第5、6章 制造业主要经济业务的核算(2).ppt

1、第五节 销售过程业务的核算,一、销售业务的核算内容 1、 商品销售收入确认与计量; 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少的金额入账。 确认收入的基本原则 权责发生制 2、 销售成本的计算与结转;,3、 销售费用的归集; 4、 销售税金的计算与缴纳; 5、 货款的收回等; 6、计算经营利润。,二、销售业务的核算 1、销售业务核算设置的账户 （1）主营业务收入、其他业务收入 （2）主营业务成本、其他业务成本 （3）营业税金及附加 （4）销售费用 （5）应收账款 （6）预收账款等,2、核算方法 （1）营业收入核算方法 【例32】企业销售A产品一批，价款为500000元，增值税为850

2、00元，款项已收入银行。 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项） 85000,【例33】企业赊销A产品一批给大方公司，价款为300000元，增值税为51 000元，货款暂未收到。 借：应收账款大方公司 351000 贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税费应交增值税（销项） 51 000 【例34】企业预收正大工厂购货500000元，款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000,【例35】销售给正大工厂B产品一批，价款550000元，增值税93 500元，除预收款外，差款143500已收到存入银行。

3、借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1435 00 贷：主营业务收入 550 000 应交税费应交增值税（销项） 93 500,（2）主营业务成本的核算方法 含义：即已销库存商品的成本 不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的结转： 月末将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。,核算举例： 【例36】计算并结转本月销售产品成本，其中A产品成本500000元，B产品成本371000元。 借：主营业务成本 871 000 贷：库存商品A产品 500 000 B产品 371 000,（3）营业税金及附加的核算 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动

4、应负担的税金及附加费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法:应税销售额适用税率 如：应交消费税应税销售额消费税率,核算举例： 【例37】经计算本月销售商品的消费税50000元。 借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交消费税 50 000,（4）销售费用的核算,销售费用的含义 销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等，包括专设销售机构的经费。 核算举例 企业以银行存款支付产品销售的广告费27000元。 借：销售费用 27 000 贷：银行存款 27 000,第六节 财务成果的形成与分配的核算,一、财务成果（利润）的含义 财务成

5、果（利润）是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。 二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：,营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用销售费用财务费用投资净收益 利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 = 利润总额所得税费用,三、投资收益的核算(略) 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,四、营业外收支的核算 1.营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2.营业外收支的内容 营业外收入

6、包括固定资产盘盈、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常净损失、罚款支出、捐赠支出等。,3.账户设置,4.核算举例 【例43】企业收到其他单位违约罚款收入22000元，存入银行。 借：银行存款 22 000 贷：营业外收入 22 000 【例44】企业用银行存款支付罚款10000元。 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000,五、企业净利润形成的核算 1.净利润的含义 企业的利润总额减去所得税后的差额。 2.计算公式： 3.所得税,所得税费用,（1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经

7、营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额（利润总额） 所得税税率 【例45】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为33%。 应交所得税=300 000元33%=99 000元,（3）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。 （4）核算举例 接例45：企业计算出应交所得税时。 借：所得税费用 99 000 贷：应交税费应交所得税 99 000,所得税费用,所得税费用,应交税费,4.净利润的计算 净利润=300 000元 - 99 000元 =201 000元 5.净利润形成的核算 （1）账户设置 进行净利润形成的

8、核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,（2）核算举例 【例46】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 1 478 000 投资收益（假设） 20 000 营业外收入 22 000 贷：本年利润 1 520 000,【例47】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 1 220 000 贷：主营业务成本 871 000 营业税金及附加 50 000 销售费用 27 000 管理费用 262 000 营业外支出 10 000,【例48】企业在会计期

9、末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 99 000 贷：所得税费用 99 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,六、企业利润分配业务的核算 1、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金（任意盈余公积金）、分配给投资者等。,2、利润分配的顺序 3、账户设置,如有余额即为： 未分配利润,提取任 意盈余 公积金,4、核算举例 【例49】企业提取法定盈余公积金。 计算公式为： 提取数=净利润规定的

10、提取比率 法定盈余公积金：201 000 元10% =20 100元 会计分录： 借：利润分配提取法定盈余公积 20 100 贷：盈余公积法定盈余公积 20 100,【例50】企业决定给股东分配现金股利50000元。 借：利润分配应付普通股股利 50 000 贷：应付股利 50 000 【例51】企业期末结转本期实现的净利润。 借：本年利润 201 000 贷：利润分配未分配利润 201 000,【例52】结清利润分配各明细账户发生额： 借：利润分配未分配利润 70 100 贷：利润分配提取法定盈余公积 20 100 应付普通股股利 50 000,第六章 账户的分类,第一节 账户分类的意义和基

11、本要求 第二节 账户按经济内容分类 一、资产类 二、负债类 三、所有者权益类 四、成本类 五、损益类,第三节 账户按用途和结构的分类,账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。 账户按用途和结构的分类可分为以下十类：,一、盘存账户 1、含义：用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如“固定资产”、“库存商品”等账户。 2、账户结构,二、资本账户 1、含义：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如“实

