第二章税收要素与税收分类.ppt

1、1、本章内容：第一节税收要素第二节税收分类，2，第一节税收要素，税制：政府征税必须依据法律，所有规定与征税有关的法律、法规的总和称为税制。 税收要素：构成税收制度和税类型的必需要素是税收要素。 3、税收要素分类：4、税收要素是构成税收类别的基本要素。 包括三项内容如何征税，征收多少，由谁负担缴纳。 因此，课税对象、税率、纳税人构成税收类别的基本要素。 这是税收的三个要素。 也有人主张政府作为征税者也是税收要素之一。 这是税收的四个要素。5、主要的三个税收要素：征税(WHAT )、纳税人(WHO )、税率(HOW MANY )。 其他税收要素：税目、税项核算依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减

2、税免税、违约处理等。6、一、纳税义务人、概念：纳税义务人简称纳税人，是承担税法规定的直接纳税义务的单位和个人，是向税务机关直接纳税的单位和个人。 也被称为“纳税主体”。 纳税义务人一般分为自然人和法人。 自然人：指依法享有民事权利、承担民事义务的公民个人。 法人：指依法设立、独立支配财产、以自己的名义享有民事权利和民事义务的社会组织。关于纳税义务人的概念负税人：实际上是负税的单位和个人。 如果纳税人能以一定的方式转嫁或转移税款，纳税人就不再是负的纳税人。 否则，纳税人同时也是负的纳税人。 预扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人的受益人中扣除应该征税的金额进行代缴的企业、单位或者个人。 代缴义务人

3、：有义务通过与纳税人的经济交流向纳税人收取应征税款，代缴的机构。 受托加工单位等。 代征代缴义务人：根据税法的规定，受税务机关委托代缴税款的机关和个人。 我国车船税由保险机构代理支付。8、9、2、应课税、概念：应课税也称为应课税，是税法规定的应课税目的物，是国家应课税的依据。 通过规定征税对象，解决“对什么征税”的问题。 征税对象是构成税收要素的基本要素1 .征税对象是一种税与另一种税区别开的最主要的标志。 2 .征税对象体现了各种税的征税范围。 3 .其他要素的内容一般根据征税来确定。 课税的相关概念：税捐修订的依据、税源、税目、课税范围。10、纳税人与征税对象相比，可知征税对象为第一性。

4、具有应纳税或发生应纳税行为的单位和个人可能成为纳税人。 另外，税率这一要素也是根据征税对象来规定的。 税率本身表示对征税对象征税的比率和税额，没有征税对象就不能确定税率。 另外，纳税环节、减税免税等也是根据征税对象规定的。11、直接从征税对象衍生出来的一些税收要素：(1)修税依据又称税基，是指税法规定的依据修订各种应征税的依据或标准。 课税对象和纳税补正算的根据的不同：1.课税对象是课税的目标物，纳税补正算的根据是确定目标物来补正税金的根据。 2 .征税对象从本质上来说是对征税的规定，纳税补正算的根据是从量化上来说是对征税的规定，是征税对象量的表现。 12、多项选择问题，征税和税务订正的根据差

5、异表示在() a .征税对象从本质上来说是对征税的规定，纳税补正算则从量化上来说是对征税的规定。 b .税收订正算法从质量方面按照征税的规定，征税对象从量方面按照征税的规定。 c .课税对象指课税的对象物，税款补正计算的根据是补正对象物的标准。 d .在从量税改算中，应纳税和税改算的依据一般不一致。答： ACD，13，(二)税源是指税收的最终来源，或者税收负担的最终归宿。 税源的大小体现了纳税人的负担能力。 只有国民收入分配形成的各种收入才能成为税源。 税源和征税对象有时也一致，但几乎不一致。 14、(3)税目、税目是课税对象的具体化，反映具体的课税范围，代表课税的范围。 并非所有的税种都规定

