第五章存货(本科2010、9).ppt

1、第五章 存货 本节主要内容： 1、存货的概念及确认 2、存货的计量 （1）取得存货的计量 （2）发出存货的计量 （3）存货的期末计量 3、原材料按实际成本计价收发的核算 4、原材料按计划成本计价收发的核算 5、其他存货收发的核算 6、存货的清查,第一节 存货概述 一、存货的概念 存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料和物料等。,存货的内容包括： 1、各种材料。主要材料、辅助材料、燃料、包装材料、修理用备件、外购半成品等。 2、在产品。加工中的或加工完毕尚未验收入库的。 3、半成品。中间产品。 4、产成品。 5

2、、商品。商品流通企业外购或委托加工完成，已入库用于销售的各种商品。 6、包装物、低值易耗品等周转材料。 7、委托代销商品,二、存货的确认条件 首先，要符合存货的定义，在此前提下，要同时满足两个条件： 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠的计量。,第二节 存货的计量 一、 存货的初始计量 根据会计准则规定，“存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本： 采购成本 加工成本 其他成本,1、存货的采购成本。 包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用。 （1）购买价款。发票中列明的价款，不包括

3、准予抵扣的进项税。 （2）相关税费。消费税、资源税以及不能抵扣的进项税。 （3）其他可直接归属于存货采购的费用。除上述项目以外的费用。如途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。,为简化核算，采购人员的差旅费可直接计入管理费用。不计入采购成本。,2、存货的加工成本。 加工成本是指在存货的加工过程中，发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。,3、存货的其他成本。 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品发生的设计费、允许计入存货的借款费用等。 存货的来源不同，其成本的构成内容也

4、不同。,存货取得主要途径： 第一；购入。 第二；进一步加工。 委托外单位加工和自行生产。 第三；其他方式。 投资者投入、通过非货币性资产交换、接受捐赠等。,一、购入的存货的成本由采购成本构成。 1、采购成本 包括；采购价格、各种税费、运输费、装卸费、保险费及其他（如仓储费、包装费、途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）可直接归属于存货采购成本的费用。,2、不计入存货成本的相关费用。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 例如，企业发生超定额的废品损失。 （2）仓储费用指企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益，不计入存货成本。,二、发出存货的计量

5、 （一）问题的提出。存货成本流转假设。 （二）采用实际成本核算，发出存货的计价方法。 个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法。 包括发出材料的成本和结转已售产品的成本。,1. 加权平均法 （1）计算加权平均单价 加权平均单价 =,期初结存存货的实际成本 + 本月入库存货的实际成本,期初结存存货的数量 + 本月入库存货的数量,（2）计算发出存货的实际成本 发出存货的实际成本 =发出存货的数量 X 该存货的加权平均单价,材料明细帐,（加权平均法）,加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10 发出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100 期末结

6、存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30,评价： 优点;计算简单 对存货的成本分摊较为折中 缺点：不利于加强存货日常管理 月末核算工作量大,2. 移动加权平均法 （1）计算移动加权平均单价 平均单价 =,期初库存存货的实际成本 + 本次购进存货的实际成本,期初库存存货数量 + 本次购进存货数量,（2）计算发出存货的成本,= 本次发出数量 X 当前移动平均单价,材料明细帐,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,评价： 优点：便于及时掌握发出存货成本

7、和结存存货成本 成本计算较为客观 缺点：每次进货都要计算一次单价，计算工作量较大，对于收发存货或较频繁的企业不适用。,3. 先进先出法,假定先收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,材料明细帐,500,1.10,297,1.21,278.3,评价： 优点；便于及时掌握发出存货成本和结存存货成本 期末存货成本比较接近现行的市场价值 缺点：计算工作量较大 当物价上涨时，会高估当期利润和存货的价值，反之，会低估当期利润和存货的价值。 注意：存货成本流转的假设实物流转顺序与成本流转顺序的分离,4、个别计价法 适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货。如重型设备、船舶、珠宝

