第3节 消费税计算.ppt

1、,满园春色尽收眼底,第三节 应纳税额的计算,一、一般业务的消费税计算 二、特殊业务的消费税计算 三、进口消费品应纳消费税额的计算 四、出口消费品退免税计算,第三节 应纳税额的计算,一、一般业务的消费税计算 (一)三种计税公式 1.从价计征 （1）适用范围 适用于一般应税消费品的应纳税额计算 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售额 X 税率 应税销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率） A.消费税是价内税，增值税是价外税.因此，在计算消费 税和增值税时，如果是含增值税额的销售额，均要换算 为不含税的销售额，即换算为应税销售额. B.换算公式与增值税中含税销售额的换算相同,温馨提示,案例3-4,

2、案例3-4大连万通汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月 向中国第一汽车制造有限公司（长春）销售轮胎一批，开具普通发票取 得含增值税销售额30万元.根据消费税法的最新规定，轮胎的消费税税 率为3%.请计算大连万通汽车轮胎生产企业2006年6月应当缴纳的消费 税额. 参考答案： （1）应税销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率） =30（1+17%） =25.64（万） （2）应纳消费税额=应税销售额 X 税率 =25.64 X 3% =0.7692（万）,2.从量计征 （1）适用范围： 适用于啤酒、黄酒、成品油的应纳税额计算 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额

3、,案例3-5,案例3-5 浙江咸亨酒店集团2005年10月销售太雕牌黄酒100吨，每吨的出厂价为 8000元.请计算咸亨酒店集团2005年10月份的应纳消费税额. 参考答案： 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额 =100 X 240 =24000（元） A.使用“从量计征”的，与销售的单价无关，只与销售 数量相关联. B.黄酒适用定额税率：240元/吨,温馨提示,3.混合计征 （1）适用范围： 适用于白酒和普通卷烟 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售额 X 税率+应税销售数量 X 单位税额 混合计征，为从量定额征收和从价定率相结合，即先 对烟酒从量定额计征，然后再按照其价格从价计征,温馨提

4、示,案例3-6,案例3-6山西汾酒有限公司2006年8月生产汾酒10吨，按出厂价取得销 售收入100万元.请计算汾酒集团2006年8月份的应纳消费税额. 参考答案： 1.从量计征 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额 =(10 X 2000) X 0.5 =10000(元) 2.从价计征 应纳税额=应税销售额 X 税率 =100 X 20% =20（万） 3.汾酒有限公司总应纳消费税额=1+20=21（万）,（二）“从价计征”中应税销售额的确定 1.一般规定 除个别特殊产品或特殊情况外，消费税的应税销售额与增值税应税销 售额的确定相同. （1）消费税应税销售额包括全部价款和价外费用（P92与增

5、值税一致） （2）消费税应税销售额不含增值税，但含消费税 2.包装物押金的应税销售额确定 （1）一般包装物押金 单独核算、押期1年以内且未逾期的，不并入应税销售额计征消费税（与增值税相同） （2）从量计征产品包装物押金 黄酒、啤酒、成品油从量计征消费税，包装物押金与消费税无关,（3）其他酒类产品包装物押金，在收取押金时计征消费税（与增值税 一致） 3.自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：门市部的对外销售额 （或销售数量） 注意：一是厂部拨给门市部时不纳税，二是含税收入的换算 案例3-7福建惠泉啤酒股份有限公司2006年9月份，对外销售“惠泉 牌”啤酒100吨，取得含税收入50万元（含包装

6、物押金）；同月对外销 售“金小麦牌”啤酒200吨，取得不含税收入40万元，另收取包装物押 金5万元.请计算惠泉啤酒股份有限公司的应纳消费税额. 注：（3）啤酒的适用税率：每吨出厂价（含包装物押金，不含增值 税）3000元以上的，税率为250元/吨；3000元以下的，税率为220元/吨,案例3-7,参考答案： 1.惠泉牌啤酒的应纳消费税计算 （1）惠泉牌啤酒的含税出厂价=500000100=5000（元） （2）不含税出厂价= 5000（1+17%）=4273.3 （3）由上可知“惠泉牌”啤酒的出厂价大于3000元/吨，因此，惠泉牌啤酒的消费税税率即为250元/吨 （4）惠泉牌啤酒的应纳消费税=

