企业会计准则实施后的主要变化

1、1,企业会计准则实施后的主要变化武汉科技学院 杜国良教授,2,主要内容： 一、准则实施情况介绍 二、具体准则规定的十大主要变化,3,一、准则实施情况介绍,实施范围逐步扩大 力争2010年左右大中型企业全面执行企业会计准则 2011年力争所有企业执行,4,二、具体准则规定的主要变化 企业会计准则及应用指南 企业会计准则讲解（2008） 解释1，2，3 2008年报通知 有关复函,5,1.企业会计准则存货 周转材料 界定：企业能够多次使用的材料和包装物等 1.区分存货与固定资产 使用期间在1年以上，符合固定资产定义固定资产 不符合固定资产定义存货,6,1.企业会计准则存货 2.周转材料的成本结转

2、原规定：周转材料应采用一次转销法或五五摊销法， 建造承包商的钢模板、脚手架等可以采用一次转销法、五五摊销法或分次摊销法 修订后：按使用次数分次计入成本费用.余额较小的，可在领用时一次计入成本费用不再对建造承包商作单独规定.,7,2.企业会计准则长期股权投资 长期股权投资： 对子公司投资 对联营企业、合营企业投资 对被投资单位的影响能力在重大影响以下、 不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的 权益性投资,8,2.企业会计准则长期股权投资,一、成本法 取得时投资成本中包含的已宣告现金股利或利润应收项目 持有投资过程中应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润投资收益,9,2.企业会计准则长期股权投资

3、 解释3号中规定： 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 同时考虑长期股权投资是否发生减值,10,2.企业会计准则长期股权投资 二、权益法 1. 投资企业与联营企业及合营企业间未实现内部交易损益的抵销： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认,

4、11,2.企业会计准则长期股权投资 二、权益法 2. 取得现金股利或利润 2008讲解中规定： 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资账面价值。,12,2.企业会计准则长期股权投资,三、 购买子公司少数股权的处理 解释2号中规定： 个别报表层次 合并报表层次新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益。,13,2.企业会计准则长期股权投资,四、出售子公司少数股权的处理 财会便200914号规定： 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，合并

5、财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益,14,3.企业会计准则固定资产 一、安全生产费 解释3号中规定： 高危行业企业提取的安全生产费，计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备” 资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目 关注：追溯调整，维简费和其它类似性质的费用比照处理,15,3.企业会计准则固定资产 一、安全生产费 （1）使用时属于费用性支出，冲减“专项储备” （2）形成固定资产的，先通过“在建工程”归集， 达到预定可使用状态时结转固定资产；并按照形成固定资产的成本冲减“专项储备”，全额计提折旧,16,3.企业会计准则固定资产 借：成

6、本、费用 贷：专项储备 发生费用性支出时： 发生资本性支出时： 借：专项储备 借：在建工程 贷：银行存款等 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧,17,3.企业会计准则固定资产 二、固定资产定期检查相关的大修理费用 财会函200860号中规定： 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固定资产成本，不符合确认条件的，应予费用化,18,4.企业会计准则职工薪酬 关注： 职工薪酬的范围 辞退福利的会计处理 内退计划比照辞退福利处理 不同于职工正常退休时的养老金 首次执行日的衔接,19,4.企业会计准则职工薪酬 首次

7、执行日内退报酬及福利的会计处理 区分不同的情况： 首次执行日存在的已内退人员应支付的报酬 借：留存收益 贷：应付职工薪酬,20,4.企业会计准则职工薪酬 首次执行日计划内将要内退人员应享受的内退福利（1 年内即将实施的）： 借：留存收益 贷：应付职工薪酬,21,4.企业会计准则职工薪酬 首次执行日公司计划内将要内退人员在达到法定退休年龄后将享受的退休福利 归属于首次执行日前提供服务的 调整期初留存收益，确认应付职工薪酬 首次执行日以后期间职工提供服务相关的 分期计入成本费用，确认应付职工薪酬,22,5.企业会计准则收入 一、销售商品、提供劳务时授予客户奖励积分的处理 财会函200860号中规定