8、等。 评价： 优点：成本计算准确。 缺点：对存货进行具体认定和辨别上，困难较大。,（三）采用计划成本核算，发出存货按计划成本计价。 （四）商品流通企业发出存货通常还采用毛利 率法和售价金额核算法。,1、毛利率法。 根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期毛利率，据以计算发出存货和期末结余存货成本的一种方法。 基本原理： 收入-成本=利润 成本=收入-利润 利润=（本期）收入（上期）利润率,2、售价金额核算法。 采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目反映，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，应据以调整本期销

9、售成本。 基本原理： 进价=售价-差价 即：成本=收入-差价 已销商品成本=收入-应分摊差价 差价要在已销商品和库存商品之间分配。通过计算进销差价率解决。,三、存货的期末计量 （一）计量原则：成本与可变现净值孰低 存货的期末成本，是指期末存货的实际成本。 （二）可变现净值的确定 1、可变现净值的特征 （1）表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 （2）不同的存货可变现净值的构成不同,第一；直接用于出售的商品存货 存货的可变现净值=估计售价估计的销售费用以及相关税费 第二；需要经过加工的材料存货 存货的可变现净值=产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关

10、税费,（三）估计售价的确定 确定可变现净值时，最关键的问题是确定估计售价。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 注意处理好： 合同定购存货的数量与企业持有存货的数量 是相等？还是大于或小于？,（四）材料存货的期末计量 按照成本与可变现净值孰低原则，对材料存货进行期末计量时，应考虑持有材料的目的。 是为了生产耗用？还是用于出售？ （1）用于出售的材料等，在将材料成本与可变现净值比较时，应当以市场价格作为其可变现净值的计算基础。 （2）对于用于生产而持有的材料按以下原则处理：,A、如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产品）

11、，则该材料应当按照成本（材料）计量。 产成品的可变现净值=估计售价估计销售费及税金 B、如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 原材料的可变现净值= 产成品的售价总额将原材料加工成产成品尚需投入的成本估计销售费及税金,四、存货跌价准备的计提方法 （1）应当按照单个存货项目计提。 （2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提。 （3）在某些情况下，可以合并计提。比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货。,（4）存货跌价准备的会计处理 设置科目： 资产减值损失 存货

12、跌价准备 “资产减值损失”属于费用类科目。 “存货跌价准备”科目是有关存货科目的备抵科目。,六、存货跌价准备的转回 （1）企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。 （2）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原以计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。,资产减值损失 计提存货 冲减存货 跌价准备 跌价准备 存货跌价准备 冲减存货 计提存货 跌价准备 跌价准备,时间 账面价值 可变现净值 02年12月31 20万元 16万元 03年3月31 20万元 19万元 03年6月30 20万元 22万元,2002年12月31日作会计分录如下：

13、 借：资产减值损失 40000 贷：存货跌价准备 40000 2003年3月31日作会计分录如下： 借：存货跌价准备 30000 贷：资产减值损失 30000 2003年6月30日作会计分录如下： 借：存货跌价准备 10000 贷：资产减值损失 10000,存货跌价准备 资产减值损失 30 000 40 000 40 000 30 000 10 000 10 000,第三节 原材料的核算 一、按实际成本收发的核算 （一）材料收发凭证：收料单、领料单等。 （二）材料明细核算：设置数量金额式明细帐 （三）材料的总分类核算 1、购入原材料的核算： （1）科目设置：“原材料”、“在途物资”,库存现金

14、原材料 生产成本 购入并验 发出材料的 银行存款 收入库材料 实际成本 制造费用 的实际成本 管理费用 库存材料 的实际成本,银行存款 在途物资 原材料 已付款或已 验收入库材料 开出承兑的 的实际采购成 商业汇票 ， 本 但尚未到达 或尚未验收 入库材料的 实际成本,（2）帐务处理 1）发票帐单已到，企业已支付货款或已开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2）企业已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料未到或未验收入库。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,3）材料已到并验收入库，发票帐单未到，货款未付。 月