6、税目，有些税种的征税对象简单明了，不需要另外规定税目。 例如，增值税、房地产税等。 但是，从大多数的税种来看，一般的征税是复杂的，必须在税种内部的不同的征税对象之间在不同的税率水平上进行调整。 这样需要进一步划分征税对象，制定具体的边界规定，这个规定的边界范围是税目。15，例如，现行消费税有烟草、酒、化妆品、乘用车、高尔夫球等14个税目销售税有交通运输业、建筑业、娱乐业等9个税目。 个人所得税有工资工资收入、劳务报酬收入、利息分红利等11个税目。 16、(4)征税范围、征税范围一般指征税范围、即征税的具体内容、或征税税收的具体界限。 凡在课税范围内的，都要征税，反之不征税。 例如，中国现在的个

7、人所得税以个人所得为征税对象，纳入征税范围的是税法明确列举的11项个人所得。17、3、税率、税率是应纳税额与应纳税额的比率，是修订税额的尺度，表示征税的深度。 税率的规定解决了要征收多少税的问题。 税率也是影响政府税收和纳税人税负决定的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，也是税收实体法的核心因素。 我国目前采用的税率形式主要有比例税率、累进税率、定额税率3种。18、1产品比例税率、2行业比例税率、3地区差分比例税率、4幅比例税率、从量征：定额税率、从价征、比例税率、渐进税率、2超过渐进税率、1 .全额渐进税率依次提高，但各纳税者的纳税对象根据所属等级按同时适用的几个税率进行修正，加上修正结果

8、，成为纳税对象现在采用这个税率的是个人所得税。20、超率累进税率，即应纳税金额的相对率划分几个步骤，分别规定相应的差别税率，每当相对率超过一个步骤，对超过的部分以高一个速率订正征税。 现在采用这个税率的是土地增值税。21、个别选择问题、比例税率() 对于不同的征税对象或不同的税目，不管金额大小，只规定一个比例的税率，税额与征税对象有比例关系。 对于同一个征税对象或同一税目，不论数量大小，只规定一个比例的税率，税额与征税对象成反比关系。 对于同一个征税对象或同一个税目，不管金额大小，只规定一个比例的税率，税额与征税对象成比例关系。 对于同一个征税对象或同一个税目，不管金额大小，只规定一个比例的税

9、率，税额与征税对象成反比关系。 答： c，22，全额累进税率和超过累进税率的具体运用及其差异：例：居民a和B2011年1月的应纳税收入分别为3999元和4001元，当时的费用扣除标准为2000元，不适用追加扣除费用。 用超额累进税率和全额累进税率来核算，a和b的应纳税额分别是多少？用超额累进税率来核算： a和b各自的应纳税所得额分别是1999元2001元。a应纳税额=5005(1999500)10=174.90 (元) b应纳税额=5005 (2000500 ) 10 (20012000 ) 15=175.15 (元) 23，例题分析：按全额累进税率计算的话，b的工资收入只比a多2元(元) 用

10、超额累进税率进行核算，b比a多0.25元(175.15174.90 )。 显然，超额累进比全额累进更科学、合理，也为纳税人所接受。24、例如：某企业在某年度获得征税利润600万元，销售额1600万元，以征税利润为征税对象，如果采用超率累进税率(税率表如下)，该企业本年度应征税额为()万元。 25、A.210 B.560 C.162 D.82解答：805 010 $ 020 35 %=4164814=82，26采用现定额税率的有资源税、城市土地使用税、车船税等。 1、区域差额税率。 即，对同一个征税对象规定不同地区不同的征税额。 2、区分配税率。 也就是说，首先用某个标记将征税对象分成几个类别，

11、每个类别用一定的标记分成几个项目，分别规定不同的征税额。27、如： a公司(国有生产企业)本年度拥有车辆使用情况如下： (1)年初购买6辆货车，其中2辆未投入使用，货车净吨数均为5吨。 (2)拥有3辆净吨数为10吨的货车使用，所连接的拖车净吨数均为3.6吨(对于车辆净吨数的零头在半吨以下的，超过半吨订正的，按1吨订正的汽车拖车，按汽车税额的7折扣乘车船已知：假定a公司所在地车船税年税额：货车按每吨净税额40元计算。 要求： a公司修订本年度应接受的车船税额。 28，答案：货物汽车应纳税额=(62)54031040 344070=2336 (元)，29，非税制因素的税率形式1名义税率和实际税率2

