第二十一章 外币折算1.ppt

1、第二十一章 外币折算Chapter 21 Foreign Currency Translation,主要内容： 记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算 主要依据： 企业会计准则第19号外币折算,一、外币业务概述 （一）外汇与汇率 1、外汇通常指以外国货币表示的国际支付手段。包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。 2、汇率全称为外汇汇率，也称汇价。指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率，或者是两种不同货币之间的比价。,3、汇率的标价方法： 直接标价法也称直接汇率、应付标价法，是以单位数量的外国货币表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，即本币表示外币。

2、世界大多数国家采用，我国也如此，且主要与三种外币（美元、日圆、港币）标有汇率。 （2）间接标价法也称间接汇率、应收标价法，以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率，即外币表示本币。主要为英国、美国使用。,（3）美元标价法 以美元为标准来表示各国货币的价格的一种方法。 银行汇率的表示方法： 买入价银行买入其他货币的价格； 卖出价银行出售其他货币的价格； 中间价买入价与卖出价的平均价格。,（二）外币业务的内容： 1、外币业务指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 外币业务的会计内容： 外币交易的会计处理。外币业务发生时如何进行外币折算，汇率

3、变动产生的外币折算差额如何处理。 外币财务报表的折算。采用何种汇率对外币会计报表项目进行折算，各项目所使用汇率不同产生的折算差额如何处理,2.外币交易,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。,3.记账本位币的确定,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,（1)

4、 选定记账本位币，应考虑的因素： 第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,（2)企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 第一，境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 第二，境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 第三境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 第四，境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预

5、期的债务。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,二、外币交易的会计处理 （一）外币交易核算的两种观点： 1、一笔业务观。认为外币交易的购销活动和货款结算活动只是一笔业务的两个阶段。由于外币交易发生日与结算日所用汇率不同引起的差额，不能作为当期损益处理，而应对交易发生日的采购成本和销售收入调账。,2、两笔业务观。认为外币的购销业务与结算业务是两笔独立的经济业务，两者之间汇率不同产生的差异作为汇兑损益处理：一是作为当期损益处

6、理，二是作为未实现的递延损益处理。 目前的趋势是：两笔业务观取代一笔业务观，我国用两笔业务观。,例21-1 某企业采用人民币为记账本位币，外币业务发生时按当日市场汇率核算。本月10日对外销售商品200件，单价$ 600（税金略），当日市场汇率为$ 1= RMB 8.3；货款于本月25日收到，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.4。 本月20日从境外购入生产用钢材50吨，吨单价480$，并验收入库，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.2；货款于次月15日汇往境外，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.22。 本月31日汇率为$ 1= RMB 8.24。 要求：作一笔业务观和两笔业务观的账务处理,例

7、21-1 账务处理： 一笔业务观 1、本月10日（汇率8.3） 借：应收账款美元户（12万$） 99.6 贷：主营业务收入 99.6,2、本月25日收款时 按当日汇率（ 8.4）收存银行，按当初汇率抵债权，二者差额增加收入 借：银行存款美元户（12万$） 100.8 贷：应收账款美元户（12万$） 99.6 主营业务收入 1.2,3、本月20日购料入库 借：原材料 196800 贷：应付账款 196800 4、本月末编制会计报表时，汇兑差额2.4（ 8.248.2 ）=960元处理： 借：原材料 960 贷：应付账款 960,5、次月15日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日 汇率减存款，二者

8、差额调整原成本、收入账面价值，两笔业务观则作为损益处理。 借：应付账款美元户（ 2.4 万$ ） 197760 贷：银行存款 197280 原材料 480,二笔业务观 1、本月10日（汇率8.3） 借：应收账款美元户（12万$） 99.6 贷：主营业务收入 99.6,2、本月25日收款时 按当日汇率（ 8.4）收存银行，按当初汇率抵债权，二者差额 作为损益处理 借：银行存款美元户（12万$） 100.8 贷：应收账款美元户（12万$） 99.6 财务费用（汇兑损益 ） 1.2,3、本月20日购料入库 借：原材料 196800 贷：应付账款 196800 4、本月末编制会计报表时，汇兑差额2.4

