账和产品成本计算单时，发现下列问题： （1）x年6月明细账登记完工产品400件，期末盘点在产品200件，在产品投料率为80%，加工程度为50%，其成本核算如下表,产品成本计算单 （2000年6月） 单位：元,（2）在建成工程领用原材料15000元，计入产品成本； （3）幼儿园人员工资5200元，计入产品成本； （4）本月应摊

8、销的工具费没有摊入； （5）月底办理假退料9000元，经审查车间没有该种余料； （6）经审查本月产品数量、月末在产品数量以及加工程度均正确无误。 要求： 根据上述材料指出存在问题，提出审计意见，并编制正确的成本计算单。,分析： 在建工程领用原材料15000元不能计入产品成本，应在“在建工程”账户中记录； 幼儿园人员工资5200元应由“管理费用”开支，不能计入产品成本； 将应摊入的工具费800元摊入产品成本中； 月底办理退料9000元是虚假的，应增加产品成本中的直接材料费9000元。,编制调整分录 1、借：在建工程 15000 贷：生产成本 15000 2、借：管理费用 5200 贷：生产成本

9、5200 3、借：生产成本 800 贷：低值易耗品 800 4、借：生产成本 9000 贷：原材料 9000,5、完工产品和在产品的成本分配： 直接材料费分配率 =（196400-15000+9000）（400+20080%） = 340（元） 完工产品应分配的材料 =400340 =136000（元） 在产品应分配的材料费 =20080%340 =54400（元）,直接人工费分配率 =（44300-5200）（400+20050%） =78.20（元） 完工产品应分配的人工费 =40078.20 =31280（元） 在产品应分配的人工费 =20050%78.20 =7820（元）,制造费用分

10、配率 =（84400+800）（400+20050%） =170.40（元） 完工产品应分配的制造费用 =400170.40 =68160（元） 在产品应分配的制造费用 =20050%170.40 =17040（元）,产品成本计算单 2000年6月 单位:元,销售审计,某企业“产品销售收入明细账”贷方发生额合计数为800000元，经审计人员审查并与相关凭证、明细账等核对发现： (1)10日销售多余材料一批20000元，存入银行并贷记主营业务收入，未结转销售材料的实际成本18000元。 (2)15日将甲产品15件拨付某代销单位，即刻借记应收账款、贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。 (3)2

11、5日收到某单位订购甲产品的订金50000元，已存入银行并贷记主营业务收入，但未结转产品销售成本。,(4)30日售给某单位甲产品2件。按合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。企业作借记应收账款，贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。 (注：甲产品销售单价2000元，单位成本1500元) 要求： (1)指出错误，并编制调整会计分录(省略税金核算) (2)计算确定上述问题对产品销售收入、产品销售成本和产品销售利润的影响额。,分析： (1)销售材料收入属于其他业务收入。编制调整分录： 借：主营业务收入 20000 贷：其他业务收入 20000 借：其他业务成本 18000 贷：原材料 1

12、8000 (2)代销方式下，应在取得受托方提供的代销清单时确认收入。编制调整分录： 借：主营业务收入30000 贷：应收账款30000 借：库存商品22500 贷：主营业务成本22500,(3)采用预收货款方式下，应在按合同规定发出商品时确认收入。编制调整分录： 借：主营业务收入50000 贷：预收账款 50000 (4)应在安装完毕验收合格后确认收入。编制调整分录： 借：主营业务收入4000 贷：应收账款 4000 借：库存商品3000 贷：主营业务成本 3000 (5)上述问题对产品销售利润的影响： 造成销售收入虚增104000元，销售成本多结转25500元，销售利润虚增78500元。,主

13、营业务收入审计,A公司在2000年10月与乙公司签订销售合同，合同规定；由乙公司支付给A公司贷款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月付274950元，2001年1月付54990元。由A公司向乙公司提供机床10台，其中2000年12月交6台，2001年1月交4台。A公司增值税率为17%，上述业务发生后A公司的账务处理如下： （1）2000年11月收到预收款项； 借：银行存款 219960 贷：主营业务收入 188000 应交税金应交增值税 31960,（2）2000年12月收到款项； 借：银行存款 274950 贷：主营业务收入 235000 应交税金应交

14、增值税 35950 （3）2001年1月收到款项； 借：银行存款 54990 贷：主营业务收入 47000 应交税金应交增值税 7990 要求： （1）说明审计方法； （2）指出存在问题； （3）提出处理意见。,分析： 审计方法：按合同规定审阅有关的“银行存款”、“产品销售收入”及“应交税金等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关销售收入与增值税额。 10台机床的销售收入总额 =549900（1+17%）=470000元 2000年12月的销售收入 =647000010=282000元 增值税额=28200017%=47940元 2001年1月的销售收入=447000=188000元 增值税额=

15、18800017%=31960元,存在问题： A、2000年11、12、01年1月收到预收款时，因货物尚未发出不应记入“销售收入和应交税金”账户，而应记入“预收账款”。 B、2000年12月发出6台机床时应结转销售收入282000元，增值税47940元。实际少转销售收入47000元及增值税7990元。 C、2001年1月发出4台机床时，应结转销售收入188000元，增值税31960元，实际少转销售收入141000元，增值税23970元。,审计意见： 将2000年多记的销售收入141000元 （219960+274950） （1+17%）- 282000和增值税23970元，予以予以调整； 借：