7、100 X 250=25000（元） 2.金小麦啤酒的应纳消费税计算 （1）啤酒不含税出厂价=400000200=2000（元） （2）每吨包装物押金=50000200=250（元） （3）包装物不含税收入=250（1+17%）=213.67 （4）金小麦啤酒的最终出厂价=2000+213.66=2213.67,（5）由上可知，金小麦啤酒的出厂价显然小于3000元/吨，故可知金小麦啤酒的税率为220元/吨 （6）金小麦啤酒的应纳消费税=200 X 220 =44000（元） 3.惠泉股份有限公司的应纳消费税额=25000+44000 =69000（元） 从量计征中，包装物不会单独计算消费税，但

8、其影响 出厂价，从而最终影响适用的税率.,温馨提示,（三）从量计征中应税销售额的确定 1.对外销售：按实际销售数量计征 2.自产自用：按实际移送使用的数量计征 3.委托加工：按收回的数量计征 4.进口：按海关核定的进口数量计征 二、特殊业务的消费税计算 （一）自产自用 1.何谓自产自用 纳税人生产应税消费品后，不是用于对外直接销售，而是用于连续生 产消费品，或用于其他方面。,2.计税原则： （1）用于连续生产应税消费品的，不征消费税 （2）用于其他方面的，于转移时征收消费税 用于其他方面，是指将自产的应税消费品用于生产 消费税税目中的14种产品以外的产品。比如用于生产 非应税消费品和在建工程，

9、提供劳务以及用于职工福 利、赞助、奖励、样品等等。(P98),温馨提示,案例3-8,案例3-8判定下列行为是否需要征收消费税？ 1.共青城鸭鸭集团将自产的羽绒服用于集团职工运动会奖品 2.青岛海尔集团将自产的海尔电视机赠送给井冈山希望小学 3.贵州茅台酒业将自产的茅台酒招待来洽谈业务的台湾商人 4.广丰卷烟厂将自产的烟叶制作成烟丝，而后用烟丝制作成卷烟，对于 烟丝是否需要征收消费税 5.某酒精厂将自产的酒精用于生产碘酒 参考答案： 3、5征消费税；1 、 2 、 4不征消费税,3.计税方法 A.有同类产品对外销售的单价或加权平均价 （1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算 （与

10、增值税相同） （2）下列两类，按同类产品对外销售的最高售价计算 （消费税独有） a.用于换取生产资料和生活资料 b.用于对外投资和抵偿债务 按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低 又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。,温馨提示,（3）具体计算方法 应纳税额=同类产品销售单价 X 自产自用数量 税率 案例3-9广州宝洁有限公司2006年9月将自产的高档化妆品200以福利的 形式发给职工，同月该化妆品在天河城商场专卖店售价为1000元/套， 售出30套；在市长大厦专卖店售价为每套1200元/套，售出50套；在中 华广场专卖店售价为1100元/套，售出50套，以上价款均为不含增值税 的价

11、款。请计算宝洁公司应纳消费税额。,案例3-,参考答案： （）化妆品单价100030120050110050305050 1115.38（元） （）商场应纳税额（100030120050110050）30 43500（元） （）福利部分应纳税额1115.3820030 66922.8（元） （）宝洁公司总应纳消费税额4350066922.8 110422.8（元）,无同类产品对外销售的组价计税法 组价成本（成本利润率）消费税 应纳消费税额组价税率 组价中的消费税并不相同，适用原则如下： 从量计征：消费税为单位税额，公式演变为： 组价成本（成本利润率）单位税额 从价计征和混合计征：公式演变为： 组

