基础会计学·第8章

1、第八章 会 计 凭 证,第一节 会计凭证的意义与种类,会计凭证的含义,会计凭证的作用,会计凭证的种类,一、会计凭证的含义,会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,二、会计凭证的作用,A提供经济业务活动原始资料的重要载体,B 登记账簿的必要依据,D实行会计监督的具体措施,C 明确经济责任的主要手段,三、会计凭证的种类,填制程序与用途,原始凭证 记账凭证,1.原始凭证的概念,原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编制记账凭证的依据，是进行会计核算和原始资料。,（一）原始凭证,2.原始凭证的种类

2、,外来原始凭证,原始凭证,自制原始凭证,（一）原始凭证,按 来 源 分 类,按填 制手 续和 内容 分类,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,(1)自制凭证一次凭证,一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。,（一）原始凭证,入 库 单,单 位：,年 月 日,第 号,负责人：,经手人：,一 存根,（一）原始凭证,(1)自制凭证一次凭证,(1)自制凭证累计凭证,累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便

3、于控制管理，如限额领料单。,（一）原始凭证,(1)自制凭证汇总原始凭证,汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。,会计主管： 审核： 制表：,发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元,（一）原始凭证,(1)自制凭证记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,（一）原始凭证,制造费用,14 000,平时 发生数,生产成本,14 000,制 造 费 用 分 配 表 2003 年 2 月,会计主管,复核,制表,生产成本甲产品,8000,生产成本乙产品

4、,6000,月末 分配数,14 000,制造费用,平时 发生数,（一）原始凭证,(2)外来凭证,外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。,1.记账凭证的概念,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。,原始凭证,记账凭证,账薄,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,（1）按 用 途 分 类,（2）按凭证上填列的会计科目数目分类,（3）按包括的业务内容分类,专用记账凭证,通用记账凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,（一）记账凭证,专用记账凭

5、证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,按其反映经济业务的内容分,专用记账凭证的含义：专用记账凭证是分类反映经济业务的凭证，即在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,（1）按用途 分类,专用记账凭证收款凭证,收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,收讫,（二）记账凭证,付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付讫,（二）记账凭证,专用记账凭证付款凭证,如果是银行存款和

6、现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。,（二）记账凭证,注意：,转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,（二）记账凭证,专用记账凭证转账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,按其反映经济业务的内容分,（1）按用途 分类,通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。

7、对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。,通用记账凭证,通用记账凭证格式：,记 账 凭 证 总字第 号 2004 年8月22日 字第 号,附单据 1 张,财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）,（二）记账凭证,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,（2）按凭证上填列的会计科目数目分类,复式记账凭证,单式记账凭证,单式借项凭证,单式贷项凭证,单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,（2）按凭证

8、上填列的会计科目数目分类,复式记账凭证,单式记账凭证,单式借项凭证,单式贷项凭证,含义：复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。,专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,复式记账凭证,（3）按包括的业务内容分类,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,（二）记账凭证,2.记账凭证的种类,单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：专用记账凭证、通用记账凭证均为单一凭证。,（二）记账凭证,单一记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,通用记账凭证,汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭

9、证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,（二）记账凭证,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,汇总收款凭证,借方科目：现金 20年12月 第1号 金 额 总账页数 贷方科目 1日至10日 11日至20日 21 日30日 凭证130号 凭证3160号 凭证3160号 其他应收款 800 800 95 10 主营业务收入 600 200 800 95 200 其他业务收入 100 300 400 95 180 合计 1400 300 300 2000 ,合计,借方,贷方,汇总付款凭证,贷方科目：银行存款 20年12月 第2号 金 额 总账页数 借方科目 1日至10日 11

10、日至20日 21 日30日 凭证130号 凭证3160号 凭证3160号 应付账款 10000 5000 15000 80 190 材料采购 20000 10000 20000 50000 120 190 固定资产 20700 20700 150 190 预提费用 300 300 210 190 管理费用 200 300 500 1000 300 190 合计 50900 15300 20800 87000 ,合计,借方,贷方,汇总转账凭证,贷方科目：材料 20年12月 第 号 金 额 总账页数 借方科目 1日至10日 11日至20日 21 日30日 凭证130号 凭证3160号 凭证3160

11、号 生产成本 5000 10000 5000 20000 121 240 制造费用 2000 2000 125 240 管理费用 1000 3000 4000 300 240 合计 5000 11000 10000 26000 ,合计,借方,贷方,科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,收款凭证3,收款凭证2,收款凭证1,付款凭证3,付款凭证2,付款凭证1,转账凭证3,转账凭证2,转账凭证1,按科目汇总,科目汇总表,（二）记账凭证,格式：,一、原始凭证的基本内容,第二节 原始凭证,包括:原始凭证名称、填制日期及编号、接受凭证

12、单位名称、经济业务数量和金额、填制凭证单位的名称和有关人员的签章等。,1.记录真实,3.内容完整,4.书写正确,5. 编制及时,（一）原始凭证的填制要求,二、原始凭证的填制,2手续完备,对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。,对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。,（二）错误原始凭证的更正,各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。,二、原始凭证的填制

13、,为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容有：,三、原始凭证的审核,（一）审核原始凭证反映的内容是否合法、合规、合理。,（二）审核原始凭证反映的内容是否符合规定的要求。,一、记账凭证的基本内容,第三节 记账凭证,包括：1.记账凭证名称；2.填制日期及编号；3.经济业务内容摘要；4.会计分录（记账符号、账户名称和金额）；5.所附原始凭证张数；6.填制单位的名称及有关人员的签章等。,（一）记账凭证的基本填制方法 1.专用记账凭证的填制方法 （1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原

14、始凭证填制。,二、记账凭证的填制,（1）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金付款业务的原始凭证填制。,（3）转账凭证除了根据根据有关转账业务的原始凭证填制外；有的是根据账簿记录填制（一般没有原始凭证）。,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 填银行存款付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 贷：现金 1 000 填现金付款,二、记账凭证的填制,二、记账凭证的填制,（一）记账凭证的基本填制方法 2汇总记账凭证的基本填制

15、方法 （1）汇总收款凭证是根据收款凭证分别按现金、银行存款账户的借方设置，并按对应的贷方账户归类汇总。 （2）汇总付款凭证是根据收款凭证分别按现金、银行存款账户的贷方设置，并按对应的借方账户归类汇总。 （3）汇总转账凭证是根据转账凭证按账户的贷方设置，并按对应的借方账户归类汇总。 汇总记账凭证的优点及缺点。 3科目汇总表的基本填制方法 科目汇总表是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的会计科目定期汇总填制。 科目汇总表的优点及缺点。,（二）记账凭证填制的特殊要求 对填制原始凭证和记账凭证的共同要求：记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时 但填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明 科

16、目运用准确 附件齐全 连续编号,二、记账凭证的填制方法与要求,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证填制的特殊要求,记账凭证编号的方法三类编号法,即按照收款凭证、付款凭证和转账转账分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。,记账凭证编号的方法五类编号法,即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款、转账凭证分别顺序编号，如现收字第号、银收字第号、现付字第号、银付字第号、转字第号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。,记账凭证编号的方法分数编号法,如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 ”、“转字第5 ”、 “转字第5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。,1,3,三、记账凭证的审核,1是否附有原始凭证，内容与原始凭证是否相符，金额是否一致。 2会计科目使用是否正确；账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确无误。 3有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 （一）会计凭证传递的含义 会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