8、： 基本原则取得的价款或应收款在销售收入与奖励积分的公允价值间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益与所兑换积分相关的部分确认为收入,23,5.企业会计准则收入 二、BOT业务 解释2号中规定： 条件 1. 合同授予方为政府或政府授权的企业 2. 合同投资方、项目公司项目公司负责建造基础设施及负责建成后一定时间的后续经营 3. 合同中对基础设施的质量、工期、后续服务对象、收费标准等作出约定，合同期满无偿移交,24,5.企业会计准则收入 二、BOT业务 建造期间收入确认建造合同 建成后服务收

9、入确认收入准则,25,5.企业会计准则收入 建造服务核算的基本模式： 有关基础设施不作为特许方的固定资产 金融资产模式授予方承诺支付既定金额的现金或是在经营收入低于某一限额的情况下，由授予方补足 无形资产模式特许方有权利向接受服务的公众收费，具体收费金额取决于接受服务的公众数量,26,5. 企业会计准则收入,三、自行建造或通过分包商建造房地产，应遵循建造合同准则还是收入准则 解释3号中规定： 购买方能够决定房地产设计的主要结构要素或其变动，且符合建造合同定义的，应遵循建造合同准则确认收入 购买方影响房地产设计能力有限的，应遵循商品销售收入原则确认收入,27,6. 企业会计准则政府补助,政府给予

10、的搬迁补偿款 解释3号中规定： 因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行的搬迁收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，作为专项应付款 其他搬迁补偿款，按照固定资产、政府补助等会计准则进行处理,28,7.企业会计准则金融工具,限售股权的会计处理 解释3号中规定： 企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第22号金融

11、工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。,29,8.企业会计准则企业合并,1. 企业合并的界定 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 业务：投入+加工处理过程+（产出）,30,8.企业会计准则企业合并,如被并方为业务，作为企业合并处理 合并中可能产生商誉或是需计入损益的因素 如被并方不构成业务，作为资产的购买 购买价款按照购入单项资产公允价值的相对比例分配，不形成商誉或计入损益的因素,31,8.企业会计准则企业合并,对控制的理解： 控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业经营

12、活动中获益 判断：同时符合权利标准和利益标准 控制的界定与CAS2、CAS34、CAS36相同,32,8.企业会计准则企业合并,控制权的判断标准： 取得50以上的表决权股份 取得表决权股份的比例不足50，但存在其他情况： （1）通过与其他投资者之间的协议约定 （2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策 （3）有权任免董事会或类似机构多数成员 （4）在董事会等类似机构具有多数投票权 前提：企业生产经营决策由董事会简单多数通过,33,8.企业会计准则企业合并,2. 同一控制下企业合并 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并

13、 同一个人控制下企业间的合并,34,8.企业会计准则企业合并,2. 同一控制下企业合并 从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的会计处理原则 合并报表 个别报表 基本原则是账面价值，不确认损益,35,8.企业会计准则企业合并,3. 非同一控制下企业合并 购买法 公允价值的确定,36,8.企业会计准则企业合并,借壳上市的会计处理 财会函200860号、财会便200917号中规定： 构成反向购买的情况 交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，除不确认商誉外，其他按反向购买的原则处理,37,8.

14、企业会计准则企业合并,交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，应当反向购买的原则执行即所确定企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益,38,9.企业会计准则合并报表,一、合并范围的确定 原则：与控制为前提 控制：能够主导另一方的生产经营决策，并 为自身获取经济利益（权利标准、利益标 准） 确定基础：股权比例、表决权比例及其他相 关情况,39,9.企业会计准则合并报表,持有比例、合同协议 潜在表决权 其他 暂时性控制的企业 所在地受到外汇管制的企业 经营性质与母公司不同的企业 经营规模相对较小的企业 资不抵债但仍持续经营的子公司,40,9.企业会计准则合并报表,一、合并范围的确定 不应当纳入合并范围的情况： 已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 其他表明母公司不能实施控制的情况,41,9.企业会计准则合并报表,二、对子公司已计提盈余公积的处理 合并财务报表中不予恢复 会计报表附注中作单项披露,42,9.企业会计准则合并报表,三、取消比例合并 解释2号中规定： 实质上属于共同控制的权益法，不允许比例合并,43,9.企业会计准则合并报表,四、境外子公司特殊交易的合并 解释1号中规定： 境外子公司在境外发生的、境内不存在且受法律等