12、价成本（成本利润率）（消费税税率）,特别提醒,消费税成本利润率,特别提醒,案例3-10,案例3-10 泉州玫林日用品公司将一批自产的化妆品用于奖励职工，成本为6000 元，该化妆品市场上无同类产品销售，但知道该化妆品的成本利润率 为，消费税税率为30。请计算该企业应交纳的消费税额。 参考答案 （）组价成本（成本利润率）（消费税税率） 6000（）（30） 9000（元） （）应纳消费税额组价税率 900030 2700（元）,（二）委托加工 委托加工与非委托加工 委托加工 （）含义：由委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工费和代垫辅助材料费，并为其加工。 （）税法处理：按“加工业务”征收消费

13、税 非委托加工 （）含义：受托方代购原料，并为其加工，或受托方先将材料销售给委托方，再接受加工，或委托方签发订单受托方照单下料加工等等 （）税法处理：按“自制产品销售”征收消费税，即视同一般销售,计税方法 A.有同类产品对外销售的单价或加权平均价 （1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算 （）具体计算公式： 应纳税额=同类产品销售单价 X 委托加工数量 税率 按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低 又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。,温馨提示,无同类产品对外销售的组价计税法 组价（材料成本加工费）（消费税税率） 应纳消费税额组价税率 案例3-11某生产企业的货物为

14、应税消费品，本月接受委托加工应税 消费品，收取的加工费和税金为18万和3.06万；委托方提供的原材料成 本为585万。请计算生产企业本月代收代缴的消费税（消费税税率为 15%）,材料成本：是指实际成本，但不含进项税额 加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取 的全部费用，包括受托方代垫的辅助材料，不含增值 税，也不包括代收代缴的消费税 受托方未代收代缴税款的处理 A、受托方受罚：处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款 B、委托方补税：已销售的，按销售额补税；未销售的，按组价补税 应注意的问题：委托方收回后直接出售的，不再征收消费税,温馨提示,案例3-11,参考答案： （）组价（材料成本

15、加工费）（消费税税率） （58518）（15） 3709.41（万） （）委托加工的应纳消费税额 应纳消费税额组价税率 3709.4115 106.41（万） 委托加工的应纳消费税额的组成价格计算中，材料成本 和加工费均为不含增值税税金的成本和加工费,温馨提示,（三）已纳税款处理 (1)外购应税消费品的扣除 A。扣除范围 a.外购已税烟丝生产的卷烟； b.外购已税化妆产品生产的化妆品； c.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； d.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； e.外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎； f.外购已税摩托车生产的摩托车。 上述可扣除的必须是同一税目。,温馨

16、提示,B。扣税方法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税 消费品买价当期外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的 买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 案例3-11某卷烟生产企业，6月初库存的外购应税烟丝金额20万元， 当月又外购应税烟丝金额50万（不含增值税），月末库存烟丝金额10万 元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购已纳消费税 参考答案 （1）烟丝的消费税税率为30% （2）当月准予扣除的外购烟丝的买价=20+50-10=60万 （3）当月准予扣除的外购烟丝已纳税额=60X30%=

17、18万,(2)委托加工应税消费品的扣除 A。扣除范围 a.以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； b.以委托加工收回的已税化妆产品生产的化妆品； c.以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； d.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； e.以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎； f.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 上述可扣除的必须是同一税目。,温馨提示,B。扣税方法 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加 工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工消费品已纳税款-期 末库存的委托加工应税消费品已纳税款,三、进口消费品应纳消费

18、税额的计算 （一）3个注意的问题 1.进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税 2.进口应税消费品的消费税由海关代征 3.进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减、免 （二）具体计算 1.从价计征 应纳税额=组成价格 X 消费税税率 组成价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,案例3-12,案例3-12某公司从国外进口一批烟丝，经海关核定，关税的完税价格 为54000元，假定：进口关税税率为25%，消费税税率为30%。试计算该 公司的应纳消费税额。 参考答案： （1）组成价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） =（5400+5400 X 25%）（1-30%） =96429（元） （2）应纳消费税额=组成价格 X 消费税税率 =96429 X 30% =28929（元）,2.从量计征 应纳消费税额=进口应税消费品的数量