会计学原理——第四章.ppt

1、会计学原理,主讲人：王文超,第四章、会计循环（二）,第一节 期末账项调整 第二节 结账 第三节 编制财务报表 第四节 会计电算化,第一节 期末账项调整,一、会计确认的基础 （一）持续经营与会计分期 持续经营是指：会计一般假设企业在可预见的将来（无明显反证的情况下）都可连续地经营下去。正因为有持续经营这一假设前提，我们才能按正常的市价对企业的资产和负债进行计量。 企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，固定资产价值通过提取折旧的形式，在其使用年限内分期转作费用等，都是以持续经营为前提的。 如果存在相反的证据时，则应该以按照清算假设来进行处理。此时，对资产和负债都采用清算价值计量。,第一节 期末

2、账项调整,美国著名经济学家凯恩斯说过：“从长远来看，我们都将死亡！” 会计期间或会计分期，即将一个永续经营的企业人为地划奋为相等的各个期间，从而对外提供这些期间的企业财务信息。 实际上，加上会计主体和货币计量两个假设，这四个基本假设形成 了现在这一套财务会计与报告模式的基本前提。 问题： 期间的长度：年度、半年、季度、月份 起止期间：日历年度、非日历年度 报告的验证：年报须验证审计、其他一般需要审计 后果：便于进行期间利润的操纵。如利润平滑、洗大澡,洗大澡 Big bath 特指公司通过有意压低坏年景的业绩，将利润推迟到下一年度集中体现，以达到下一年度业绩大增的会计操纵手段。 常见的手法包括，

3、大规模计提坏账准备、资产减值准备，导致当年业绩大减甚至亏损，在下一年度则恢复正常计提，形成业绩大幅增长的假象，公司实际经营状况其实没有改观。这一会计操纵手段通常出现在公司遭遇经营困境时，管理层会倾向于把已经不佳的业绩做的更差。此外还容易出现在新任管理层上任和公司被并购之后，新管理层也会倾向于把公司业绩做差，把责任推给前任，轻装上阵，如科龙电器被格林威尔收购后便“洗了个大澡”。所以，投资者不能只被净利润和EPS（每股收益）的变动左右判断，而要看公司实际经营情况是否在改善。,两个问题：,1、明光工厂2011年10月20日发生一笔销售业务，商品销售价值200 000元，货款于2011年12月20日收

4、到，请问该笔销售业务实现的收入应确认为10月份的收入还是12月份的收入？ 2、明光工厂2011年1月1日租用厂房，租期一年，1月10支付一年租金120 000元。请问12万元的租金费用应作为一月份的费用列支还是应平均分摊到每一个月的费用中去？,第一节 期末账项调整,（二）权责发生制与收付实现制 1、配比原则 配比原则就是指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。 在会计核算工作中的配比原则有两层含义： 1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比； 2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。,第一节 期末账项调整,在企业的日常经营活动中，收入

5、和费用的归属期间与现金（银行存款）收支行为之间关系有三种可能： （1）本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。 （2）本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。 （3）属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。,第一节 期末账项调整,2、收付实现制 收付实现制又称现金制。它以款项实际收到和付出为标准来确定本期收人和费用。 3、权责发生制 权责发生制又称应计制。它以权利或义务的发生与否为标准来确认收入和费用。,第一节 期末账项调整,4、收付实现制和权责发生制的比较 比较： 1）权责发生制有

6、助于收入和费用的配比，正确反映经营成果 2）期末要对各种应收应计进行调整，增加工作量 3）增加财务管理工作的难度：可能产生税收或者分红压力,4、收付实现制与权责发生制的比较,第一节 期末账项调整,二、账项调整 （一）账项调整的必要性及依据 1、符合权责发生制的原则 2、正确计算当期经营成果 （二）应予调整的项目 1、应计项目的调整（应计费用和应计收入） 2、递延项目的调整（预付费用和预收收入） 3、估计项目,第一节 期末账项调整,1、应计项目的调整 （1）应计费用。所谓应计费用就是指本期已发生，应由本期承担但并未支付款项的费用。 【例4一 1】珠江公司于12月1日从森林公司购入商品（运动服）一

