管理会计——责任会计.ppt

1、1,第八章 责任会计,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格,2,第一节 责任会计概述,一、责任会计的涵义 二、责任会计的内容 三、责任会计的核算原则,3,责任会计的涵义,责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是在分权管理的条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,4,责任会计的内容,设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 评价经营业绩，实施奖惩制度,5,责任会计的核算原则,责权利相结合原则 目标一致

2、性原则 可控性原则 反馈性原则 例外管理原则,6,第二节 责任中心,责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系,7,一、责任中心的涵义,责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。,8,二、成本中心,成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标,9,成本中心的涵义,成本中心是指只对其成本或费用承担责任的 责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门 、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部 门。 成本中心是指责任中心中应用最为广泛的一

3、种责任中心形式。上至企业，下至车间、工段、 班组，甚至个人都可划分为成本中心。,10,成本中心的类型,标准成本中心 费用中心：发生费用的非生产部门。如人事部门、总务部门、法律部门、财会部门等行政管理部门。,11,成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制,12,责任成本 -成本中心计算与考核的指标,责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。,可控成本必须同时具备如下三个条件： 、责任中心能够预见其发生可预见性 、责任中心能够计量其发生额可计量性 、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性 不同时具备以上三个条件的

4、，称为不可控成本,13,责任成本与产品成本的关系,联系： 成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成 一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和,区别：,14,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,注意：一个成本中心的不可控成本，往往是另一个成本中心的可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，往往是可控的。,15,三、利润中心,利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标,16,利润中心的涵义,利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利

5、润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 利润中心适用于能够取得收入来源的 责任单位。,17,利润中心的类型,按照收入来源的性质不同，利润中 心可分为自然利润中心与人为利润中心 两类。,18,利润中心的成本计算,对利润中心的成本计算，通常有两种方式可 供选择： 利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成 本,19,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时 计算该利润中心的可控贡献毛益总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时， 计算该利润中心的贡献毛益总额、可控贡献毛益 总额、部门毛益总额、税前部门利润总额。,20,

6、【例】利润中心考核指标的计算,已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500 000元，变动成本为300 000元，该中心负责人可控固定成本为40 000元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为60 000元。上级分配来的固定成本40000元。 要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。,21,解,依题意 利润中心贡献毛益总额500 000300 000 200 000（元） 利润中心可控贡献毛益总额 200 00040 000 160 000（元） 利润中心毛益总额160 00060 000 100 000（元） 评价： 计算结果表明

7、，该利润中心各项考核指标的实际完成情况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。,22,四、投资中心,投资中心的涵义 投资中心的考核指标,23,投资中心的涵义,投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资经济效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心，适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。,24,投资中心的考核指标,投资中心除了考核和评价利润指标外， 更需要计算、分析利润与投资额的关系性 指标，即投资利润率和剩余收益。,25,投资中心的考核指标-投资利

8、润率,投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。,或,26,该指标的优点： 能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性（同一企业不同中心或同一行业不同企业之间对比） 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度,27,【例1】某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告期分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。,28,使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获

9、得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。,【例2】如在上例中，公司要求 分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则分公司的投资利润率降低为：,29,投资中心的考核指标-剩余收益,剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。,【例3】如在例2中，公司改用剩余收益评价考核 分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则 投资新生产线的剩余收益8-3820% 4000(元),新的投资带来新的剩

10、余收益，当然B分公司乐于接受。,30,该指标的优点： 能消除利用投资利润率进行业绩评价所带来的错误信息，敦促公司管理当局重视对投资中心业绩的金额评价。 鼓励各个投资中心管理阶层接受有利的投资，使部门目标与公司整体目标趋于一致。,该指标的缺点： 当投资中心规模不相等时，单独利用剩余收益对投资中心进行业绩评价，难以做到公平合理。,31,成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系,最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中

11、心负责；投资中心最终就其经管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。,32,第三节 责任预算、责任报告与业绩 考核,责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核,33,责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。 在集权管理制度下，企业通常采用自上而下 的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往 往采用自下而上的预算编制方式。,34,责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制 的反映责任预算实际执行情况，揭示责任 预算与实际执行差异的内部会计报告。

12、责任报告主要有报表、数据分析和文 字说明等几种形式。将责任预算、实际执 行结果及其差异用报表予以列示是责任报 告的基本形式。,35,责任报告及其编制,最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用 自下而上的程序逐级编报。,36,业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。,37,第四节 内部转移价格,内部转移价格的内涵 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用,38,内部转移价格的内涵,内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各

13、责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。,39,内部转移价格的用途,内部转移价格主要应用于内部交易结算和内 部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前 提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供 产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一 种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于 因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的 责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行 损失赔偿的账务处理过程。,40,制定内部转移价格的原则,全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则,41,内部转移价格的类型,市场价格 协商价格 双重价

14、格 成本价格,双重市场价格 双重转移价格,标准成本 标准成本加成 标准变动成本,42,本章思考题,何谓责任会计？责任会计包括哪些内容？ 责任成本与产品成本有何联系与区别？ 如何计算剩余收益？ 不同的责任中心应采用何种内部转移价格？,43,单项选择,1.责任会计的主体是( B ) A管理部门 B责任中心 C销售部门 D生产中心 2.投资中心的利润与其投资额的比率是( D) A内部收益率 B剩余收益 C部门贡献毛益 D投资报酬率,44,单项选择,3.下列项目中,不属于利润中心负责范围的是( D ) A成本 B收入 C利润 D投资效果 4.为使部门经理在决策时与企业目标协调一致,应该采用的评价指标为( B) A投资报酬率 B剩余收益 C现金回收率 D 销售利润率,45,多项