9、（ 8.248.2 ）=960元处理： 借：财务费用 960 贷：应付账款 960,5、次月15日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日汇率减存款，二者差额作为损益处理。 借：应付账款美元户（ 2.4 万$ ） 197760 贷：银行存款 197280 财务费用 480,（二）外币交易的账务处理 1、外币交易核算的账户设置及基本处理程序 外币业务记账方法有外币统账制和外币业务分账制之分。 外币统账制。指发生外币业务时必须及时折算为记账 本位币，并以此编制会计报表的方法。我国企业采用。,外币分账制。外币业务发生时按外币记账，分不同币种核算其实现的损益，编制各种币种的会计报表，在资产负债表日一次性地

10、将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业的会计报表。 统账制企业外币账户设置：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权债务账户。,不允许开设现汇账户的企业，可开设外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。,2.会计处理原则,（1）企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 （2） 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率。,（3）企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货

11、币性项目和外币非货币性项目进行处理： 第一，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益(财务费用）。 第二，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。,3、主要外币业务日常账务处理 企业发生外币业务时，要用复币式账页同时登记外币和和本位币金额（汇率可采用业务发生日的汇率，也可采用当期期初汇率），期末将外币账户中外币按期末汇

12、率折算为记账本位币，差额作为本期汇兑损益处理。即，凡是涉及外币的帐户必定有对应的人民币帐户。,（1）外币兑换业务的账务处理 外币兑换业务：是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇。企业购入外汇则是银行卖出外汇，因此，企业购入外汇按照外汇卖出价计算，卖出外汇按照外汇买入价计算。,企业卖出外汇时 借：银行存款-人民币 （卖出外币数外汇买入价） 财务费用 （人民币户小于外币按当日市场汇率折算差额） 贷：银行存款-外币 （卖出外币数当日市场汇率） 财务费用（人民币户大于外币按当日市场汇率折算差额）,企业买入外汇时。 借：银行存款外币 （卖出外币数 当日市场汇率 ） 财务费用（人民币户

13、大于外币按当日市场汇率折算差额） 贷：银行存款-人民币 （买入外币数 外汇卖出价 ） 财务费用 （人民币户小于外币按当日市场汇率折算差额）,（2）外币购销业务的账务处理 企业发生外币购销业务，应当按照当日的市场汇率将外汇折算为人民币记账，同时，按照外币的金额登记有关外币账户。 （3）外币借贷业务的账务处理 企业借入外币时应按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,（4）接受外币资本投资的账务处理 接受外币投资时，资产和实收资本同时增加。资产应采用收到外币款项时的市场汇率折算为记账本位币入账；实收资本的入账价值，按照我国现行会计制度的规定，应当分别

14、按投资合同中是否有约定汇率进行折算处理：,在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算入账；资产与实收资本之间的差额作为资本公积处理。 在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。,例21-2 某企业2012年6月份发生如下外币业务： 6月5日，收到外商作为资本投入的25万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB6.32，外商投资合同中约定汇率为$ 1= RMB6.30。款项已由银行收存。,借：银行存款美元户（250000美元） 1580000 贷：实收资本 1575000 资本公积 5000,6月9日，将从中国银行借入

15、长期借款23万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB 6.29，暂存于中国银行。,借：银行存款美元户（230000美元） 1446700 贷：长期借款美元户（230000美元） 1446700,6月11日，将18万美元向银行兑换人民币，当日银行买入价$ 1= RMB6.28，市场汇率$ 1= RMB6.30。,借：银行存款（人民币户）（1800008.21） 1130400 财务费用 3600 贷：银行存款美元户（180000美元） 1134000,6月16日，以外币银行存款偿付5月份发生的应付账款2万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB6.26。,6月22日，外销产品一批，价款32万美元，

16、当时的市场汇率为$ 1= RMB6.3，款项尚未收到。,6月30日，收到5月份的应收账款40万美元，当时的市场汇率为$ 1=RMB6.25。,3、期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动所产生的损益。 外币性货币资产（如外币银行存款、应收账款）在持有期间外币汇率上升时，引起企业产生汇兑收益；在外币汇率下降时，引起企业产生汇兑损失。,汇兑损益的计算：逐笔结转法和集中结转法。 逐笔结转法：是指外币业务发生时用当日的市场汇率或 当月月初的汇率折算入账，在外币货款结算时用一定的方 法计算账面汇率并据此计算汇兑损