16、以前年度损益调整 141000 应交税金应交增值税 23970 贷：预收账款 164970,借：应交税金应交增值税 46530 贷：以前年度损益调整 46350 借：利润分配未分配利润 94470 贷：以前年度损益调整 94470 借：盈余公积 14170.50 贷：利润分配未分配利润 14170.50 将2001年1月少记的销售收入141000元（188000-47000）和增值税23970元，予以补记，调整分录； 借：预收账款 164970 贷：产品销售收入 141000 应交税金应交增值税 23970,产品销售成本审计,根据A公司甲产品明细账记录，x年12月初结存产品100件，单位成本2

17、00元，12月完工入库400件，单位成本210元。月末结转已销售产品200件的成本40000元，该产品销售成本结转采用先进先出法。经查当月甲产品销售收入明细账记录，本月实际销售210件。 要求：分析该公司甲产品销售核算中存在的问题，并说明查明这些问题的基本方法。,分析： 存在问题 已销售产品结转的数量不正确 已销售的210件产品中100件的成本应按200元的单价计算销售成本，另110件则应按210元的单价计算销售成本。所以少计销售成本3100元（100200+110210-40000） 应采用复算法进行审查。,费用审计,审计人员接受委托对某公司x年财务报告进行审计，发现下列事项： (1)该公司

18、某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司x年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入“管理费用其它管理费用”。 (2)该公司技术科x年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共为300000元，两项共计900000元，已计入管理费用。,(3)由于2001年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元，一直未做处理。 (4)职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用

19、。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。,分析： (1)某公司木材车间失火,按会计制度规定其损失应作营业外支出处理,而该公司将损失挤占管理费用,造成管理费用虚增105000元,对此应提请公司予以更正(此项支出应列入营业外支出,所以不影响利润总额). (2)经营性租入的固定资产不计提折旧,而该公司对租入固定资产提取折旧300000元,造成管理费用虚增,利润虚减,漏交所得税,对此审计人员应提请该公司予以调整.,(3)企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用,由于未做会计处理,使财务费用虚增25000元 (4)职工宿舍水电费应由职工个人负担,社会摊派款应从税后利润中列支或向

20、社会摊派单位索回,职工休养支出应由职工福利费列支,这三项费用使企业管理费用虚增122660元。 由于上列事项存在的问题,致使企业的期间费用虚增552660元,其中应由”营业外支出”负担105000元,因此,由于期间费用虚增使利润虚减447660元,应提请企业调整后,补交企业所得税及滞纳金,某会计师事务所接受A公司的委托,对其x年12月31日的资产负债表进行审计,在审查资产负责表“货币资金”项目时,发现A公司x年12月31日的银行存款数额为33,500元,银行存款账面余额为35,000元。 审计员向开户银行取得对账单一张,x年12月31日的银行存款余额为42,000元.另外,查有下列未达账项和记

21、账差错: 1)12月21日公司送存转账支票5,800元,银行尚未入账； 2)12月23日公司开出转账支票5,300元,持票人尚未到银行办理转账手续；,货币资金审计,3)12月25日委托银行收款10,300元,银行已收妥入账,但收款通知尚未到达公司； 4)12月30日银行代付水费3,150元,但银行付款通知单尚未到达公司； 5)12月15日收到银行收款通知单,金额为3,850元,公司入账时,将银行存款增加数错记成3,500元。 要求:根据上述资料,编制银行存款余额调节表,核实x年12月31日资产负债表上货币资金项目中银行存款数额的公允性。,答:审计人员编制的银行存款余额调节表如下: 银行存款余额

22、调节表单位:A公司 2003年12月31日 单位:元,从银行存款余额调节表可以看出，A公司x年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后数额双方都为42,500元，从而证明公司银行存款账面余额35,000元基本属实。 可见,资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33,500元的真实性程度很差，应加以调整。,资本审计,x年9月11日审计人员何某和梁某在审查某企业的权属地时,发现以下两个问题: 1、本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔,大华公司账面价格为31,000元,被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40,000元,经审计验证,作价36,000元是合理的。 2、本年收到隆

23、盛公司捐赠设备一台,被审计单位作价50,000元,记入“实收资本”账户。 要求:指出上述情况的问题所在,并编制调整会计分录.,答: 1)材料作价过高.对投资的材料作价不符合实际情况,应作以下调整: 借:实收资本 4,000 贷:原材料 4,000 2)记账错误.接受捐赠的设备应记入资本公积账户,而不应记入:实收资本账户,应作以上调整: 借:实收资本 50,000 贷:资本公积 50,000,应收账款审计,x年11月1日审计人员决定在决算日前对A 公司先实施某些审计程序，包括对截止x年10月31日的应收账款进行函证。 复函中有6个客户分别提出了以下意见： 1、本公司资料处理系统无法复核贵公司的对