7、批，货款 30 000元，商品已验收入库，开出3个月的带息商业汇票20 000元，利率为6%，其余货款未付（不考虑相关税费）这里3个月的带息商业汇票所形成的利息在期末就属于应计费用。由于票据尚未到期，尽管这笔利息并未支付出去，但12月份应承担一个月的利息。调整分录如下： 调（1）借：财务费用 100 贷：预提费用 100,第一节 期末账项调整,（2）应计收入。应计收入是指本期期末已获得但尚未收到款项的各项收人。 【例4一2】 珠江公司于12月1日将其租用场地中的一个柜台出租，租赁合同 约定每月租金300元，每月月末支付，但到12月31日仍未收到这笔租金。调整分录 调（2）借：其他应收款300

8、贷：其他业务收人 300,第一节 期末账项调整,2、递延项目的调整 所谓递延，指的就是将已支付的费用或已收到的收入推迟到以后期间予以确认。 这些已收到的收人即为预收收入，已支付的费用即为预付费用。 （1）预付费用的分摊。常发生的预付费用如预付的租金、保险费、报刊费等。这 类业务通常是先支付款项，然后再受益，从而逐渐转化为费用。,2、递延项目的调整,【例4 一3】12月1日，珠江公司从兴旺公司租用营业场地一块，租期两年，租金共计60 000元，并于当日支付了这笔租金。预付的这笔租金应视为一项资产，只有在使用这个场地时才能列为费用，故支付这笔租金时，借记“长期待摊费用”。但这笔支付使珠江公司对这块

9、场地有两年的使用权，因此，根据权责发生制，珠江公司到12月应承担一个月的场地租用费，其余的部分仍作为资产列示。调整分录如下： 调（3）借：销售费用 2 500 贷：长期待摊费用 2 500,2、递延项目的调整,例4：明光工厂年初支付行政部门本年房屋租赁费12000元，本月应分摊的费用为1000元 借：预付账款 12000 贷：银行存 款 12000 借：管理费用 1000 贷：预付账款 1000,2、递延项目的调整,（2）预收收入的实现 预收收入是指在产品或劳务提供之前就预先收到的款项，如预收报刊费用、预收租金、预收货款等。,2、递延项目的调整,【例4一4】兴旺公司收到款项时(2010年12月

10、1日）的分录如下： 借：银行存款60000 贷：预收账款 60000 到2010年12月末，兴旺公司已向珠江公司提供了1个月的场地租赁，部分收入已实现，期末应确认已实现的这部分收入，此时兴旺公司的期末调整分录为： 借：预收账款2 500 贷：其他业务收入2 500,第一节 期末账项调整,3、估计项目 由于这些账项与前述账项不同，其调整的金额具有不确定，常常是根据经验或未来事项来估计其金额，故被称为估计项目。如应收账款坏账备的计提、固定资产的折旧等。,第一节 期末账项调整,（1）应收账款坏账准备的计提 应收账款是企业赊销商品或劳务时所形成的一项债权，这笔不能收回的款项就称为坏账。 企业专设“坏账

11、准备”账户来反映企业应收账款坏账准备的计提情况。计提坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，而不是直接贷记“应收账款”。,第一节 期末账项调整,【例4一5】珠江公司2010年12月31日应收账款的期末余额为20 000元，经估计约有2%无法收回，则调整分录为： 调（4）借：资产减值损失 400 贷：坏账准备 400,第一节 期末账项调整,（2）固定资产折旧 固定资产应将其成本按照合理、系统的方法分摊到使用固定资产的各会计期间，这就是折旧。 专设“累计折旧”账户来反映固定资产的折旧情况，也即固定资产的减值情况，而“固定资产”账户保持固定资产原始成本不变。因此，在期末计提 固定资产折旧

12、时，借记“管理费用”、“销售费用”等，贷记“累计折旧”。,第一节 期末账项调整,【例46】若珠江公司在本期末应计提折旧额为200元，则调整分录如下： 调（5）借：管理费用 200 贷：累计折旧 200,第二节 期末账项调整,（二）调整分录的过账与调整后的试算 例4-7（P81-84）,第一节 期末账项调整,三、工作底稿 工作底稿是实务工作中会计人员为了提高工作效率而编制的一种多栏式草表，在此基础上可以方便地编制会计报表。程序为： 第一步：绘制工作底稿表(格式见表4-3)； 第二步：将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏； 第三步：将调整分录过入调整栏； 第四步：计算调整后试算表借贷栏金额；