15、末，按估价入帐： 借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款 下月初，冲销上述会计分录： 借：应付帐款暂估应付帐款 贷：原材料 收到发票帐单： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,4）运输途中发生短缺毁损的处理 （1）如果属于运输途中的合理损耗，则按实收数量入账（减少应收数量），相应提高入库材料的实际单位成本，不需要进行其他帐务处理； （2）如果属于运输途中的非正常短缺与损耗 应查明原因，分清责任，进行帐务处理。,A、属于供货单位的责任： 借：应付帐款 贷：在途物资 B、属于运输部门的责任： 借：其他应收款 贷：在途物资 C、属于原因不明，待查： 借：待处理财产损溢 贷：在途物

16、资,2、发出原材料的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 基建工程、福利等部门领用原材料： 借：在建工程 应付职工薪酬职工福利费 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,二、原材料按计划成本收发的核算 （一）计划成本法的基本原理 实际成本=计划成本成本差异 一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 （二）按计划成本存货取得的核算 （1）科目设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”。,银行存款 材料采购 原材料 购入 材料 入库材料 的实际成本 的计划成本 材料成本 结转入库 结转入库 材料成本 差异 材料实际成 材料实际成 差异 本小于计划 本大于计划

17、成本的差异 成本的差异 在途材料的 实际成本,材料采购 原材料 生产成本 入库材料 发出材 制造费用 的计划 料的计 管理费用 成本 划成本 库存材料 的计划成本,材料采购 材料成本差异 材料采购 结转入库材料 结转入库材料 实际成本大于 实际成本小于 计划成本差异 计划成本差异 生产成本 分摊发出材料 分摊发出材料 生产成本 等 应负担的差异 应负担的差异 等 实计 实计 实计超支 实计节约 差异 差异 “材料成本差异”帐户是原材料的调整帐户。,（2）帐务处理 某企业购入材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，运输费500元，款项已由银行存款支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本

18、为11 000元。 借：材料采购 10 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 11 000 贷：材料采购 11 000 借：材料采购 500 贷：材料成本差异 500,需说明的问题；在实际工作中，为简化核算手续，材料入库时，可以不必逐笔结转其成本差异，待期末一并结转。 （三）原材料按计划成本发出的核算 1、存货成本差异的分配 将发出存货的计划成本调整为实际成本： 发出存货实际成本=发出存货计划成本成本差异 问题；发出存货应分配的差异额如何计算？,解决办法：在会计期末计算材料成本差异率。,本 期 存 货成本差异率,=,期初结存材料 本期收入材料

19、 的成本差异 的成本差异,+,期初结存材料 本期收入材料 的计划成本 的计划成本,发出存货应负担的成本差异,+,=,发出存货的计划成本,存货成本差异率,例题： 某企业月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入材料的计划成本为200 000元，本月生产领用材料的计划成本为160 000元；月初结存材料的成本差异为超支差异2000元，本月收入材料的成本差异为节约差异5000元。计算本月发出材料的实际成本。,材料成本 差异率,=,20005000,100 000+200 000,100%=-1%,发出材料应负担的成本差异,=,160 000（1%）=1600,发出材料的实际成本,=160

20、0001600=158400,结存材料的实际成本,=100000+200000160000,+（20005000+1600）=138600,2、账务处理 借：生产成本160 000 贷：原材料 160 000 结转发出材料应负担的差异： 借：材料成本差异 1600 贷：生产成本 1600,第四节 周转材料的核算 周转材料是指企业在正常经营生产过程中多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态，又不能确认为固定资产的材料。 周转材料包括包装物、低值易耗品及建造承包商的钢模版、木模板、脚手架和其他周转材料 等。 周转材料的核算主要是解决其价值的摊销。 周转材料的摊销方法：一次摊销、五五摊销和分次摊

