中南财大中财 6 固定资产.ppt

1、亲，游戏继续！ 有钱了，第一步买厂房、设备去啦！,固定资产 （取得、使用、处置）,有哪些？ 如何管？ 如何记？,1/68,2020/8/13,2,6 固定资产,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,FIXED ASSET,Chapter 6,2/68,内容提要,3/68,学习目标,掌握： 固定资产的初始计量（成本） 外购不需安装与需安装固定资产的会计处理 自行建造固定资产的会计处理 折旧的概念和性质、影响折旧的因素 固定资产折旧范围 固定资产折旧方法 固定资产折旧的会计处理 固定资产减值的会计处理 固定资产盘亏的会计处理 固定资产出售、报废和毁损的会计处理,熟悉 固定资产确认的条件

2、固定资产的分类 固定资产后续支出的计量 通过实质上具有融资性质的延期付款购买固定资产的会计处理 固定资产减值的迹象与减值测试,4/68,第一节 固定资产概述,一、固定资产的界定 概念：是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度,5/68,融资租入固定资产作为出租方还是承租方企业的固定资产核算？,二、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移 该固定资产的成本能够可靠地计量。,6/68,三、固定资产的分类,按经济用途分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,按使用情况分类：

3、使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产,按所有权分类： 自有固定资产 融资租入固定资产,按经济用途和使用状况综合分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产,7/68,四、账户设置 分别设置 “固定资产” “累计折旧” “在建工程” “工程物资” “固定资产清理”,增加,减少,期末原价,8/68,第二节 固定资产的取得,一、取得方式 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 融资租入固定资产 盘盈固定资产 接受捐赠的固定资产 。,9/68,二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产的初始成

4、本 包括： 买价 相关税费 国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,10/68,以一笔款项购入没有单独标价的 多项固定资产？,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。,实质上具有融资性质的延期支付？,以购买价款的现值为基础确定。,11/68,（

5、二）自建固定资产 定义：企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 入账价值的确定：按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 建造过程中发生的全部支出（料、工、费） 在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本（在建工程），不符合的应计入当期损益（财务费用）。,达到预定可使用状态的判断标准？,12/68,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,6 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,13/68,三、固定资产后续支出的计量

6、符合固定资产确认条件的后续支出，应资本化 如固定资产发生的更新改造支出等，应计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 不符合的则费用化，即在发生时计入当期损益 如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应在发生时计入当期损益。,6 固定资产,资本化？费用化？,14/68,四、外购固定资产的会计处理 三种方式：现购（A）、赊购（B）、预付定金（C）,6 固定资产,预付账款,应交税费-应交增值税（进）,长期应付款（分期支付，融资性质）,A1,A2,C1,C2,B12,银行存款等,C2,固定资产,未确认融资费用,应付账款,财务费用,B11,B11,B22,B21,B21,B21,B22,15

7、/68,6 固定资产,16/68,【例6-1】 2012年9月2日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，另支付运杂费5 000元，保险费2 000元，包装费3 000元。不考虑其他相关税费。其账务处理： 借：固定资产810 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款946 000 800 000 +5 000+2 000+ 3000=810 000,17/68,【例6-2】 2012年9月2日，甲公司购入一栋厂房，价款为800 000元，增值税为136 000元，另支付相关杂

8、费20 000元。其账务处理： 借：固定资产956 000 贷：银行存款956 000,18/68,【例6-3】 某公司年初购买大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从今年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元。假定企业在购买日一次性全额支付货款，只须付800万元即可。假定不考虑增值税。 分析：应付金额的公允价值可以认定为800万元，所以固定资产的现值为800万元，与名义金额1000万元的差额应作为未确认融资费用处理。 1、实际利率的计算： 200年金现值系数=800 采用插入法计算：实际利率=7.93%,19/68,2、未确认融资费用摊销表,20/68,3、账务处理： a.购买时

9、： 借：固定资产专用设备 800 未确认融资费用 200 贷：长期应付款 1000 * 未确认融资费用企业应当分期计入财务费用的未确认融资费用（应付未付的财务费用） b.2012年末： 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 63.4 贷：未确认融资费用 63.4,21/68,c.2013年末： 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 52.6 贷：未确认融资费用 52.6 2016年末： 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 14.7 贷：未确认融资费用 14.7,22/68,需要安装固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕

10、后再转入“固定资产”账户。,固定资产,应交税费-应交增值税（进项税额转出）,B,A21,A4,A3,A1,原材料,安装费,工程物资,银行存款,附注： A1用银行存款购买需安装的机器设备,A2购买工程用的材料（A21)，增值税不能抵扣；领用工程材料投 入安装（A22）,A3从仓库领用原材料投入安装（注意增值税的处理）,A4安装人工费的处理（本企业职工通过“应付职工薪酬”核算；直接支付 则贷记“银行存款”）。,B设备安装完工，交付使用。,A22,23/68,24/68,【例6-4】 2012年9月5日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税

11、为44 200元，运输费为3 000元（不考虑增值税），已通过银行支付；安装设备时，领用生产用原材料一批，价值24 200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为4 114元；支付安装工人的工资为4 800元；不考虑其他相关税费。 支付设备价款、运输费合计为307 200 借：在建工程263 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 200贷：银行存款307 200,25/68,领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为29 000元 借：在建工程29 000贷：原材料24 200 银行存款 4 800 设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产292 000 贷：在建工程 292

12、000,26/68,五、自行建造固定资产的会计处理,自营工程 出包工程,27/68,28/68,29/68,【例6-5】某企业自行建造办公楼。购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税为34000元，均以转账支票支付；购入专用设备一台，价值为50万元，以银行存款支付（价税合并，增值税不能抵扣）。企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中 ，实际领用工程物资210600元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，成本为30000元，增值税率为17%；应支付工程人员50000元，应支付的福利费为7000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元；领用本企业完工产品售价为30000元

13、，其成本为12000元，增值税率为17%。 企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费1万元，监理费用3万元，临时设施费4万元和其他管理费用等4万元，全部以银行存款等支付。,30/68,（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资专用材料 234 000 贷：银行存款 234 000 （2）购买工程用专用设备 借：工程物资专用设备 500 000 贷：银行存款 500 000 （3）工程领用专用设备、工程物资 借：在建工程 710600 贷：工程物资专用材料 210600 工程物资专用设备 500000,31/68,（4）工程领用生产用原材料 借：在建工程 35610 贷：原材料 3000

14、0 应交税费应交增值税（进项税额转出）5610 （5）应付工程人员工资及福利 借：在建工程 57 000 贷：应付职工薪酬 57 000 （6）辅助生产部门为工程提供的劳务支出 借：在建工程 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000,32/68,（7）工程领用本企业的库存商品 借：在建工程 17 100 贷：库存商品 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 （8）发生各种管理费等 借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 （9）工程完工交付使用，转入固定资产 借：固定资产 950 310 贷：在建工程 950 310,33/68,34/68,【例6

15、-6】：2012年5月2日，朗能公司将一幢新建厂房工程出包给晓泽公司承建，按规定先向承包单位预付工程款40万元，以银行存款转账支付；2012年9月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款17.2万元，以银行存款转账支付；2012年9月3日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。朗能公司账务处理如下： （1）2012年5月2日，朗能公司预付工程款 （2）2012年9月2日，工程完工，朗能公司补付工程款 （3）2012年9月3日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用,借：预付账款 40万 贷：银行存款 40万,借：在建工程建筑工程 57.2万 贷：银行存款 1

16、7.2万 预付账款 40万,借：固定资产 57.2万 贷：在建工程建筑工程 57.2万,35/68,问题引入 某公司所在地的房地产持续升温，导致其办公楼的市价上涨。该公司的王总看到财务部门递送的财务报表后，不解地问张会计师：“怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢？折旧不是意味着价值的减损吗？”请替张会计师回答这个问题。,第三节 固定资产折旧,36/68,一、固定资产折旧概述 含义 指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧影响因素 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产使用寿命,第三节 固定资产折旧,其中，2、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,