12、收资本”、“资本公积”等账户。 2、账户结构：,三、结算账户 结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。 1、债权结算账户 （1）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。 （2）账户结构,2、债务结算账户 （1）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。 （2）账户结构,3、债权债务结算账户 （1）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经

13、常与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。 （2）账户结构,四、集合分配账户 1、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如“制造费用”账户。 2、账户结构,五、跨期摊配账户 1、含义：跨期摊配账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和

14、配比原则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。 2、账户结构：,六、成本计算账户 1、含义：用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如“材料采购”、“生产成本”等账户。 2、账户结构：,七、调整账户 1、含义：为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。其中用一个账户来反映资产或所有者权益的

15、原始数字，用另一个账户来反映对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在的实有指标。 记录和反映原始数字的账户称为被调整账户； 反映调整数字的账户，称为调整账户。 2、分类：调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户。,（1）备抵（抵减）账户：用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公式表示： 被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额 从上可以看出，这两个账户的余额是相反的，如果一方在借方，另一方肯定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，抵减账户又可以分为两种： 资产备抵账户：用来抵减某一资产账户

16、的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借方，调整账户的余额在贷方。 如“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户 ，“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户, 权益备抵账户：用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。 如“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。,（2）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求 得被调整账户实际余额的账户。调整公式是： 被调整账户余额附加账户余额调整后余额 从上可以看出，被调整账户的余额与附加账户的余额一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加账户的余额也一定

17、在借方，反之亦然。,（3）备抵附加账户：既可以用来抵减，也可以用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，兼有备抵账户和附加账户两种作用。 当其余额与被调整账户的余额在相反方向时，起的是备抵账户的作用，其余额与被调整账户的余额在相同方向时，起的是附加账户的作用。,八、财务成果账户 1、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动结果的账户。 2、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为： （1）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及转入“本年利润”账户的

18、数额。该账户借方登记引起财务成果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账户的借方或贷方发生额转入“本年利润”账户，结转后这类账户没有余额。 属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户；属于费用、支出账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户。账户结构如下：,（2）财务成果计算账户：用来计算企业在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如“本年利润”账户，账户结构如下：,九、期间账户（集合配比账户） 1、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得的收入和发生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内财务成果的账户。 2、

19、分类： （1）期间收入账户： 1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。 2）账户结构：,（2）期间费用账户 1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内某种费用或支出的账户。 2）账户结构：,思考题： 1.制造业企业的经济业务主要有哪些? 2.怎样进行资金筹集业务的核算? 3.如何组织供应过程业务的核算? 4.怎样进行生产过程业务的核算? 5.如何组织销售过程业务的核算? 6.怎样进行财务成果形成业务的核算? 7.如何组织财务成果分配业务的核算?,作业： 一、资料： 某公司2004年4月份发生下列经济业务： 1 企业收到国家投资500 000元，款项存入银行。 2企业购入需安装的

20、设备一台，买价50 000元，包装费和运杂费800元，共计50 800元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1 000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。 3企业向某公司购入甲材料1 000千克，每千克10元，购入乙材料1 500千克，每千克20元，增值税进项税额6 800元，运杂费1 000元，全部款项用银行存款支付。 4以银行存款35 100元预付W单位购买丙材料款。 5上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5 000千克，增值税5 100元。材料验收入库，按实际成本转账。 6生产车间领用甲种材料实际成本21 000元，其中生产A产品耗用18 900元，车间

21、一般耗用2 100元。,7按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5 100元，对方已预付的货款为36 000元，用银行存款支付多收的货款900元。 8 以银行存款预付明年的保险费700元。 9李明出差预借差旅费1 000元，用现金付给。 10企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5 000元，四成新，并按规定处理盘 盈。 11开出现金支票33 000元，提取现金，备发工资。 12以现金发放职工工资33 000元。 13分配本月工资费用33 000元，其中生产A产品工人工资24 000元，车间管理人员工资4 000元，企业行政管

22、理人员工资5 000元。 14按上述工资总额的14%计提职工福利费。,15计提本月固定资产折旧24 000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧18 000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6 000元。 16预提应由本月负担的短期借款利息600元。 17摊销应由本月负担的厂部报刊费200元。 18将本月发生的制造费用总额34 000元转入A产品的生产成本。 19结转本月已销A产品的生产成本75 400元。 20企业出售甲材料1 000千克，价款10 000元，增值税1 700元，款项存入银行。 21结转上述已售甲材料成本8 000元。 22将本月取得的主营业务收入112 000元、其他业务

23、收入10 000元，发生的主营业务成本75 400元、其他业务支出8 000元和营业费用2 000元转入本年利润。,23企业本期实现的利润总额为100 000元，按33%计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。 24按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计提盈余公积金。 二、要求： 根据上述经济业务编制会计分录。 参考答案,1 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 2 借：在建工程 52 300 贷：银行存款 50 800 原材料 1 000 应付职工薪酬 500 借：固定资产 52 300 贷：在建工程 52 300 3 借：物资采购 41 000 应交税费 6 800 贷：银行存款 47 800 4 借：预付账款 35 100 贷：银行存款 35 100,5 借：材料采购 30 000 应交税费 5 100 贷：预付账款 35 100 借：原材料 30 000 贷：材料采购 30 000 6 借：生产成本 18