24、账单； 2、所欠余额10000元已于x年10月25日付讫； 3、大体一致；,4、经查贵公司10月28日的第25050号发票（金额7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询函所称10月31日欠贵公司账款之事与事实不符： 5、本公司曾于9月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票金额1500元； 6、所购货物从未收到。 要求：针对客户得函中提出的这些意见，审计人员应如何分析处理？,分析 此情况应采取替代程序，主要审查客户订单、购货合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 这情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭

25、证，看货款是否收到货款及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账，审计人员应查明账户记录并对贷记的账户进行函证。 客户的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体、准确地答复。,此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 审核货运文件等资料以查明货物是否确已发出。如确已运出，应将货运文件影印件送给顾客重新查证；如尚末运出，应提请客户做调账处理。,存货审计,审计人员工对A公司2005年度会计

26、报表的存货项目进行审计时，发现以下错误： 某项存货实际有910件，年终盘点时误认别901件； 某项购货的发票到，货未到，年末已依据发票入账，但未计入期末存货； 某些购货，货到发票未到，年末未予入账，但已计入期末存货中；,某产品销售时，未做销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货当中； 某产品销售时，未做销售记录，亦未包括在期末存货中。 要求：逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。,分析： 由于盘点少计存货，造成存货项目的低估； 由于仅依据发票入账并未收到货物，最终使应付账款项目高估； 由于收到货物而没有及时估计入账，最终使应付账款项目低估； 由于销售未及时做销售收入和结转销售成本

27、，并将所有权已转移的货物记入期限末存货，最终影响到应收账款项目的低估，存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减； 由于仅结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响到应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时虚减。,应付、应收账款审计,审计人员在对A公司的应付账款进行审计。根据需要决定对下列四个明细账户中的两个进行函证。 明细年末余额（元） 本年度进货总额（元） 甲公司 23，080 52，300 乙公司 2，250，000 丙公司 56，800 85，600 丁公司 250，000 3，562，000,要求： 1、审计人员就选择哪两个公司进行函证； 2、如果上述四个公司均为A公司的购货人（债

28、权人），上表中后两项分别是“应收账款年末余额”和“本年度销货总额”，审计人员应选择哪两家公司进行函证，为什么？,分析： 1、函证应付账款的对象应为选乙公司和丁公司。 因为，应付账款的函证目的不是要验证金额较大的账户余额，而是寻找未入账的负债，因此，函证应付账款时，应选择那些年度有大量交易金额的账户，而不是结账日当天有较大余额的账户。 2、函证应收账款的对象应选择丙公司和丁公司。因为应收账款函证的目的在于证实账户的真实性，防止资产的高估，所以常选择年末余额较大的账户。,税金审计,A公司x年利润总额为300000元，审计人员于下年2月对该公司进行审计，发现以下情况： （1）“固定资产清理”账户有贷

29、方余额5000元； （2）以前年度亏损已连续弥补四年，尚有60000元没有弥补； （3）投资收益包括国库券利息收入25000元，投资其他企业分回利润30000元（税前利润）已在被投资企业按15%的税率交纳所得税； （4）x年度营业外支出中，包括滞纳增值税被处罚的滞纳金和罚款18800元；,假定企业适用的所得税率为33%。 要求： 1、根据上述资料分析各种会计处理是否得当； 2、计算x年度企业的应纳税所得额和应交所得税额。,分析： 1、会计处理是否得当； A、“固定资产清理”账户贷方余额应转入“营业外收入”中；企业未做此核算虚减了利润5000元； B、因距5年补亏期限不有一年，因此，应将6000

30、0元的未弥补亏损从利润总额中扣减，再计算应税所得； C、会计处理没问题。由于国库券利息收入是免税的，因此计算应税所得时要将其扣除，而投资分加的利润由于两边的税率不同，所以要补交所得税：30000（33% - 15%）= 5400元；,D、会计处理正确，但计算应税所得时该罚金是不可扣除的。 （2）x年度的应税所得和应交税额是： A、应税所得额 = 300000+5000-60000-25000-30000+18800 = 208800元 B、应交所得税务 = 20880033%+5400=74304元,短期借款审计,x年5月，审计人员审查A公司上年度“短期借款”时发现：A公司于上年12月1日借入

31、一笔半年期借款，利息总额为12万元，合同规定到期一次还本息。因借款数额较大，而且又是一次还本付息，本应每月预提利息费2万元，但A公司没有这样做，而是借机将12万元一次预提，致使当年虚减利润10万元，调节了当年损益。 要求：企业调整上年利润,企业调整上年利润 借：应付利息 100000 贷：以前年度损益调整 100000 应补交所得税（税率33%）和补提盈余公积 借：以前年度损益调整 33000 贷：应交税金应交所得税 33000 借：以前年度损益调整 67000 贷：利润分配未分配利润 67000 借：利润分配未分配利润 10050 贷：盈余公积 10050 （3）补提x年1月至5月应计提利息费各2万元。 借：财务费用 100000 贷：应付利息 100000,利润及利润分配审计,A公司2005年度会计报表列示实现利润总额25