17、37/68,固定资产计提折旧的范围： 企业应当对其拥有或控制的所有固定资产计提折旧，但下列四种除外： 已提足折旧仍继续使用的固定资产 因改扩建转入在建工程的固定资产 已转为持有待售的固定资产 按规定单独计价入账的土地,经营租赁方式租入的以及未提足折旧提前报废的固定资产是否提折旧？,38/68,【不定选】 下列应计提折旧的有（） A融资租入的机器设备 B已经完工但未使用的建筑 C季节性大修理的机器设备 D超期使用的汽车 E. 购入暂时不需要的新机器 答案：ABC,注意：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不提折旧,39/68,计提折旧的时间规定： 企业一般应按月提取折旧， 当月增加的固定资产

18、，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,40/68,二、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,41/68,1.年限平均法（直线法）,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,适用条件：折旧是固定资产存续时间的线性函数， 而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个 会计期等量地降低。在固定资产使用年数中，修理、维修费用、操作效率等均基本不变。,42/68,【例6-7】甲公司2011年9月2日建造完成厂房一栋，原价400万

19、元，预计使用20年，预计残值25万元，预计清理费用8万元。 要求：计算2011年9月及10月折旧额。,43/68,2011年9月当月增加的固定资产，当 月不提折旧。 2011年10月折旧额 年折旧额= 400（258）/20 =19.15（万元） 月折旧额=19.15/12 = 15958（元）,44/68,2.工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,适用条件：较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算。同时，这种方法只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗，所以它只适用负荷不

20、均衡且损耗形式主要与工作负荷有关、以有形损耗为主的固定资产。,45/68,3.年数总和法,尚可使用年数 年数总和,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,1+2+3+预计可使用年数,公式：（）,46/68,【例6-8】A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。 要求：采用年数总和法计算折旧,47/68,4.双倍余额递减法 在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。,固定资产年初账面净值折旧率,=,头几年折旧额,逐年递减,头几年不变,

21、逐年递减,头几年的折旧率=,2 预计使用年限,固定资产原价至上年末（本年初）止，已计提折旧的累计金额,48/68,注意： 采用双倍余额递减法时，不考虑残值； 在下面情况下，改用直线法折旧： 该年按双倍余额递减法计提的折旧额该年按年限平均法计算的折旧额 我国规定：一般在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。 计算公式： （当期固定资产期初账面净值-预计残值）剩余使用年限（一般为2）,49/68,【例6-9】A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。 要求：双倍余额递减法计算折旧,50/68,请注意：加速折旧法并不缩短固定资产的

22、预计有效使用年数，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。,因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。,51/68,作业：某企业于购入一台不需安装的设备，其原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。 要求：请分别用直线法、年数总和法和双倍余额递减法计算年折旧额。,52/68,53/68,三、固定资产折旧的会计处理,资产100万,资产 90万,制造费用等,10万,折旧10万,下陷 10万,三、固定资产折旧的会计处理,固定资产,管理费用,销售费

23、用,其他业务成本,B,C,E,制造费用,D,累计折旧,A,研发支出,注：“累计折旧”是固定资产的备抵账户，表示固定资产的减少,54/68,三、固定资产折旧的会计处理,55/68,【例6-10】 2012年9月，A公司固定资产计提折旧：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。A公司折旧的账务处理如下： 借：制造费用-甲车间83 000 管理费用 89 000 销售费用

24、58 300贷：累计折旧230 300,56/68,第四节 固定资产减值,一、固定资产减值概述 定义 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 判断时点 资产负债表日 减值迹象及判断 是否发生减值？企业会计准则第8号资产减值第五条 判断标准？减值损失账面价值可收回金额,57/68,可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 二、减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需处理 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,借：资产减值损失 （账面价值可收回金额） 贷：固定资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回。,58/68,第五节

25、固定资产清查与处置,一、固定资产清查 为保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。 一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查 对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，作为调整固定资产账簿的依据。 重点掌握盘亏的会计处理,59/68,固定资产盘亏,固定资产减值准备,营业外支出,B,待处理财产损溢,A,累计折旧,固定资产,注意：此时，累计折旧和固定资产减值准备均为资产的备抵账户，故均为负值，因此，在写分录时，注意其方向在借方,其他应收款,B,60/68,61/68,【例6-11】A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处