21、销。,一、包装物的核算 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 注意：包装物与包装材料的区别。 如纸、绳、铁丝、铁皮等。,它主要包括下列四项内容： （1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 注意：其中，前三项为一次性使用的包装物， 第四项为周转使用的包装物。 由于购入包装物的核算方法与原材料相同，本部分只介绍领用包装物的核算 。,1、生产领用包装物 包装物生产成本 材料成本差异,2、随同产品出售包装物 包装物 销售费用 不

22、单独计价 其他业务成本 单独计价 3、出租、出借包装物 包装物 销售费用 出借 其他业务成本 出租,4、出租、出借包装物报废时,按其残料价值； 借：原材料 贷；销售费用（出借） 其他业务成本（出租） 对于出租、出借包装物的成本，采用一次摊销和五五摊销法。 采用五五摊销时，包装物应设置三个明细科目： 包装物库存未用包装物 出租包装物 包装物摊销,例题： 1、甲公司对包装物采用计划成本核算，本月生产领用包装物的计划成本10 000元，材料成本差异率为-3%。 借：生产成本 9700 材料成本差异 300 贷：包装物 10 000,2、甲公司本月销售产品领用不单独计价包装物的计划成本5000元，材料

23、成本差异率为3% 。 借：销售费用 5150 贷：包装物 5000 材料成本差异 150,3、甲公司本月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8000元，该包装物的售价为10 000元，增值税为1700元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异为3%。 出售单独计价的包装物： 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 8240 贷：包装物 8000 材料成本差异 240 出租出借包装物的核算，还会涉及押金的核算、没收押金的核算以及有关税费的核算。,二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品核算

24、的内容 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品按其在生产经营过程中的用途不同，一般可以分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、包装容器等。,由于购入低值易耗品的核算方法与原材料相同 ，本部分只介绍领用低值易耗品的核算 。 （二）低值易耗品的摊销方法 一次摊销法、五五摊销法 。 1、一次摊销法。是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用。 适用于价值低、使用期限短、一次领用数量不多的低值易耗品。,领用一次摊销低值易耗品的核算 低值易耗品制造费用 管理费用原材料

25、一次转销报废时,2、五五摊销法。是指领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，报废时，再摊销其剩余的一半。 低值易耗品应设置三个明细科目： 在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销 领用五五摊销低值易耗品的核算,领用时： 在库低值易耗品 在用低值易耗品 领用时 摊销时： 制造费用 银行存款 低值易耗品摊销 管理费用等 原材料 领用时摊销50% 残料回收 报废时摊销50%,在用低值易耗品 低值易耗品摊销 报废时注销,例题： 乙公司对存货采用实际成本核算。 1、本月生产车间、企业行政管理部门分别领用低值易耗品2500元和800元，采用一次摊销法。 2、本月企业管理部门领用低值易耗品20 000元

26、，由于价值较高，采用五五摊销法。 该批低值易耗品报废时，回收材料500元已入库。,1、借：制造费用 2500 管理费用 800 贷：低值易耗品 3300 2、领用时： 借：低值易耗品在用低值易耗品 20 000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 20 000 借：管理费用 10 000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 10 000,报废时： 借：管理费用 10 000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 10 000 借：原材料 500 贷：管理费用 500 借：低值易耗品低值易耗品摊销 20 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 20 000,第五节 其他存货的核算 （一）委托加工物资的核算 （1）核算

27、内容 发出被加工物资 支付加工费、增值税等 缴纳消费税 加工完毕，收回加工物资及剩余物资,（2）委托加工物资实际成本的构成 被加工物资的实际成本 加工费 税费 往返运费 （3）科目设置“委托加工物资”,原材料 委托加工物资 库存商品 被加工物资 加工完毕， 的实际成本 按实际成 原材料 银行存款 加工费 本入库 往返运费 应交税费 计入成本 的消费税,（4）税费的计算与处理原则 增值税=加工费税率 注意：增值税不计入加工物资成本，同购入原材料一样，作为可抵扣的进项税。 消费税=销售价格（或组成计税价格）税率 被加工材料成本加工费 组成计税价格= 1消费税税率,注意：由受托方代收代缴的消费税 分两种情况处理； 委托加工的物资