13、 第五步：将利润表和资产负债表项目过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。例4-8（P84）,第四章、会计循环（二）,第一节 期末账项调整 第二节 结账 第三节 编制财务报表 第四节 会计电算化,第二节 结账,一、结账的必要性 所谓结账就是指在会计期末将各账户余额结清或结转至下期，以结束这一期间的会计记录工作。 实账户：期末有余额的账户。 虚账户：期末没有余额的账户。,第二节 结账,结账前的准备工作： （1）详细查明本期内日常发生的各项经济业务是否都已填制记账凭证，并据以记入各账簿。若发现漏账，应当及时补记。 （2）是否按照权责发生制的要求对期末

14、账项进行调整。 （3）进行对账，确保账证相符、账账相符和账实相符。,第二节 结账,二、结账程序 （一）虚账户的结清 虚账户的结账程序如下： 1、编制结账分录 结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 货：本年利润,第二节 结账,结转费用类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出,第二节 结账,【例4一9】根据表4一2，编制珠江公司2010年度的结账分录如下： 结（1）借：主营业务收入130 000 其他业务收入 300 贷：本年利润 130 300 结（2）借：本年利润 122 200 贷：主营业务成本 93

15、 管理费用 6 200 销售费用 22 500 资产减值损失 400 财务费用 100,第二节 结账,2、结清“本年利润”账户 盈利： 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 亏损： 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润,第二节 结账,珠江公司在2010年度末“本年利润”账户的 结账分录如下： 结（3）借：本年利润 8 100 贷：利润分配一未分配利润 8 100,第二节 结账,（二）实账户的结转过程 资产、负债和所有者权益账户的余额均需结转到下期，继续记录。所谓继续记录，是指继原账簿上的余额连续记录新会计期间的经济业务,第二节 结账,三、结账后试算平衡表 结账结束后，仍需编制期末余额试算平

16、衡表，以检查结账过程是否出现差错，同时也为期末编制财务报表提供方便。 例【411】珠江公司2010年12月31日结账后的试算平衡表见表4一5。,第二节 结账,.,第二节 结账,从表4一3可看出，所有账户借方余额的合计数等于所有账户贷余额的合计数， 都是298 800元，表明结账分录及过账基本正确，并可据此编制财务报表。,第四章、会计循环（二）,第一节 期末账项调整 第二节 结账 第三节 编制财务报表 第四节 会计电算化,第三节 编制财务报表,一、财务报告概述 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的中心部分，是向外界传递会计信息的主要

17、手段。 财务报表是一个企业所有已发生的交易或事项，按照会计准则确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的基础上，再次确认为报表项目而形成的书面文件。 按其所反映的内容可分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；按编制的时期，可分为年度、半年度、季度和月度财务报表。,第三节 编制财务报表,二、基本财务报表的编制 1、资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的财务报表，它是根据“资产二负 债十所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和一定排列顺序，把企业一定 时日的资产、负债和所有者权益各项目，基于日常核算的数据进行髙度浓缩、整理后 编制而成

18、的。它表明企业在某一特定时日所拥有或控制的资源、所承担的现有债务和 所有者对净资产的要求权，是一张静态报表。,第三节 编制财务报表,【例412】 珠江公司2010年末的资产负债表如表4一6所示。,第三节 编制财务报表,2、利润表 企业在一定期间的经营成果，是一张动态报表。根据对利润提供信息的不同要求，利润表可采用不同的编制格式。目前，比较普遍的利润表格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表格式简单，即将本期所有的收入归集在一起，然后再将 所有的费用归集在一起，最后一次计算出当期损益。多步式利润表的利润则是经过多个步骤计算出来的。,第三节 编制财务报表,【例413】珠江公司2010年

19、度的单步式利润表见表4一7。,第三节 编制财务报表,3、现金流量表 现金流量表是以现金流量为基础，反映企业在一定时期由企业的经营活动、筹资活动和投资活动所引起的现金及现金等价物变动情况的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、流出与净流量的变动情况。 【例4一 14】珠江公司2010年度的现金流量表如表4一8所示。,第三节 编制财务报表,第三节 编制财务报表,由于珠江公司是2010年12月1日开业，所以没有期初余额，现金的净增加量就是银行存款与现金账户的期末余额之和，即184 000元，而从表 4一8可知，珠江公司由经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金净流量的增加刚好也是184 000元。,第三节 编制财务报表,4、三张基本报表之间的关系 资产负债表是根据“资产=负债十所有者权益”这一会计等式为基础编制的，而利润表则是根据“收入一费用=利润”这一等式来编制的。资产负债表所反映的是企业在某一时点全部资产的分布状况及其相应来源；利润表反映的