17、益。也就是说，每结算 一次，就计算一次账面汇率和汇兑损益。我国实务中没有采用，同学们了解即可。 集中结转法：是指企业外币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日或期初汇率）记账，不确认汇兑损益，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。我国实务中主要使用是这种方法，同学们应重点掌握。,汇兑损益的处理 我国现行制度规定，企业发生的汇兑损益应当根据不同的情况进行处理。 A、对于筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用，从企业开始生产经营的当月一次性摊销； B、生产经营期间发生的汇兑损益，应当作为当期财务费用处理；

18、 C、对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产尚未交付使用之前发生的，应当予以资本化，将其计入相关固定资产的购建成本。,例21-3 某股份有限责任公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2012年5月31日市场汇率为$1= RMB6.2。该公司2012年5月31日有关外币账户期末余额如下： 该企业6月份（市场汇率为$ 1=RMB 6.25发生的外币业务如例21-2。 要求：计算6月份汇兑损益并进行相应的账务处理。,三、外币财务报表的折算,（一）外币财务报表折算方法 分为单一汇率法和多种汇率 前者主要以现行汇率对会计报表各项目进行折算,又称现行汇率法; 后者以不同的汇率

19、分别对会计报表有关项目进行折算,具体又进一步分为流动与非流动项目法/货币性与非货币性项目法以及时态法.,1、现行汇率法 按现行汇率法，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算;所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目，如实收资本(股本)、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算;因折算汇率不同而形成的“外币报表折算差额”作为一个单独项目列示于所存者权益中，并作递延处理。 利润 和 利 润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。为了简化核算，收人、费用类项目也可以采用会计期间的平均汇率折算。,2、

20、 流 动与非流动项目法,采用 流 动 与非流动法，首先要将被折算的国外子公司或附属公司资产负债表各项目划分为流动和非流动两大类，对流动资产和流动负债各项目的外币金额，应按编报日的现行汇率折算成国内母公司或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流动负债各项目，则按取得资产或承担债务时日的历史汇率折算。对公司的实际资本或股本项目，按实际收到资本或发行股本时日的历史汇率折算。留存收益项目，则为报表折算的轧差平衡数。 利润 表 项 目，其中的折旧费和摊销费按取得有关资产时的实际历史汇率折算，其余的收人、费用项目均按编报期间的平均汇率进行折算。,3、 货 币与非货币项目法,采用 货 币 与非货币法，首

21、先需要根据资产负债表中各项目所代表的货币量是否固定不变为标准，分为货币性项目和非货币性项目两大类。 货币 性 项 目的特征是表示将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任，只要汇率一有变动，母公司的本国货币等值就会发生变化，因此应按编报日现行汇率折算。,属于 流 动 资产的存货被排除在货币性资产之外而与长期投资、固定资产、无形资产等非流动资产，以及需要在将来以商品或劳务承担的负债等项目，都属于非货币项目。它们按历史成本计量的价值在会计报表折算时应按当初资产取得或负债发生时的历史汇率进行折算。 对于 股 东 权益部分，因子公司或附属公司的实收资本或股本一般总是按资本取得或股份发行时目的历史

22、汇率折算的，所以，也可以将它归人非货币性项目。留存收益则为报表的轧差平衡数。,利润 表 项 目，其折算方法基本与流动与非流动法相同。折旧费和摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算，其他收人和费用项目均按报告期平均汇率折算。但对于销货成本项目则在对期初存货、期末存货、当期购货分别进行折算的基础上，按照“期初存货+当期购货一期末存货二当期销货”来计算确定(其中，期初存货和期末存货按照各自的历史汇率折算，当期购货按照当期平均汇率折算)。对于报表折算过程中形成的折算损益，在货币与非货币法下一般不予递延，而是计入当期损益。,4、 时 态法,现金 和 应 收款应付款不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资产要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产要按现行汇率折算。对于股东收益，公司实收资本总是按股份发行时的历史汇率折算，留存收益则为轧算的平衡数字。,收入和费用项目当然要按交易发生时日的实际汇率折算，但因为收人或费用交易是经常且大量发生的可以用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对折旧费和摊销费当然要按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算。销货成本则要在对年初存货、本年购货和年末存