增值税业务.pptx

1、增值税相关业务培训资料,财 务 课 丁浩燕 2008年7月10日,一 、纳税人的划分: 增值税纳税人: 在中华人民共和国境内从事货物批发或零售的企业、企业性单位和人，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个人,应当缴纳增值税。如生产制造企业、商业贸易企业等。 营业税纳税人: 在中华人民共和国境内提供劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。如饮食业、旅游业、房产企业等。 我公司是属于增值税一般纳税人,二、税法对增值税纳税人的划分: (一)增值税一般纳税人(适用税率17%): 生产型纳税人，年增值

2、税应税销售额为100万元人民币以上；批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为180万元人民币以上,且财务核算健全的，原则上可认定为增值税一般纳税人。 商业企业是指从事货物批发或零售为主，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计比重在50%以上的。 (二)增值税小规模纳税人(适用税率商贸4% 加工6%): 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。 对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。,三 增值税发票的注意事项 1.开具

3、增值税专用发票,应提供购货方税务登记证复印件,以证明其为增值税一般人纳税人。（非一般纳税人不能取得专用发票） 2. 增值税专用发票，货物名称必须以中文为主,并有相对应的数量、单价及金额，如数量较多，可开具总金额，但必须附明细清单，发票与明细清单都必须加盖销货方发票专用章。 2.增值税专用发票必须在开具之日起90天内通过税务认证。 3.增值税专用发票上的购销双方单位名称,税号、帐号及其他基本信息都必须正确。 4.增值税专用发票号码和密码区的号码必须一致。,四、增值税专用发票的税额栏：进项税和销项税 进项税：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值 税额为进项税额 销项税：纳税人销售货

4、物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 所以所谓进项就是你购入的时候对方应交的,而你可抵扣的税；而销项税则是你出售的时候应交的，而对方可以抵扣的税。 当一个公司的各类业务产生进、销项税金时，就会产生应交增值税，这就是增值税，总结来说就是国家就企业在生产经营过程中产生增值部分而征收的一种税金。 例：如果你是一般人纳税人,可以取得和开具专用发票： 税前金额 税额 价税合计 购入商品 1 (成本) 0.17 (进项税) 1.17 销售商品 1.2(销售收入) 0.204(销项税) 1.404 0.2(销售毛利) 0.034(应交增值税) 0.234 （

5、增值部分） 通过以上事例,可以比较直观地认识关于增值税的概念，我们日常所用的基本都是含税价，但财务操作实行的都是价税分离。,五.出口企业适用免抵退税的业务 目前生产出口企业涉及的贸易方式有四种:一般贸易，进料加工，来料加工，深加工结转，其中前3种实行免抵退税政策,后一种实行免税政策,目前我公司只涉及一般贸易和进料加工。 一、出口退税管理： （一）取得进出口经营权以后应根据海关要求安装电子口岸执法系统软件，以 便申报出口报关单信息及外汇核销单信息。 （二）出口货物退（免）税的基本条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（我公司是属于增值税 的 货物） 2、必须是报关离境的货物。（90天

6、内退单） 3、必须是在财务上作销售处理的货物。（也就是财务一定要入帐的） 4、必须是出口收汇并已核销的货物。（新办企业必须在90天内收汇并到外汇 管理局核销，旧企业可以在180天内核销） 只有同时具备上述四个条件，也就是我们平常所说的单证齐全才能向主管税务机关申报办理退（免）税。 （这些都必须建立在中国电子口岸网上有信息的情况下） （三）向主管税务部门申请领购出口货物销售统一发票，并按财务规定单独 设立出口销售帐依据当月一日或销售当日汇率核算销售收入。(每一个月的第 一个工作日),二出口企业 “退（免）”税政策 （一）、生产企业“免、抵、退”税的概念 实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是

7、指对生产企业出口的自产货物， 征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗 用原材料、零部件等应予退还的进项税额（机物料等），抵顶内销货物的应纳税 款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于 应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法。计算机软件出口（海关 出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。 （二）有关“免抵退”税的计算 生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率 计算 出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准，若以其

8、他价格条件成 交的（以CIF价），应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险 费、佣金等。,“免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额的计算：（也就是现在办理的免税证明） “免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 (一)“免抵退”税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-“免抵退 ”税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额(经加工后增值部分*退税率) (二)免税购进原材料:进料加工免税进口料件，其中 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征 消费税 (三)当期应纳税额、当期免抵退不得免征

9、和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额 抵减额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和 抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额(前面所说的应交增值税) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口 货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额（转增成本的部分）当出口货物有征退税率之差时 会出现上述情况,目前我公司不涉及，因为退税 率都为17% 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率- 出口货物退税率） 总结上述二个公式，就是经加工后增值部分，乘退税率则为“免抵退”税额；乘征退税 率之差则为转增成本。,当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣税额的计算 1当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0，即本月无未抵扣完 的进项税额：(有应交税金) 当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额（为0） =当期“免抵退”税额 无结转下期继续抵扣的进项 2当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月 进项税额未抵扣完，即当期 期末有留抵税额： （1）如果当期期末