12、边际税率和平均税率3零税率和负税率4疲劳退税率示例：假设一个国家向所有消费品征收以税率形式为比例税率的一般消费税， 甲方月收入1000元，乙方月收入10000元，消费税税率10%，甲方边际消费倾向0.8，乙方边际消费倾向0.5。 此时，甲方承担的税收=10000.810%=80元乙方承担的税收=100000.510%=500元乙方的绝对税额比甲方高，但实际税负率不同。 甲的实际税负率=801000=8%乙的实际税负率=50010000=5%，这个例子表示比例税率具有疲劳还原的性质。31、4、减税免税、(一)减少免税的基本形式1税基式减免具体包括征税点、免税额、项目扣除和逾期结转等。 2税率式减

13、免3税额式减免(2)减免税的分类1法定减免2临时减免3特定减免与减免免税相对应，税收附加和税收附加是加重纳税人负担的措施。 32、比较征收起点与免征额的差异：1.劳动报酬收入700元，免征额(征收起点) 800元，假设按20%的比例税率征税，此人的应征额为多少？免税额：0(元)征收点：0(元)2.有人劳动报酬收入假设是800元，按20%的比例征税，这个人应该征税的金额是多少？免税金额： (1000-800)20 (元)征收点： 1000 20 0 (元)，33，5，根据纳税环节的多寡，将税收征收制度分为两类按期纳税的纳税间隔分为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度的订正7个期间。

14、 2 .二次纳税。 即，根据纳税行为的发生次数决定纳税期限。 3 .按年收取、分期预付或缴纳。 一般来说，对商品的征税几乎都采用“按期纳税”的形式。 所得税采取“按年征收、分期预付”的形式。三十五、七、纳税地点、税法应根据容易征收、有利于税款源泉管理的原则，通常在各税种中明确规定纳税人的具体纳税地点。 主要有以下五种形式：当地纳税营业行为所在地纳税外出经营纳税集订纳库口岸纳税，36，第二节税收收分类，1 .世界上最早的税收分类理论是古典经济学派的创始人亚当史密斯提出的，他按照税收来源将税收分为租税系、利润税系和工资税系。 2.19世纪中后期，德国社会政策学派的代表人物瓦格纳还根据征税对象将税收

15、分为所得税系、所得税系和消费税系，为现代税收分类理论和税收结构理论奠定了基础。37、一、税收分类的基本依据，例题：税法构成要素中，区别一种税和另一种税的重要标志是() a .应纳税b .税率c .纳税人d .纳税环节回答： a小提示：税收的三个基本要素是应纳税，纳税人和税率，但应纳税是核心要素。 不同种类的税收总是作为相互区别征税性质不同的标志。 由于征税对象不同，各种税收的作用不同，具体的征收管理方法也不同。 因此，根据征税对象的性质进行税收分类是最基本的分类方法。 38、1 .国际通行分类方法，目前世界各国比较通行的分类方法主要依据OECD (经济合作发展组织)和IMF (国际货币基金组织

16、)采用的标准。 OECD把税收分为六类。 所得税(income tax )社会保险税(social security contribution )工资税(taxes on payroll and workforce )财税(taxes on property )商品other taxes )，39，二，常用税收分类以征收目的为基准，税收可以分为一般税和特别税的一般税，由于为了实现国家的一般政治、经济目的而征收的税，或者作为一般用途的税来使用，一般税也被称为一般税，这样的税通常税源大，征收范围明确，收入持续稳定的税类型所谓特别税，也称为目的税，是指为了实现国家特定的政治、经济目的或税金而应该进行特定用途的税种，例如中国现行税制中耕地的占用税等。40、(2)以税收订正计算的依据为基准，税收以从值税和从值税(3)征收实体为基准，税收以实物税、货币税和强制劳动税(4)税收和价格的关系为基准，税收可以分为价格内税和价格外税，税收可以分为中央税、地方税、中央地方共有税税收包括货物和劳务税、所得税、收益税、资源税、财税、行为目